"Консультант Бухгалтера", N 1, 2001

Вопрос: Как правильно отразить в 2000 г. в бухгалтерском учете Арендодателя операции по начислению и уплате арендной платы, а также операции, связанные с выкупом арендованного имущества в следующих ситуациях?

Пример 1. Открытое акционерное общество (Арендодатель) оформило договор аренды недвижимого имущества с правом выкупа на один год и переходом в собственность общества с ограниченной ответственностью (Арендатор) по истечении срока аренды. Выкупная стоимость имущества составляет 500 000 руб., в том числе НДС 83 333 руб., что составляет в месяц 41 667 руб., в том числе НДС 6945 руб. Арендная плата по договору аренды определена в размере 20 000 руб. в месяц, в том числе НДС, которая засчитывается в выкупную стоимость имущества.

Пример 2. Открытое акционерное общество (Арендодатель) заключило договор аренды недвижимого имущества с правом выкупа, по которому арендная плата равняется выкупной цене и составляет 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб. Срок аренды 1 год. Арендная плата вносится ежеквартально по 75 000 руб., в том числе НДС 12 500 руб.

Ответ: Согласно п.1 ст.624 ГК РФ арендованное имущество при аренде с правом выкупа остается на балансе Арендодателя до тех пор, пока арендатор не выплатит всю выкупную цену договора или не истечет срок аренды:

"В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены".

Пример 1. Исходя из предложенных условий достаточно трудно судить об остаточной стоимости сдаваемого в аренду имущества, также сложно сказать, каким образом будут осуществляться расчеты по договору аренды с правом выкупа: будут ли ежемесячные платежи 41 667 рублей в течение года или 20 000 рублей ежемесячно в течение года, а остальная сумма 260 000 рублей ((41 667 - 20 000) х 12) единовременно в конце года.

Остановимся на последнем варианте, поскольку на практике он более распространен. Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предложим следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций для Примера 1:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" - 20 000 рублей - поступление арендной платы ежемесячно;

дебет счета 64 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 3333 рублей (20 000 х 16,67%) - налог на добавленную стоимость по арендной плате;

....ежемесячно в течение года,

дебет счета 64 кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - 240 000 рублей - списание всей суммы арендной платы;

дебет счета 68 кредит счета 64 - 39 996 рублей (3333 х 12) - восстановлен налог на добавленную стоимость по арендной плате;

дебет счета 51 кредит счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 260 000 рублей - поступление остатка выкупной стоимости арендуемого имущества;

дебет счета 76 кредит счета 47 - 260 000 рублей - начисление остатка выкупной стоимости арендуемого имущества;

дебет счета 47 кредит счета 76 - 83 333 рублей - налог на добавленную стоимость со всей стоимости сданного в аренду имущества;

дебет счета 76 кредит счета 68 - 83 333 рублей - начисление налога на добавленную стоимость на арендную плату и выкупную цену;

дебет счета 47 кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - 416 667 рублей (500 000 - 83 333) - сдача имущества в аренду (списание с баланса арендодателя). Поскольку отсутствуют сведения об остаточной стоимости сданного в аренду с правом выкупа имущества, соотнесем ее с выкупной ценой.

Пример 2. Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) предложим следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций для Примера 2:

дебет счета 51 кредит счета 64 - 75 000 рублей - поступление арендной платы ежеквартально;

дебет счета 64 кредит счета 68 - 12 500 рублей - налог на добавленную стоимость по арендной плате;

...ежеквартально в течение года,

дебет счета 64 кредит счета 47 - 300 000 рублей - списание всей суммы арендной платы;

дебет счета 68 кредит счета 64 - 50 000 рублей (12 500 х 4) - восстановлен налог на добавленную стоимость по арендной плате;

дебет счета 47 кредит счета 76 - 50 000 рублей - налог на добавленную стоимость со всей стоимости сданного в аренду имущества;

дебет счета 76 кредит счета 68 - 50 000 рублей - начисление налога на добавленную стоимость на арендную плату;

дебет счета 47 кредит счета 03 - 250 000 рублей (300 000 - 50 000) - сдача имущества в аренду (списание с баланса арендодателя). Поскольку отсутствуют сведения об остаточной стоимости сданного в аренду с правом выкупа имущества, соотнесем ее с выкупной ценой.

Обращаем ваше внимание на то, что в случае если бы выкупная цена не была равна остаточной стоимости имущества, то необходимо было бы сделать следующие проводки на разницу между выкупной ценой и остаточной стоимостью выкупленного имущества:

дебет счета 47 кредит счета 83 "Доходы будущих периодов" - отражение разницы между согласованной и остаточной стоимостью сданного в аренду имущества;

дебет счета 83 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - перечисление на прибыль части доходов будущих периодов.

Подписано в печать

18.12.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——