"Финансовая газета", N 51, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТОВАРАМ

(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 46, 48, 49, 2000)

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |         Нормы действующего          |   Нормы главы 21 части   |
   |       законодательства о НДС        |       второй НК РФ       |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |От НДС освобождаются услуги, выполня—|Данного порядка освобожде—|
   |емые  профессиональными  аварийно   —|ния  от налога услуг,  вы—|
   |спасательными   службами,  профессио—|полняемых профессиональны—|
   |нальными  аварийно  —   спасательными|ми аварийно — спасательны—|
   |формированиями по договорам.         |ми  службами,   профессио—|
   |                                     |нальными аварийно — спаса—|
   |                                     |тельными формированиями по|
   |                                     |договорам,  в ст.149 части|
   |                                     |второй НК РФ не предусмот—|
   |                                     |рено.   Вместе  с  тем  не|
   |                                     |признаются реализацией ус—|
   |                                     |луг услуги,  оказанные ор—|
   |                                     |ганами, входящими в систе—|
   |                                     |му органов государственной|
   |                                     |власти и органов  местного|
   |                                     |самоуправления,  в  рамках|
   |                                     |выполнения возложенных  на|
   |                                     |них функций в случае, если|
   |                                     |обязательность    оказания|
   |                                     |указанных услуг установле—|
   |                                     |на законодательством  Рос—|
   |                                     |сийской Федерации, законо—|
   |                                     |дательством субъектов Рос—|
   |                                     |сийской Федерации,  актами|
   |                                     |органов  местного  самоуп—|
   |                                     |равления  (пп.4 п.2 ст.146|
   |                                     |части второй НК РФ).      |
   |От НДС освобождаются работы и  услуги|Согласно ст.2       Закона|
   |по  реставрации  и  охране памятников|N 118—ФЗ  признан утратив—|
   |истории и культуры,  охраняемых госу—|шим силу со дня введения в|
   |дарством.  Согласно  действующему по—|действие  части второй Ко—|
   |рядку  данная  льгота  применяется  с|декса Закон N  1992—1,  за|
   |учетом следующих положений.          |исключением   пп."я.1",  в|
   |В соответствии со ст.ст.1 и 16 Закона|части освобождения от  уп—|
   |РСФСР от 15.12.1978 "Об охране и  ис—|латы  НДС работ и услуг по|
   |пользовании   памятников   истории  и|реставрации и  охране  па—|
   |культуры"  все  памятники  истории  и|мятников истории и культу—|
   |культуры,  находящиеся  на территории|ры,  охраняемых  государс—|
   |Российской Федерации,  охраняются го—|твом,  который  утрачивает|
   |сударством и подлежат государственно—|силу с 1 января 2002 г.   |
   |му учету. Статьей 31 этого Закона оп—|Согласно пп.15 п.2  ст.149|
   |ределено,  что реставрация памятников|части  второй  НК РФ осво—|
   |истории  и  культуры   осуществляется|бождаются от налогообложе—|
   |только  с ведома специально уполномо—|ния ремонтно — реставраци—|
   |ченных государственных органов охраны|онные,  консервационные  и|
   |памятников  в  Российской Федерации и|восстановительные  работы,|
   |под их контролем. Согласно ст.9 этого|выполняемые при  реставра—|
   |Закона специально уполномоченными го—|ции  памятников  истории и|
   |сударственными органами охраны памят—|культуры, охраняемых госу—|
   |ников  в  России являются Минкультуры|дарством,  а также культо—|
   |России,  Росархив,   местные   органы|вых зданий  и  сооружений,|
   |культуры  и местные архивные органы в|находящихся  в пользовании|
   |пределах их компетенции, а также иные|религиозных    организаций|
   |государственные органы в соответствии|(за исключением археологи—|
   |с законодательством Российской  Феде—|ческих и земляных работ  в|
   |рации.                               |зоне расположения памятни—|
   |Учитывая изложенное, НДС не облагают—|ков истории и культуры или|
   |ся следующие услуги и работы по охра—|культовых  зданий и соору—|
   |не  памятников  истории  и  культуры:|жений;  строительных работ|
   |оказание услуг государственными орга—|по  воссозданию  полностью|
   |нами охраны памятников или иными  ор—|утраченных памятников  ис—|
   |ганизациями,  предприятиями,  общест—|тории и культуры или куль—|
   |венными объединениями, осуществляющи—|товых зданий и сооружений;|
   |ми  деятельность по охране памятников|работ по производству рес—|
   |истории и культуры под контролем  вы—|таврационных,  консерваци—|
   |шеуказанных  уполномоченных государс—|онных  конструкций и мате—|
   |твенных органов,  в частности платных|риалов;  деятельности   по|
   |услуг  по согласованию заданий и про—|контролю за качеством про—|
   |ектов проведения различных  работ  на|водимых  работ).  Согласно|
   |памятниках; по научно — методическому|ст.3 Закона N 118—ФЗ пп.15|
   |руководству делом охраны,  изучения и|п.2 ст.149 части второй НК|
   |реставрации   памятников   истории  и|РФ в части освобождения от|
   |культуры;  по организации использова—|налогообложения ремонтно —|
   |ния  памятников  истории и культуры и|реставрационных работ, вы—|
   |их пропаганды в целях развития науки,|полняемых  на   памятниках|
   |образования и культуры;  по государс—|истории  и культуры,  вво—|
   |твенному  контролю   за   соблюдением|дится в действие с 1 янва—|
   |предприятиями, учреждениями и органи—|ря 2002 г.                |
   |зациями независимо от их  ведомствен—|Таким образом,  в  2001 г.|
   |ной  принадлежности и гражданами пра—|применяется действующий  в|
   |вил охраны,  использования,  учета  и|2000 г. порядок освобожде—|
   |реставрации   памятников   истории  и|ния от налога работ и  ус—|
   |культуры,  а также за выполнением ме—|луг по реставрации и охра—|
   |роприятий  по обеспечению сохранности|не  памятников  истории  и|
   |памятников и других  услуг,  перечис—|культуры, охраняемых госу—|
   |ленных в п.33 разд.  III "Обеспечение|дарством.                 |
   |сохранности недвижимых памятников ис—|                          |
   |тории и культуры" Инструкции о поряд—|                          |
   |ке  учета,  обеспечения  сохранности,|                          |
   |содержания, использования и реставра—|                          |
   |ции  недвижимых  памятников истории и|                          |
   |культуры,  утвержденной Приказом Мин—|                          |
   |культуры СССР от 13.05.1986 N 203,  а|                          |
   |также в п.п.7 и 9 Положения "Об охра—|                          |
   |не и использовании памятников истории|                          |
   |и культуры",  утвержденного Постанов—|                          |
   |лением  Совмина    СССР от 16.09.1982|                          |
   |N 865.                               |                          |
   |В соответствии  с  п.5  ст.5   Закона|                          |
   |N 1992—1 освобождение от НДС оборотов|                          |
   |по реализации товаров (работ, услуг),|                          |
   |перечисленных  в  п.1  данной статьи,|                          |
   |производится при наличии у  предприя—|                          |
   |тий  соответствующих лицензий на осу—|                          |
   |ществление деятельности,  подпадающей|                          |
   |под  лицензирование  в соответствии с|                          |
   |законодательством Российской  Федера—|                          |
   |ции.                                 |                          |
   |Законом N 158—ФЗ  предусмотрено,  что|                          |
   |лицензированию  подлежит  реставрация|                          |
   |объектов культурного наследия (памят—|                          |
   |ников  истории и культуры),  музейных|                          |
   |предметов.                           |                          |
   |Работы и  услуги по реставрации и ох—|                          |
   |ране памятников истории  и  культуры,|                          |
   |охраняемых государством, включенные в|                          |
   |Примерный перечень видов работ, услуг|                          |
   |и  охраны  на  памятниках  истории  и|                          |
   |культуры,  подлежащих лицензированию,|                          |
   |прилагаемый   к  Приказу  Минкультуры|                          |
   |России от 10.09.1998 N 469 "О перечне|                          |
   |лицензируемых  видов  деятельности по|                          |
   |обследованию состояния,  консервации,|                          |
   |реставрации  и ремонту памятников ис—|                          |
   |тории и культуры федерального  (обще—|                          |
   |российского) значения", подпадают под|                          |
   |действие вышеуказанного льготного на—|                          |
   |логового режима.                     |                          |
   |В части,  касающейся перечня работ  и|                          |
   |услуг  по реставрации и охране памят—|                          |
   |ников истории и культуры,  охраняемых|                          |
   |государством, находящихся на террито—|                          |
   |риях субъектов  Российской  Федерации|                          |
   |или  муниципальных  образований и ли—|                          |
   |цензируемых органами местного самоуп—|                          |
   |равления,  льготный  налоговый  режим|                          |
   |применяется по работам и  услугам  по|                          |
   |реставрации и охране, перечисленным в|                          |
   |Примерном перечне видов  деятельности|                          |
   |работ  (в  том числе услуги и охрана)|                          |
   |на  памятниках  истории  и   культуры|                          |
   |(Приложение  1  к Приказу Минкультуры|                          |
   |России от 02.07.1998 N 365).         |                          |
   |Принимая во  внимание,  что примерные|                          |
   |перечни работ и услуг,  прилагаемые к|                          |
   |упомянутым  выше Приказам Минкультуры|                          |
   |России,  включают не только работы  и|                          |
   |услуги  по непосредственному выполне—|                          |
   |нию реставрации и  охраны  памятников|                          |
   |истории и культуры,  охраняемых госу—|                          |
   |дарством,  но и иные виды работ и ус—|                          |
   |луг,  обеспечивающих  выполнение ука—|                          |
   |занных работ и услуг  квалифицирован—|                          |
   |ными специалистами, а также необходи—|                          |
   |мыми материальными ресурсами, проект—|                          |
   |ной  и технологической документацией,|                          |
   |разработанной на основании специально|                          |
   |проведенных инженерных, археологичес—|                          |
   |ких,  геодезических или иных  научных|                          |
   |изысканий  и исследований,  указанные|                          |
   |Примерные перечни (в части всех пере—|                          |
   |численных  в них видов работ и услуг)|                          |
   |не являются перечнями работ  и  услуг|                          |
   |по  реставрации  и  охране памятников|                          |
   |истории и культуры,  выполнение кото—|                          |
   |рых не должно облагаться НДС.        |                          |
   |Работы и услуги по выполнению рестав—|                          |
   |рационной и охранной деятельности пе—|                          |
   |речислены в разд. III  Примерного пе—|                          |
   |речня видов работ,  услуг и охраны на|                          |
   |памятниках истории и культуры, подле—|                          |
   |жащих лицензированию и  в  разд.  III|                          |
   |Примерного перечня видов деятельности|                          |
   |работ (в том числе услуги  и  охрана)|                          |
   |на  памятниках истории и культуры как|                          |
   |работы по выполнению ремонтно —  рес—|                          |
   |таврационных работ, консервационных и|                          |
   |восстановительных работ,  в том числе|                          |
   |общестроительных  (за исключением ар—|                          |
   |хеологических и земляных работ в зоне|                          |
   |памятников,  чеканных,  выколотных  и|                          |
   |давильных  работ,   гидроизоляционных|                          |
   |работ,  работы  по укреплению грунтов|                          |
   |оснований и фундаментов, контроля ка—|                          |
   |чества работ,  производства реставра—|                          |
   |ционных и консервационных конструкций|                          |
   |и  материалов,  выполнения  комплекса|                          |
   |работ по электросвязи, инженерным се—|                          |
   |тям и системам,  а также работ (вклю—|                          |
   |чая строительные) по воссозданию  па—|                          |
   |мятников вновь).                     |                          |
   |От НДС освобождаются обороты по  реа—|Не признается  реализацией|
   |лизации  конфискованных,  бесхозяйных|изъятие   имущества  путем|
   |ценностей,  кладов и скупленных  цен—|конфискации,  наследование|
   |ностей, а также ценностей, перешедших|имущества, а также обраще—|
   |по праву наследования государству.   |ние в  собственность  иных|
   |                                     |лиц  бесхозяйных и брошен—|
   |                                     |ных вещей, бесхозяйных жи—|
   |                                     |вотных,  находки,  клада в|
   |                                     |соответствии   с   нормами|
   |                                     |Гражданского  кодекса Рос—|
   |                                     |сийской  Федерации   (пп.8|
   |                                     |п.3  ст.39 части первой НК|
   |                                     |РФ).                      |
   |От НДС освобождаются патентно  —  ли—|С 1 января 2001 г.  пп."к"|
   |цензионные  операции (кроме посредни—|п.1 ст.5 Закона  N  1992—1|
   |ческих),  связанные с объектами  про—|утрачивает силу.          |
   |мышленной собственности,  а также по—|                          |
   |лучение  авторских  прав.   Положение|                          |
   |пп."к"  в  части  освобождения от НДС|                          |
   |получения  авторских  прав   признано|                          |
   |Постановлением  Конституционного Суда|                          |
   |Российской Федерации  от   28.03.2000|                          |
   |N 5—П  не соответствующим Конституции|                          |
   |Российской Федерации.                |                          |
   |В целях уточнения порядка  применения|                          |
   |льготы по НДС при получении авторских|                          |
   |прав  МНС  России  издало  Письмо  от|                          |
   |19.07.2000  N ВГ—6—03/547@ "О порядке|                          |
   |применения льготы по налогу на добав—|                          |
   |ленную  стоимость  при  получении ав—|                          |
   |торских прав". В этом Письме указано,|                          |
   |что  на основании Постановления N 5—П|                          |
   |указанная льгота по НДС во взаимосвя—|                          |
   |зи с    другими    статьями    Закона|                          |
   |N 1992—1,  а также с учетом положений|                          |
   |Закона Российской Федерации  "Об  ав—|                          |
   |торском праве и смежных правах" озна—|                          |
   |чает освобождение от  налогообложения|                          |
   |оборотов,  возникающих  в  результате|                          |
   |получения (и,  следовательно, переда—|                          |
   |чи) имущественных авторских прав. По—|                          |
   |этому от НДС освобождается сумма воз—|                          |
   |награждения,  получаемая  обладателем|                          |
   |имущественных авторских прав,  реали—|                          |
   |зуемых  их  получателю  на основе ав—|                          |
   |торского договора.  Что касается сумм|                          |
   |вознаграждений,  получаемых за после—|                          |
   |дующее   использование   произведения|                          |
   |другими лицами не по авторскому дого—|                          |
   |вору (например,  воспроизведение про—|                          |
   |изведения,  его распространение, пуб—|                          |
   |личный показ), то суммы таких вознаг—|                          |
   |раждений  облагаются  НДС в общеуста—|                          |
   |новленном порядке.                   |                          |
   |Данный порядок применения  НДС  дейс—|                          |
   |твует с момента провозглашения Поста—|                          |
   |новления N   5—П,  т.е.  с  28  марта|                          |
   |2000 г.                              |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

(Окончание см. "Финансовая газета", N 52, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

20.12.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——