"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2000

КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 23 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

"НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

(ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОТЛИЧИЯ НОРМ КОДЕКСА ОТ ПОЛОЖЕНИЙ

ЗАКОНА РФ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ")

С 1 января 2001 г. должна вступить в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Безусловно, этот документ является очередным шагом вперед в деле реформирования налоговой системы.

Глава 23 Кодекса, посвященная налогу на доходы физических лиц, интересна тем, что касается каждого из нас.

Какие же существенные изменения вносит НК РФ в налогообложение физических лиц?

Принципиальные отличия норм НК РФ от ныне действующего Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" заключаются в следующем.

Установлено более четкое определение понятия "налогоплательщики" применительно к налогу на доходы. В интерпретации Кодекса оно звучит следующим образом: "Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации". По сравнению с действующим в настоящее время определением исчез признак гражданства, что совершенно логично.

Статьей 208 конкретизировано понятие "доходы от источников в Российской Федерации", определены виды доходов, не относящихся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, а также виды доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Данные перечни отсутствуют в Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Различие формулировок объекта налогообложения не меняет сути и по-прежнему объектом признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В действующей редакции Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" нет понятия "налоговая база". Однако аналогом его является понятие "облагаемый совокупный доход", которое в Законе не имеет определения. Очень важно, что Налоговый кодекс не только определяет налоговую базу как общее понятие, но и устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

Статьи 214 и 215 Кодекса описывают особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций и соответственно определения доходов отдельных иностранных граждан.

Так же, как и ранее налоговым периодом признается календарный год.

Естественно, что всегда вызывает интерес вопрос о доходах, не подлежащих налогообложению.

По сравнению с действующим в настоящее время перечнем доходов, освобожденных от налогообложения, нижеперечисленные доходы будут облагаться налогом на общих основаниях. К ним относятся доходы:

1) - в виде:

- выигрышей по облигациям государственных займов и сумм, получаемых в погашение таких облигаций, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам, по вкладам в банках;

- заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально - экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

- средств избирательных фондов кандидатов в депутаты различных ветвей и уровней власти, полученных и израсходованных на проведение избирательной кампании, а также средств, учтенных в установленном порядке;

2) - лиц:

- являющихся учащимися дневной формы обучения, получаемые ими в связи с учебно - производственным процессом и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

- осуществляющих старательскую деятельность;

- получающих в соответствии с законодательством РФ о приватизации предприятий акции и другие имущественные доли в их стоимостном выражении;

- полученные в виде продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет оплаты труда и ранее не облагавшиеся в части, не превышающей пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

3) учащихся дневной формы обучения, ранее не облагавшиеся в части, не превышающей десятикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

4) членов трудового коллектива, получаемые ими в денежной или натуральной форме за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия;

5) военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, и приравненных к ним категорий физических лиц, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей службы, а также должностных лиц таможенных органов;

6) прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры РФ.

Также будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц экономия на процентах по заемным средствам, полученным физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Однако в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, НК РФ включены:

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- доходы граждан из числа малоимущих и социально не защищенных категорий в виде сумм адресной социальной помощи;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

При налогообложении сумм материальной помощи внесены следующие изменения. За исключением материальной помощи, которая не подлежала ранее и не подлежит налогообложению согласно НК РФ, остальные суммы материальной помощи включаются в налогооблагаемый доход в части, превышающей 2000 руб., а не в размере 12-кратной минимальной месячной оплаты труда.

Освобождаются от налогообложения доходы физических лиц в виде подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, в части, не превышающей 2000 руб. (вместо 12-кратной минимальной месячной оплаты труда). Аналогичные изменения в размере скидки произошли и при налогообложении призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, а также выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Кодексом предусмотрено, что доходы в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не облагаются в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период.

Претерпели изменения и имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ). В частности:

- по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, принадлежащих налогоплательщику менее пяти лет, установлена скидка в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб.;

- по суммам, полученным от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет, установлена скидка в части, не превышающей 125 000 руб.;

- по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более пяти лет, а также иного имущества, находящегося в собственности более трех лет, скидка предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При продаже указанного выше имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При продаже ценных бумаг налоговый вычет предоставляется в размере расходов на приобретение ценных бумаг.

Кодексом внесены изменения и в порядок предоставления льготы по строительству и приобретению жилья. Теперь общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту. Проценты, уплаченные по ипотечному кредиту, включаются в налогооблагаемую базу при предоставлении льготы, однако ограничений не имеют.

Также изменились суммы стандартных налоговых вычетов. Теперь их величина будет составлять 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для следующих категорий граждан:

- лиц, ранее имевших право на уменьшение совокупного дохода на сумму, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Стандартный вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода будет применяться для лиц, в отношении которых ранее применялось уменьшение дохода на сумму в размере пятикратной минимальной месячной оплаты труда, за исключением участников Гражданской и Великой Отечественной войн, и лиц из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей. Этот вычет будет применяться и для лиц, в отношении которых ранее применялось уменьшение дохода на сумму в размере трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда, за исключением родителей, супруга, опекуна, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид I группы, а также инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.

Стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для всех остальных категорий граждан действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, и в отношении которого действует налоговая ставка 13%, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеназванный доход превысил 20 000 руб., льгота не предоставляется.

Стандартный вычет у родителей и (или) супругов, опекунов, попечителей в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет действует аналогично вычету в 400 руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям такой налоговый вычет, как и прежде, производится в двойном размере.

Статьей 219 Налогового кодекса вводятся следующие социальные налоговые вычеты:

- в сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в налоговый период за свое обучение, но не более 25 000 руб., а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов. Общая сумма данного вычета не может превышать 25 000 руб.

Ранее действовавший вычет в размере доходов, перечисленных на благотворительные цели, с 1 января 2001 г. будет ограничен 25% суммы дохода, полученного в налоговый период.

Начиная с 1 января 2001 г. не предусмотрены вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу на суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды, а также на суммы, направленные на добровольное противопожарное страхование.

Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, аналогичны установленным ранее Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Однако в случаях, когда индивидуальные предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, будет производиться вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Статьей 224 Кодекса установлены следующие налоговые ставки:

- 13%, если иное не предусмотрено ст.224;

- 35% - в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотереи, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения суммы в 2000 руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Кодексом размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных Кодексом размеров;

- 30% в отношении следующих доходов:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Одним из самых важных изменений является изменение порядка представления деклараций физическими лицами. Обязанность представлять декларацию (по доходам начиная с 2001 г.) установлена для категорий налогоплательщиков, перечисленных в ст.ст.227 и 228 части второй НК РФ: предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности, а также физических лиц, с которых при получении дохода не был удержан налог. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

С 2001 г. право предоставлять физическим лицам социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.219 и 220 Кодекса, закрепляется только за налоговыми органами, что позволит усилить контроль за обоснованностью их предоставления.

Подписано в печать Л.В.Константинова

10.12.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——