Вопрос: Организация начисляет и выплачивает за каждый месяц налогового периода заработную плату в размере меньшем, чем в размере полагающихся работнику стандартных налоговых вычетов. При уходе в отпуск ему выплачиваются согласно трудовому договору суммы на санаторно - курортное лечение, подлежащие налогообложению и вместе с отпускными превышающие размер полагающегося ежемесячно стандартного налогового вычета. Вправе ли работник воспользоваться стандартным налоговым вычетом с учетом сумм, недоиспользованных с начала года, при расчете налоговой базы с учетом отпускных?

Ответ: Установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размерах, определяемых согласно ст.218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода.

Согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Учитывая изложенное, полагающимися работнику в течение налогового периода стандартными налоговыми вычетами он вправе воспользоваться в размерах, определенных ст.218 НК РФ, с учетом вычетов, предоставленных с начала налогового периода. Например, при ежемесячной зарплате в размере 1000 руб. и стандартном налоговом вычете в размере 3000 руб. при уходе работника в отпуск в следующем месяце того же налогового периода и выплате ему дохода в размере 5000 руб. объекта налогообложения у него не возникает, поскольку при определении размера налоговой базы его доход уменьшается на стандартные налоговые вычеты в размере 6000 руб. (3000 руб. х 2 месяца).

Л.И.Осипчук

Советник налоговой службы

I ранга

15.07.2002

————