"Финансовая газета", N 50, 2000

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА, УЧЕТ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 2000)

Если предприятие предусмотрело в своей учетной политике разделение финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные, то:

торговые финансовые вложения отражаются как краткосрочные активы;

предоставленные займы и неторговые финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока до даты погашения (платежа) и намерений организации. Заметим, что к краткосрочным относятся финансовые вложения, которые осуществлены с намерением владеть ими или получать доходы по ним в течение не более одного года. Остальные финансовые вложения признаются долгосрочными.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым вложениям, и операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

В отчете о прибылях и убытках информация о финансовых вложениях отражается раздельно по статьям:

выручка, полученная по операциям продажи и иного выбытия финансовых вложений;

расходы, произведенные по операциям приобретения и продажи и иного выбытия финансовых вложений;

суммы прибыли (убытка), полученные от переоценки финансовых вложений по справедливой стоимости, которые в соответствии с принятой в организации учетной политикой относятся на счет прибылей и убытков, раздельно по торговым финансовым вложениям и финансовым вложениям в наличии для продажи;

суммы прибыли (убытка) от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков со счетов учета капитала при продаже или ином выбытии финансовых вложений в наличии для продажи;

суммы дивидендов и процентов, отнесенных на счет прибылей и убытков в отчетном периоде;

суммы прибыли (убытка) от переоценок финансовых вложений в наличии для продажи по справедливой стоимости в предшествующие периоды, списанные в течение отчетного периода со счетов учета собственного (добавочного) капитала на счет прибылей и убытков при переводе указанных вложений в другую категорию.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о том, как поступление и выбытие денежных средств связано с финансовыми вложениями и операциями с ними по категориям вложений, представленным в балансе. Подразделение денежных потоков от финансовых вложений (и операций с ними) на потоки от операционной деятельности и потоки от инвестиционной деятельности непосредственно связано с категориями вложений.

Движение денежных средств по операциям с финансовыми вложениями отражается в отчете о движении денежных средств в следующем порядке:

движение денежных средств по операциям с торговыми финансовыми вложениями (по покупке и продаже и иному выбытию торговых ценных бумаг, получение доходов в виде дивидендов, процентов по торговым финансовым вложениям и т.д.) отражается как движение денежных средств от операционной деятельности;

движение денежных средств по операциям с финансовыми вложениями, не являющимися торговыми (в том числе по операциям купли - продажи и иного выбытия неторговых ценных бумаг, предоставления займов и погашения предоставленных займов, перечисления средств на депозитные вклады и получения денежных средств с депозитных вкладов, получение дивидендных, купонных и иных доходов по неторговым финансовым вложениям и т.д.) отражается как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет об изменениях в капитале организации должен отражать суммы положительных и отрицательных разниц от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи по справедливой стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия, а также их списание на счет прибылей и убытков в связи с переводом вложений из категории имеющихся в наличии для продажи в категорию торговых финансовых вложений.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается следующее:

1. Учетная политика предприятия в отношении финансовых вложений:

методы, а также основные предпосылки, используемые при определении справедливой стоимости финансовых вложений, включая рыночные цены, коэффициенты дисконтирования, прогнозируемые убытки от сомнительных долгов и т.д.;

способ списания разниц, возникающих при переоценке по справедливой стоимости финансовых вложений в наличии для продажи (т.е. отражаются ли прибыли и убытки от переоценки непосредственно на счете прибылей и убытков либо на счетах учета капитала до момента продажи или иного выбытия финансовых вложений).

2. Информация о финансовых вложениях предприятия:

о наличии в портфеле финансовых вложений для продажи, справедливую стоимость которых невозможно определить, с указанием причин, а также цены их приобретения и учетной стоимости и, при возможности, оценочных стоимостных пределов, внутри которых с большой вероятностью может находиться справедливая стоимость указанных вложений;

о переводах финансовых вложений из одной категории в другую с указанием суммы вложений, сущности операции (из какой категории в какую был осуществлен перевод) и причин перевода;

о существенных ограничениях на отчуждение финансовых вложений или использовании дохода и выручки от их продажи или иного выбытия, в том числе указания на обременение ценных бумаг обязательствами (залоговыми, обязательствами их последующей продажи в соответствии с заключенным договором и пр.) при наличии соответствующих обязательств.

МСФО 39 - это промежуточный этап в достижении международного консенсуса по вопросам признания и оценки финансовых инструментов. В ближайшие годы многие из положений этого стандарта могут быть пересмотрены с целью определения более четких требований к учету и составлению отчетности о финансовых инструментах, снижения числа альтернативных подходов к учету, перехода к последовательному применению справедливой стоимости. Кроме того, соответствующие изменения могут быть внесены в результате обобщения практического опыта применения МСФО 39, который свидетельствует о трудностях, возникающих у бухгалтеров в процессе применения некоторых положений этого стандарта, особенно в части производных инструментов и комбинированных финансовых инструментов. Таким образом, работа над международным стандартом по учету и составлению отчетности о финансовых инструментах в настоящее время полностью не завершена.

Подписано в печать Л.Горбатова

13.12.2000 Заместитель руководителя

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——