"ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ. КОММЕНТАРИИ И КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ" (Медведев А.Н.) ("Налоговый вестник", 2001)

"Книги издательства "Налоговый вестник", 2001

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ.

КОММЕНТАРИИ И КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

А.Н.Медведев

ВВЕДЕНИЕ

Утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н и вводимые в действие с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению заменяют План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56. Данные документы имеют как определенную преемственность, так и различия, которые и комментируются в данной книге. В итоге 76 синтетических счетов заменены на 60 синтетических счетов, изменилась и группировка счетов. Остановимся вкратце на принципиальных изменениях.

Во-первых, изменены разделы Плана счетов. Если раньше они группировались следующим образом:

- основные средства и долгосрочные вложения;

- производственные запасы;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты;

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование,

то теперь синтетические счета группируются следующим образом:

- внеоборотные активы;

- производственные запасы;

- затраты на производство;

- готовая продукция и товары;

- денежные средства;

- расчеты;

- капитал;

- финансовые результаты (включая реализацию).

Во-вторых, ряд синтетических счетов объединен или переведен из синтетических счетов в субсчета и обратно.

Так, например, счета 46, 47, 48 и 80, на которых ранее отражалась реализация (то есть переход прав собственности на товары (работы, услуги) согласно ст.39 НК РФ), заменены на три счета в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н:

- для продаж (доходов по обычным видов деятельности) - 90;

- для операционных и внереализационных доходов и расходов - 91;

- для чрезвычайных доходов и расходов - 99.

При этом следует обратить внимание на то, что существующий в налоговом праве термин "реализация" (ст.39 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ) в бухгалтерском учете не применяется. В этой связи необходимо напомнить, что бухгалтерский термин "продажи" (такое название носит синтетический счет 90) позаимствован из американской практики ("sales" - дословно "продажи"), в то время как в английской практике применяется термин "turnover" (дословно - "оборот").

Таким образом, новый План счетов привел корреспонденцию счетов в соответствие с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Счет 90 полностью заменил собой счет 46, в то время как счет 91 заменил счета 47 и 48 полностью и частично - 80 (в части операционных и внереализационных доходов и расходов), а счет 99 заменил собой частично счет 80 (в части определения финансового результата и отражения чрезвычайных доходов и расходов).

Прежде чем переходить к комментированию нового Плана счетов, необходимо обратить внимание читателя на изменения в нумерации счетов бухгалтерского учета, которые наглядно видны из следующей таблицы:

Соответствие номеров счетов

бухгалтерского учета

(исходя из их содержания)

Синтетические счета

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |     План счетов   |    План счетов    |       Примечания       |
   |       1991 г.     |       2000 г.     |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         01        |         01        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         02        |         02        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         03        |         03        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         04        |         04        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         05        |         05        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         06        |         58        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         07        |         07        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         08        |         08        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         10        |         10        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         11        |         11        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         12        |         01        |в части основных средств|
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         10        |в части материалов      |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         13        |         —         |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         14        |         —         |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         —         |         14        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         15        |         15        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         16        |         16        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         19        |         19        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         20        |         20        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         21        |         21        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         23        |         23        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         25        |         25        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         26        |         26        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         28        |         28        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         29        |         29        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         30        |         08        |в части временных ти—   |
   |                   |                   |тульных сооружений      |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         23        |в части временных нети— |
   |                   |                   |тульных сооружений      |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         31        |         97        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         36        |         46        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         37        |         40        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         40        |         43        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         41        |         41        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         42        |         42        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         43        |         44        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         44        |         44        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         45        |         45        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         46        |         90        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         47        |         91        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         48        |         91        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         50        |         50        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         51        |         51        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         52        |         52        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         55        |         55        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         56        |         50        |в части денежных доку—  |
   |                   |                   |ментов                  |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         81        |в части собственных ак— |
   |                   |                   |ций                     |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         57        |         57        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         58        |         58        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         60        |         60        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         61        |         60        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         62        |         62        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         63        |         76        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         64        |         62        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         65        |         76        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         67        |         68        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         68        |         68        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         69        |         69        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         70        |         70        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         71        |         71        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         73        |         73        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         74        |         79        |в части доверительного  |
   |                   |                   |управления              |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         76        |в части простого товари—|
   |                   |                   |щества — у товарищей,   |
   |                   |                   |вносящих вклады         |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         80        |в части простого товари—|
   |                   |                   |щества — у товарища,    |
   |                   |                   |принимающего вклады и   |
   |                   |                   |ведущего общие дела     |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         75        |         75        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         76        |         76        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         77        |         75        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         78        |         —         |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         79        |         79        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         80        |         99        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         81        |         99        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         82        |         59        |в части резервов под    |
   |                   |                   |обесценение вложений в  |
   |                   |                   |ценные бумаги           |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         63        |в части резервов по сом—|
   |                   |                   |нительным долгам        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         83        |         98        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         84        |         94        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         85        |         80        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         86        |         82        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         87        |         83        |в части добавочного ка— |
   |                   |                   |питала                  |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         98        |в части безвозмездных   |
   |                   |                   |поступлений             |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         88        |         84        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         89        |         96        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         90        |         66        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         92        |         67        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         93        |         66        |в части краткосрочных   |
   |                   |                   |кредитов                |
   |                   +———————————————————+————————————————————————+
   |                   |         67        |в части долгосрочных    |
   |                   |                   |кредитов                |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         94        |         66        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         95        |         67        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         96        |         86        |                        |
   L———————————————————+———————————————————+—————————————————————————

Забалансовые счета

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |    План счетов    |    План счетов    |       Примечания       |
   |       1991 г.     |       2000 г.     |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        001        |        001        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        002        |        002        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        003        |        003        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        004        |        004        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        005        |        005        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        006        |        006        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        007        |        007        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        008        |        008        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        009        |        009        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        014        |        010        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        015        |        010        |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |        021        |        011        |                        |
   L———————————————————+———————————————————+—————————————————————————

Однако кроме изменения нумерации некоторых счетов бухгалтерского учета изменилось также и их содержание, что будет раскрыто в комментариях к каждому синтетическому счету, которые приводятся после официальных текстов Минфина России.

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

В соответствии с новым Планом счетов в состав внеоборотных активов включаются:

- основные средства (с учетом их амортизации);

- доходные вложения в материальные ценности;

- нематериальные активы (с учетом их амортизации);

- оборудование к установке;

- вложения во внеоборотные активы (учет затрат по созданию и приобретению внеоборотных активов).

Следует обратить внимание, что по сравнению с составом внеоборотных активов, предусмотренным Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", новый План счетов из состава внеоборотных активов исключил долгосрочные финансовые вложения (долгосрочные ценные бумаги, инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы на срок свыше 12 месяцев и т.п.). Теперь все финансовые вложения (без подразделения на долгосрочные и краткосрочные) отражаются в составе денежных средств на синтетическом счете 58 "Финансовые вложения", в связи с чем и исключен синтетический счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Счет 01 "Основные средства"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Критерии отнесения имущества к основным средствам определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н. Вместе с тем следует обратить внимание на предстоящее кардинальное изменение в подходе к данному вопросу: как разъяснено в Письмах Минфина России от 19 октября 2000 г. N 16-00-13-07 и от 15 сентября 2000 г. N 04-02-05/11, предполагается отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив единственный критерий - срок полезного использования в течение свыше 12 месяцев.

Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998 г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

- земельные участки;

- участки недр;

- обособленные водные объекты;

- все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).

Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть отражены только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке.

Данная норма нашла свое отражение в п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н).

До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (до 1 января 2001 г. данный синтетический счет носил название "Капитальные вложения").

В Письме МНС России от 28 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/334@, основанном на Письме Минфина России от 29 февраля 2000 г. N 16-00-17-05, разъяснено, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, поскольку указанный объект основных средств до момента регистрации права собственности на него у покупателя должен отражаться по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В связи с этим амортизационные отчисления по данному объекту недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в государственном регистре, не начисляются и не учитываются для целей налогообложения. Аналогично до момента государственной регистрации права собственности не должны учитываться расходы по содержанию объекта недвижимости, в том числе и расходы на его ремонт. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 10 августа 2000 г. N 04-02-05/1: объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано, до официальной регистрации должен учитываться в составе капитальных вложений, и, следовательно, для целей налогообложения по такому объекту не должна начисляться амортизация и учитываться расходы по содержанию, например, расходы на его ремонт. В Письме Минфина России от 3 августа 2000 г. N 04-02-05/1 разъяснено, что принятие для целей налогообложения амортизации по объекту недвижимости, приобретенному после вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ, то есть после 31 января 1998 г., и не прошедшему государственную регистрацию, является недопустимым.

При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 14 августа 2000 г. N 04-05-06/61, приобретенный объект недвижимости принимается к учету в качестве объекта основных средств в сумме фактических затрат на его приобретение, включая и плату за регистрацию права собственности на недвижимое имущество. В Письме Минфина России от 13 сентября 2000 г. N 04-02-05/1 разъяснено, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество увеличивает первоначальную стоимость приобретаемых за плату основных средств. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18 мая 2000 г. N 04-02-04/1.

В новом Плане счетов по сравнению с ранее действовавшим содержится одно принципиальное новшество: если ранее при выбытии объекта основных средств первоначальная стоимость объекта списывалась в дебет счета "Реализация и прочее выбытие основных средств" (47), а накопленная амортизация - в кредит этого счета, то теперь к синтетическому счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", который частично заменит ранее задействованный для этой операции счет "Реализация и прочее выбытие основных средств":

Дебет 01 / субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списание стоимости выбывающего объекта;

Дебет 02 Кредит 01 / субсчет "Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 / субсчет "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости объекта.

Также в План счетов введены проводки для переоценки основных средств, для учета основных средств простого товарищества, для расчетов с обособленными подразделениями.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выбытие объекта основных средств — по перво—  |  01  |  01  |
   |   |начальной стоимости в дебет субсчета "Выбытие |      |      |
   |   |основных средств"; перевод объектов основных  |      |      |
   |   |средств из одной группы (вида) в другую       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Перевод доходных вложений в материальные цен— |  01  |  03  |
   |   |ности, предназначавшиеся для сдачи в аренду   |      |      |
   |   |(прокат, лизинг), в состав основных средств   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Ввод в эксплуатацию объектов основных средств |  01  |  08  |
   |   |на основании формы ОС—1; достройка, дооборудо—|      |      |
   |   |вание, реконструкция основных средств на осно—|      |      |
   |   |вании формы ОС—3                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Увеличение стоимости основных средств за счет |  01  |  76  |
   |   |расчетов с разными дебиторами                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету объектов основных средств,   |  01  |  79  |
   |   |полученных от обособленных подразделений, вы— |      |      |
   |   |деленных на самостоятельный баланс при внутри—|      |      |
   |   |хозяйственных расчетах                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Принятие к учету объектов основных средств,   |  01  |  80  |
   |   |внесенных учредителями в счет их вкладов в ус—|      |      |
   |   |тавный капитал или внесенных товарищами по до—|      |      |
   |   |говору простого товарищества                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Отражение результатов переоценки объектов ос— |  01  |  83  |
   |   |новных средств (в сторону увеличения)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  02  |  01  |
   |   |объекта основных средств                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Выбраковка животных из основного стада        |  11  |  01  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание потерь от уничтожения и порчи основ— |  76  |  01  |
   |   |ных средств на расчеты со страховой организа— |      |      |
   |   |цией                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Передача объектов основных средств обособлен— |  79  |  01  |
   |   |ным подразделениям, выделенным на самостоя—   |      |      |
   |   |тельный баланс при внутрихозяйственных расче— |      |      |
   |   |тах                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Возврат основных средств товарищам при прекра—|  80  |  01  |
   |   |щении договора простого товарищества          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Отражение результатов переоценки объектов ос— |  83  |  01  |
   |   |новных средств (в сторону уменьшения)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание остаточной стоимости объекта основных|  91  |  01  |
   |   |средств при выбытии                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Списание остаточной стоимости объекта основных|  94  |  01  |
   |   |средств при недостаче или порче               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Потери объектов основных средств в связи с    |  99  |  01  |
   |   |чрезвычайными обстоятельствами (стихийные     |      |      |
   |   |бедствия, пожары, аварии, национализация      |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 02 "Амортизация основных средств"

Номер синтетического счета не изменился.

Наименование данного синтетического счета изменено (ранее он назывался "Износ основных средств") для приведения его названия в соответствие с его экономическим назначением: износ характеризует физическое и моральное старение объекта, в то время как амортизация характеризует экономические процессы по перенесению стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и по созданию источника для простого воспроизводства.

При этом следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, амортизация по основным средствам может начисляться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В План счетов добавлены проводки для переоценки сумм накопленной амортизации (при переоценке основных средств), а также для расчетов по амортизации с обособленными подразделениями.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  02  |  01  |
   |   |объекта основных средств                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Перевод начисленных сумм амортизации по арен— |  02  |  02  |
   |   |дованным основным средствам при их переходе в |      |      |
   |   |собственность лизингополучателя (если по усло—|      |      |
   |   |виям договора лизинга лизинговое имущество    |      |      |
   |   |учитывается на балансе лизингополучателя)     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  02  |  03  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание накопленной амортизации по объектам  |  02  |  79  |
   |   |основных средств, переданным обособленным под—|      |      |
   |   |разделениям (филиалам, представительствам     |      |      |
   |   |и т.п.), выделенным на самостоятельный баланс,|      |      |
   |   |при внутрихозяйственных расчетах              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Уменьшение накопленной амортизации по резуль— |  02  |  83  |
   |   |татам переоценки объектов основных средств    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление амортизации по объектам основным   |      |      |
   |   |средств, используемых:                        |      |      |
   |   |— в создании внеоборотных активов             |  08  |  02  |
   |   |— в основном производстве                     |  20  |  02  |
   |   |— во вспомогательных производствах:           |  23  |  02  |
   |   |общепроизводственного назначения              |  25  |  02  |
   |   |общехозяйственного назначения                 |  26  |  02  |
   |   |— в обслуживающих производствах и хозяйствах  |  29  |  02  |
   |   |— в процессах продаж                          |  44  |  02  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Начисление амортизации по объектам основных   |  79  |  02  |
   |   |средств, переданным обособленным подразделени—|      |      |
   |   |ям (филиалам, представительствам и т.п.), вы— |      |      |
   |   |деленным на самостоятельный баланс, при внут— |      |      |
   |   |рихозяйственных расчетах                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Доначисление амортизации по результатам пере— |  83  |  02  |
   |   |оценки объектов основных средств              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Начисление амортизации по объектам основных   |  91  |  02  |
   |   |средств, сданным в аренду (в том случае если  |      |      |
   |   |данные доходы не формируют выручку)           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Начисление амортизации по объектам основных   |  97  |  02  |
   |   |средств, используемым в подготовительных рабо—|      |      |
   |   |тах, затраты на которые предварительно аккуму—|      |      |
   |   |лируются в качестве расходов будущих периодов |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 03 "Доходные вложения

в материальные ценности"

Название и номер синтетического счета не изменились.

По сравнению с ранее действовавшим порядком теперь выбытие доходных вложений в материальные ценности (аналогично основным средствам, учитываемым на счете 01) отражается не с использованием счета "Реализация и прочее выбытие основным средств" (47), а непосредственно на синтетическом счете 03 со списанием результата в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету имущества, предназначенного  |  03  |  08  |
   |   |для предоставления во временное пользование   |      |      |
   |   |(пользование и владение) за плату (например,  |      |      |
   |   |оприходование лизингодателем объекта основных |      |      |
   |   |средств, предназначенного для сдачи в аренду  |      |      |
   |   |по договору лизинга)                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Принятие к учету лизингодателем объекта основ—|  03  |  76  |
   |   |ных средств, возвращенного лизингополучателем |      |      |
   |   |(в том случае если согласно условиям договора |      |      |
   |   |он учитывался на балансе лизингополучателя)   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету внесенного в уставный капитал|  03  |  80  |
   |   |имущества, которое предназначено для предо—   |      |      |
   |   |ставления во временное пользование (пользова— |      |      |
   |   |ние и владение) за плату                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Перевод доходных вложений в материальные цен— |  01  |  03  |
   |   |ности, предназначавшиеся для сдачи в аренду   |      |      |
   |   |(прокат, лизинг), в состав основных средств   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  02  |  03  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Передача лизингодателем объекта основных      |  76  |  03  |
   |   |средств лизингополучателю (в том случае если  |      |      |
   |   |согласно условиям договора он учитывается на  |      |      |
   |   |балансе лизингополучателя)                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Возврат имущества, относящегося к доходным    |  80  |  03  |
   |   |вложениям в материальные ценности, товарищам  |      |      |
   |   |при прекращении договора простого товарищества|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание остаточной стоимости имущества, отно—|  91  |  03  |
   |   |сящегося к доходным вложениям в материальные  |      |      |
   |   |ценности, при его выбытии                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание остаточной стоимости имущества, отно—|  94  |  03  |
   |   |сящегося к доходным вложениям в материальные  |      |      |
   |   |ценности, при недостаче или порче             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Потери имущества, относящегося к доходным вло—|  99  |  03  |
   |   |жениям в материальные ценности, в связи с     |      |      |
   |   |чрезвычайными обстоятельствами (стихийные     |      |      |
   |   |бедствия, пожары, аварии, национализация      |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 04 "Нематериальные активы"

Название и номер синтетического счета не изменились.

С 1 января 2001 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, определено, что нематериальные активы - часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при одновременном их соблюдении:

- не имеет материально - вещественной структуры;

- может быть идентифицирована от другого имущества;

- имеет целевое предназначение (использование в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд);

- используется свыше 12 месяцев;

- не предназначена для последующей перепродажи;

- обладает способностью приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- имеются документы о существовании самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом следует обратить внимание на требование по документальному оформлению поступления нематериальных активов, которое сформулировано в п.24 ПБУ 14/2000.

Исходя из сказанного выше к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

При этом в ПБУ 14/2000 особо оговорены случаи, когда нематериальные активы создаются самой организацией:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами (физическими лицами) в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, или по договору с организацией - заказчиком, принадлежит организации - работодателю или организации - заказчику;

2) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Таким образом, с 1 января 2001 г. больше не являются нематериальными активами:

- права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, поскольку исключительное право автора - физического лица - не отчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам;

- права на ноу - хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности.

Вместе с тем к нематериальным активам по-прежнему относятся:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал);

- деловая репутация организации, которая согласно п.27 ПБУ 14/2000 определяется как разница между ценой организации (то есть приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Следует обратить внимание, что как и План счетов 1991 г., новый План счетов 2000 г. содержит противоречивую корреспонденцию счетов: с одной стороны, принятие к учету объекта нематериальных активов производится с использованием счета 08:

Дебет 08 Кредит 51 - оплата расходов по приобретению объекта нематериальных активов и по его регистрации;

Дебет 04 Кредит 08 - принятие в учету объекта нематериальных активов в сумме фактических затрат по его приобретению и доведению до рабочего состояния.

С другой стороны, Минфин России предусмотрел и прямые бухгалтерские записи без использования счета 08:

Дебет 04 Кредит 51 (52, 55) - оплата расходов по приобретению объекта нематериальных активов.

Вместе с тем новый План счетов содержит два принципиально новых (по сравнению с Планом счетов 1991 г.) положения:

- во-первых, выбытие нематериальных активов отражается без использования синтетического счета "Реализация прочих активов" (48), а непосредственно по дебету и кредиту счета 04 (в порядке, применяемом к выбытию основных средств и доходных вложений в материальные ценности);

- во-вторых, в соответствии с ПБУ 14/2000 новый План счетов предусматривает начисление амортизации по объектам нематериальных активов без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов" - путем уменьшения первоначальной стоимости соответствующего объекта.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету объекта нематериальных акти— |  04  |  08  |
   |   |вов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  51  |
   |   |териальных активов по безналичному расчету в  |      |      |
   |   |российских рублях                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  52  |
   |   |териальных активов по безналичному расчету в  |      |      |
   |   |иностранной валюте                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  55  |
   |   |териальных активов с использованием специаль— |      |      |
   |   |ных счетов в банках                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Увеличение стоимости объектов нематериальных  |  04  |  76  |
   |   |активов за счет расчетов с разными дебиторами |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Принятие к учету объектов нематериальных акти—|  04  |  79  |
   |   |вов, полученных от обособленных подразделений,|      |      |
   |   |выделенных на самостоятельный баланс при внут—|      |      |
   |   |рихозяйственных расчетах                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Принятие к учету объекта нематериальных акти— |  04  |  80  |
   |   |вов, полученного в качестве вклада в уставный |      |      |
   |   |капитал или по договору простого товарищества |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  05  |  04  |
   |   |объекта нематериальных активов                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |      |      |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта:  |      |      |
   |   |в основном производстве                       |  20  |  04  |
   |   |во вспомогательном производстве               |  23  |  04  |
   |   |в общепроизводственных расходах               |  25  |  04  |
   |   |в общехозяйственных расходах                  |  26  |  04  |
   |   |в обслуживающих производствах и хозяйствах    |  29  |  04  |
   |   |в процессе продаж                             |  44  |  04  |
   |   |в расходах будущих периодов                   |  97  |  04  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Уменьшение стоимости объектов нематериальных  |  76  |  04  |
   |   |активов за счет расчетов с разными кредиторами|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Передача объектов нематериальных активов обо— |  79  |  04  |
   |   |собленным подразделениям, выделенным на само— |      |      |
   |   |стоятельный баланс при внутрихозяйственных    |      |      |
   |   |расчетах                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Возврат объектов нематериальных активов това— |  80  |  04  |
   |   |рищам при прекращении договора простого това— |      |      |
   |   |рищества                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Списание остаточной стоимости объекта немате— |  91  |  04  |
   |   |риальных активов при выбытии                  |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, установлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам для отражения в бухгалтерском учете:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом ПБУ 14/2000 установлено, что начисление амортизационных отчислений производится в течение всего срока полезного использования нематериальных активов. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае консервации организации. Регламентация вопросов консервации предприятий применительно к отраслевой специфике содержится в Законе РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

Согласно п.21 ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться одним из следующих способов:

1) накоплением соответствующих сумм на отдельном счете;

2) уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Однако ПБУ 14/2000 содержит и ряд исключений по амортизации отдельных нематериальных активов:

- по организационным расходам амортизация начисляется путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации);

- по положительной или отрицательной деловой репутации амортизация начисляется различными способами:

- по положительной деловой репутации - надбавке к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод, которая учитывается как отдельный инвентарный объект, амортизация производится путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости;

- по отрицательной деловой репутации - скидке с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием устойчивого положения на рынке (стабильных покупателей, репутации, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.), которая учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Данный порядок бухгалтерского учета деловой репутации заменяет порядок, установленный ранее Письмом Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Следует также обратить внимание на то обстоятельство, что ПБУ 14/2000 не содержит критериев для неамортизируемых нематериальных активов (как это было установлено п.4.23.1 утратившей силу Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, применительно к расходам по созданию организации, признанным в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарным знакам и знакам обслуживания).

Пункт 17 ПБУ 14/2000 вводит критерии для определения срока полезного использования нематериальных активов:

1) срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству Российской Федерации;

2) ожидаемый срок использования объекта нематериальных активов.

По тем нематериальным активам, по которым срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (аналогичная норма с 1 января 2000 г. была введена Приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание накопленной амортизации при выбытии  |  05  |  04  |
   |   |объекта нематериальных активов                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание накопленной амортизации по объектам  |  05  |  79  |
   |   |нематериальных активов, переданным обособлен— |      |      |
   |   |ным подразделениям (филиалам, представительст—|      |      |
   |   |вам и т.п.), выделенным на самостоятельный ба—|      |      |
   |   |ланс, при внутрихозяйственных расчетах        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  08  |  05  |
   |   |альных активов, используемых при создании вне—|      |      |
   |   |оборотных активов хозяйственным способом      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |      |      |
   |   |альных активов, используемых:                 |      |      |
   |   |в основных производствах                      |  20  |  05  |
   |   |во вспомогательных производствах              |  23  |  05  |
   |   |в общепроизводственных расходах               |  25  |  05  |
   |   |в общехозяйственных расходах                  |  26  |  05  |
   |   |в обслуживающих производствах и хозяйствах    |  29  |  05  |
   |   |в процессах продаж                            |  44  |  05  |
   |   |в расходах будущих периодов                   |  97  |  05  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  79  |  05  |
   |   |альных активов, переданным обособленным под—  |      |      |
   |   |разделениям, выделенным на самостоятельный ба—|      |      |
   |   |ланс, при внутрихозяйственных расчетах        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 07 "Оборудование к установке"

Название и номер синтетического счета не изменились.

В отличие от Плана счетов 1991 г. новый План счетов предусматривает, что при выбытии оборудования, предназначенного к установке, его стоимость списывается непосредственно в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" без использования счета "Реализация прочих активов" (48).

В новом Плане счетов отсутствуют бухгалтерские проводки, позволяющие сформировать покупную стоимость оборудования к установке, без использования счетов расчетов (60, 79, 66, 67 и т.п.) - только кредитованием счетов учета денежных средств (50, 55), что также было предусмотрено Планом счетов 1991 г.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  15  |
   |   |тажа, в учетных ценах (в случае использования |      |      |
   |   |учетных цен)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|В стоимость оборудования, требующего монтажа, |  07  |  23  |
   |   |включены работы (услуги), оказанные вспомога— |      |      |
   |   |тельными производствами                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  60  |
   |   |тажа, на основании акцептованных, но еще не   |      |      |
   |   |оплаченных счетов поставщиков; акцептованы    |      |      |
   |   |счета за работы (услуги), включенные в стои—  |      |      |
   |   |мость оборудования, требующего монтажа        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  66  |
   |   |тажа, приобретенного за счет краткосрочных    |      |      |
   |   |кредитов и займов                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  67  |
   |   |тажа, приобретенного за счет долгосрочных кре—|      |      |
   |   |дитов и займов                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Расходы, произведенные подотчетными лицами,   |  07  |  71  |
   |   |отнесены на увеличение стоимости оборудования,|      |      |
   |   |требующего монтажа (командировочные расходы по|      |      |
   |   |приобретению и доставке оборудования, оплата  |      |      |
   |   |прочих сопутствующих расходов через подотчет— |      |      |
   |   |ных лиц)                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  75  |
   |   |тажа, внесенного учредителями в счет их вкла— |      |      |
   |   |дов в уставный капитал                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|В стоимость оборудования, требующего монтажа, |  07  |  76  |
   |   |включены еще не оплаченные расходы или расхо— |      |      |
   |   |ды, оплачиваемые бартером                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  79  |
   |   |тажа, поступившего от обособленных подразделе—|      |      |
   |   |ний организации, выделенных на отдельные ба—  |      |      |
   |   |лансы                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  80  |
   |   |тажа, поступившего от товарищей в качестве их |      |      |
   |   |вклада в простое товарищество                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  86  |
   |   |тажа, поступившего в качестве целевого финан— |      |      |
   |   |сирования                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  91  |
   |   |тажа, выявленного не учтенным при инвентариза—|      |      |
   |   |ции                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Оборудование, требующее монтажа, сдано в мон— |  08  |  07  |
   |   |таж                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Оборудование, требующее монтажа, списано на   |  23  |  07  |
   |   |вспомогательные производства                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Уменьшение стоимости оборудования, требующего |  76  |  07  |
   |   |монтажа, за счет расчетов с разными дебиторами|      |      |
   |   |и кредиторами                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Возврат оборудования, требующего монтажа, то— |  80  |  07  |
   |   |варищам при прекращении договора простого то— |      |      |
   |   |варищества                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Списание стоимости оборудования, предназначен—|  91  |  07  |
   |   |ного к установке, при его выбытии             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Списание стоимости оборудования, предназначен—|  94  |  07  |
   |   |ного к установке, при недостаче или порче     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Потери оборудования, предназначенного к уста— |  99  |  07  |
   |   |новке, в связи с чрезвычайными обстоятельства—|      |      |
   |   |ми (стихийные бедствия, пожары, аварии, нацио—|      |      |
   |   |нализация и т.п.)                             |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Номер синтетического счета не изменился. Частично изменилось его назначение.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. название синтетического счета 08 изменено: вместо "Капитальные вложения" - "Вложения во внеоборотные активы", что более соответствует его экономическому назначению. При этом новый План счетов не содержит бухгалтерских записей по отражению на счете 08 предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг (которые теперь не являются внеоборотными активами), что было установлено Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (однако данный Приказ не отменен, за исключением п.3.6, который был признан незаконным Решением Верховного Суда Российской Федерации от 1 декабря 1998 г. N ГКПИ 98-525).

В новом Плане счетов отсутствует содержавшийся в Плане счетов 1991 г. субсчет к счету 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" (который также был предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160), так как согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, установлен перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта основных средств и отражаются по счету 08, в то время как расходы, не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, по счету 08 не отражаются, а сразу относятся на соответствующие источники.

Предусмотренные Планом счетов 1991 г. два субсчета "Приобретение взрослых животных" (08-8) и "Доставка животных, полученных безвозмездно" (08-9) объединены в один субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Новым Планом счетов предусмотрена проводка для выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т.п.) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства), отсутствовавшая в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 91 Кредит 08.

Отсутствие в Плане счетов 1991 г. соответствующей проводки для реализации (продажи) объемов незавершенного строительства объяснялось тем, что в тот период таких сделок просто не было. Начало широкомасштабным операциям по продаже незаконченных строительством капитальных вложений (отражаемым по счету 08) было положено Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 1992 г. N 59 "О мерах по продаже незавершенных строительством объектов".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  08  |  02  |
   |   |средств, используемых в создании внеоборотных |      |      |
   |   |активов хозяйственным способом                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  08  |  05  |
   |   |альных активов, используемых при создании вне—|      |      |
   |   |оборотных активов хозяйственным способом      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Оборудование, требующее монтажа, сдано в мон— |  08  |  07  |
   |   |таж                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание стоимости сырья и материалов, исполь—|  08  |  10  |
   |   |зованных при создании внеоборотных активов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Перевод молодняка животных в основное стадо   |  08  |  11  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание накопленных разниц (между фактической|  08  |  16  |
   |   |себестоимостью и учетными ценами) в стоимости |      |      |
   |   |приобретенных материальных ценностей, исполь— |      |      |
   |   |зованных при создании внеоборотных активов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  19  |
   |   |ротных активов не возмещаемых из бюджета сумм |      |      |
   |   |НДС, уплаченных поставщикам материально — про—|      |      |
   |   |изводственных ресурсов, при использовании ак— |      |      |
   |   |тивов в производстве продукции (выполнении ра—|      |      |
   |   |бот, оказании услуг), освобожденной от НДС    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание работ (услуг) вспомогательных произ— |  08  |  23  |
   |   |водств, использованных при создании внеоборот—|      |      |
   |   |ных активов                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание работ (услуг) общехозяйственного наз—|  08  |  26  |
   |   |начения, использованных при создании внеобо—  |      |      |
   |   |ротных активов                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Акцептованы, но еще не оплачены счета постав— |  08  |  60  |
   |   |щиков (исполнителей) по вложениям во внеобо—  |      |      |
   |   |ротные активы                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  66  |
   |   |ротных активов сумм процентов, уплаченных по  |      |      |
   |   |краткосрочным кредитам и займам, использован— |      |      |
   |   |ным при приобретении и создании внеоборотных  |      |      |
   |   |активов                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  67  |
   |   |ротных активов сумм процентов, уплаченных по  |      |      |
   |   |долгосрочным кредитам и займам, использованным|      |      |
   |   |при приобретении и создании внеоборотных акти—|      |      |
   |   |вов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Начисление налогов и сборов, связанных с соз— |  08  |  68  |
   |   |данием и приобретением внеоборотных активов   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Начисление единого социального налога на фонд |  08  |  69  |
   |   |оплаты труда в части выплат персоналу, занято—|      |      |
   |   |му созданием внеоборотных активов             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Начисление заработной платы персоналу, занято—|  08  |  70  |
   |   |му созданием внеоборотных активов             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  71  |
   |   |ротных активов расходов, связанных с созданием|      |      |
   |   |и приобретением внеоборотных активов, произве—|      |      |
   |   |денных подотчетными лицами                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Принятие к учету вложений во внеоборотные ак— |  08  |  75  |
   |   |тивы (незавершенного строительства основных   |      |      |
   |   |средств), внесенных в счет вкладов в уставный |      |      |
   |   |капитал                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Акцептованы, но еще не оплачены счета постав— |  08  |  76  |
   |   |щиков (исполнителей) по вложениям во внеобо—  |      |      |
   |   |ротные активы                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Принятие к учету вложений во внеоборотные ак— |  08  |  79  |
   |   |тивы, поступивших от обособленных подразделе— |      |      |
   |   |ний организации, выделенных на отдельные ба—  |      |      |
   |   |лансы; отражение задолженности обособленным   |      |      |
   |   |подразделениям по работам (услугам), связанным|      |      |
   |   |с созданием внеоборотных активов              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Принятие к учету вложений во внеоборотные ак— |  08  |  80  |
   |   |тивы, внесенных товарищами в качестве вкладов |      |      |
   |   |в простое товарищество                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Принятие к учету вложений во внеоборотные ак— |  08  |  86  |
   |   |тивы, поступивших в качестве целевого финанси—|      |      |
   |   |рования                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Принятие к учету в качестве вложений во вне—  |  08  |  91  |
   |   |оборотные активы ресурсов, оставшихся при вы— |      |      |
   |   |бытии прочих активов                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Возмещение виновными лицами ранее предъявлен— |  08  |  94  |
   |   |ных претензий по недостаче или некомплектности|      |      |
   |   |внеоборотных активов                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Резервирование предстоящих расходов за счет   |  08  |  96  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  97  |
   |   |ротных активов ранее осуществленных расходов  |      |      |
   |   |будущих периодов, относящихся к данному перио—|      |      |
   |   |ду                                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Принятие к учету (по рыночной стоимости) полу—|  08  |  98  |
   |   |ченных безвозмездно вложений во внеоборотные  |      |      |
   |   |активы                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Ввод в эксплуатацию объектов основных средств |  01  |  08  |
   |   |на основании формы ОС—1; достройка, дооборудо—|      |      |
   |   |вание, реконструкция основных средств на осно—|      |      |
   |   |вании формы ОС—3                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Принятие к учету имущества, предназначенного  |  03  |  08  |
   |   |для предоставления во временное пользование   |      |      |
   |   |(пользование и владение) за плату (например,  |      |      |
   |   |оприходование лизингодателем объекта основных |      |      |
   |   |средств, предназначенного для сдачи в аренду  |      |      |
   |   |по договору лизинга)                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Принятие к учету объекта нематериальных акти— |  04  |  08  |
   |   |вов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Уменьшение стоимости вложений во внеоборотные |  76  |  08  |
   |   |активы за счет расчетов с разными кредиторами;|      |      |
   |   |списание утраченных вложений за счет расчетов |      |      |
   |   |со страховой организацией                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Передача вложений во внеоборотные активы обо— |  79  |  08  |
   |   |собленным подразделениям, выделенным на само— |      |      |
   |   |стоятельный баланс при внутрихозяйственных    |      |      |
   |   |расчетах                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Возврат вложений во внеоборотные активы това— |  80  |  08  |
   |   |рищам при прекращении договора простого това— |      |      |
   |   |рищества                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Списание стоимости вложений во внеоборотные   |  91  |  08  |
   |   |активы при их выбытии                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Списание стоимости вложений во внеоборотные   |  94  |  08  |
   |   |активы при недостаче или порче                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Потери вложений во внеоборотные активы в связи|  99  |  08  |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные   |      |      |
   |   |бедствия, пожары, аварии, национализация      |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Новый План счетов не предусматривает выделения отдельного синтетического счета для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), как это было ранее (счет 12). Имущество, ранее учитываемое в составе МБП, в зависимости от установленного критерия должно относиться:

- к внеоборотным активам - к основным средствам (счет 01);

- к средствам в обороте - к материалам, учитываемым на счете 10 (по соответствующим субсчетам).

Данный раздел по сравнению с Планом счетов 1991 г. дополнен новым синтетическим счетом 14 "Резервы под снижение материальных ценностей", который заменил собой счет с тем же номером, но с другим названием и содержанием - "Переоценка материальных ценностей".

Счет 10 "Материалы"

Название и номер синтетического счета не изменились. Частично изменилось его назначение.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. новый План счетов содержит к синтетическому счету 10 новый субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", который частично заменил исключенный из Плана счетов синтетический счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (с учетом того, что часть МБП должна относиться к основным средствам, а часть МБП - к материалам). Планом счетов 2000 г. не предусмотрено отражение организациями, занятыми научно - исследовательскими, конструкторскими и технологическими работами, оборудования и приборов общего назначения в составе МБП.

Новый План счетов содержит также ряд редакционных уточнений:

- на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" отражаются предметы для дополнительного оборудования (в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции) не только вагонов, барж и судов, но и "других транспортных средств", что расширяет применение данного субсчета для автомобильного, авиационного и других видов транспорта;

- на субсчете 10-3 "Топливо" отражается только топливо для отопления зданий;

- на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку", отражаются не материалы, стоимость которых включается в "себестоимость полученных из них изделий", а материалы, "стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий";

- дополнительный субсчет для семян, посадочного материала и т.п. разрешено открывать не только "сельскохозяйственным предприятиям", но и "организациям, занятым производством сельскохозяйственной продукции".

Из описания счета в Инструкции по применению Плана счетов 2000 г. исключены положения по определению фактической себестоимости материалов, поскольку они исчерпывающе изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденном Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н. При этом, как и ранее, предусмотрены два варианта принятия к учету материалов:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

Выбытие материалов вместо счета 48 "Реализация прочих активов" теперь отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Перевод материалов из одной группы в другую;  |  10  |  10  |
   |   |передача материалов в переработку на сторону в|      |      |
   |   |качестве давальческого сырья; возврат материа—|      |      |
   |   |лов из переработки                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Принятие к учету материалов по учетным ценам  |  10  |  15  |
   |   |(при использовании учетных цен)               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  20  |
   |   |основного производства; принятие к учету мате—|      |      |
   |   |риалов, изготовленных силами основных произ—  |      |      |
   |   |водств; включение в себестоимость материалов  |      |      |
   |   |затрат основного производства по их доставке и|      |      |
   |   |доведению до необходимого для производственно—|      |      |
   |   |го процесса состояния                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  23  |
   |   |вспомогательных производств; принятие к учету |      |      |
   |   |материалов, изготовленных силами вспомогатель—|      |      |
   |   |ных производств; включение в себестоимость ма—|      |      |
   |   |териалов затрат вспомогательных производств по|      |      |
   |   |их доставке и доведению до необходимого для   |      |      |
   |   |производственного процесса состояния          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  25  |
   |   |общепроизводственного оборота; принятие к уче—|      |      |
   |   |ту материалов, изготовленных силами общепроиз—|      |      |
   |   |водственных служб; включение в себестоимость  |      |      |
   |   |материалов общепроизводственных затрат по их  |      |      |
   |   |доставке и доведению до необходимого для про— |      |      |
   |   |изводственного процесса состояния             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  26  |
   |   |общехозяйственного оборота; принятие к учету  |      |      |
   |   |материалов, изготовленных силами общехозяй—   |      |      |
   |   |ственных служб; включение в себестоимость ма— |      |      |
   |   |териалов общехозяйственных затрат по их до—   |      |      |
   |   |ставке и доведению до необходимого для произ— |      |      |
   |   |водственного процесса состояния               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Принятие к учету материалов от продукции, за— |  10  |  28  |
   |   |бракованной службой контроля качества         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  29  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств; принятие|      |      |
   |   |к учету материалов, изготовленных силами об—  |      |      |
   |   |служивающих производств и хозяйств; включение |      |      |
   |   |в себестоимость материалов затрат обслуживаю— |      |      |
   |   |щих производств и хозяйств по их доставке и   |      |      |
   |   |доведению до необходимого для производственно—|      |      |
   |   |го процесса состояния                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Корректировка фактической себестоимости выпу— |  10  |  40  |
   |   |щенной из производства продукции на сумму     |      |      |
   |   |возвращенных из производства материалов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Перевод товаров, предназначенных для перепро— |  10  |  41  |
   |   |дажи, в материалы; оприходование материалов   |      |      |
   |   |при списании тары                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Готовая продукция, предназначенная для соб—   |  10  |  43  |
   |   |ственных нужд, приходуется на склад в качестве|      |      |
   |   |материалов                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  44  |
   |   |службы продаж (из издержек обращения)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Принятие к учету еще не оплаченных материалов |  10  |  60  |
   |   |(акцепт счета поставщика)                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Начисление процентов по краткосрочному кредиту|  10  |  66  |
   |   |или займу, использованному на приобретение ма—|      |      |
   |   |териалов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Начисление процентов по долгосрочному кредиту |  10  |  67  |
   |   |или займу, использованному на приобретение ма—|      |      |
   |   |териалов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Начисление налогов и сборов, связанных с заго—|  10  |  68  |
   |   |товкой и доставкой материалов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Принятие к учету материалов (а также расходов |  10  |  71  |
   |   |по их заготовке и доставке), оплаченных подот—|      |      |
   |   |четными лицами                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Принятие к учету материалов, поступивших от   |  10  |  75  |
   |   |учредителей в счет их вкладов в уставный капи—|      |      |
   |   |тал                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Принятие к учету материалов по расчетам с раз—|  10  |  76  |
   |   |ными дебиторами и кредиторами                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Принятие к учету материалов, поступивших от   |  10  |  79  |
   |   |обособленных подразделений, выделенных на от— |      |      |
   |   |дельные балансы                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Принятие к учету материалов, внесенных товари—|  10  |  80  |
   |   |щами в качестве вкладов в простое товарищество|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Принятие к учету материалов, поступивших в ка—|  10  |  86  |
   |   |честве целевого финансирования                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Принятие к учету в качестве материалов ресур— |  10  |  91  |
   |   |сов, оставшихся при выбытии прочих активов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  97  |
   |   |производств, относящихся к расходам будущих   |      |      |
   |   |периодов (сезонные работы, горно — подготови— |      |      |
   |   |тельные работы и т.п.)                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Принятие к учету выявленных при чрезвычайных  |  10  |  99  |
   |   |обстоятельствах излишков материалов           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Списание стоимости сырья и материалов, исполь—|  08  |  10  |
   |   |зованных при создании внеоборотных активов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Списание материалов, отпущенных для нужд:     |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  10  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  10  |
   |   |общепроизводственных целей                    |  25  |  10  |
   |   |общехозяйственных целей                       |  26  |  10  |
   |   |исправления брака                             |  28  |  10  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  10  |
   |   |сбыта и реализации (расходы на продажу)       |  44  |  10  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Материалы переданы стороннему лицу (без пере— |  45  |  10  |
   |   |хода прав собственности)                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Уменьшение стоимости материалов за счет расче—|  76  |  10  |
   |   |тов с разными кредиторами; списание потерь ма—|      |      |
   |   |териалов за счет страховой организации        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Передача материалов обособленным подразделени—|  79  |  10  |
   |   |ям, выделенным на самостоятельный баланс при  |      |      |
   |   |внутрихозяйственных расчетах                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Возврат материалов товарищам при прекращении  |  80  |  10  |
   |   |договора простого товарищества                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Списание стоимости материалов при их выбытии  |  91  |  10  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Списание стоимости материалов при недостаче   |  94  |  10  |
   |   |или порче                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Списание материалов на расходы будущих перио— |  97  |  10  |
   |   |дов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Потери материалов в связи с чрезвычайными об— |  99  |  10  |
   |   |стоятельствами (стихийные бедствия, пожары,   |      |      |
   |   |аварии, национализация и т.п.)                |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Как и ранее, новым Планом счетов предусмотрено, что стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота учитывается по плановой себестоимости, а в конце года по счетам учета соответствующих затрат производится корректировка до фактической себестоимости выращивания. Однако если План счетов 1991 г. допускал использование для этого счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то новый План счетов не предусматривает корреспонденцию счета 11 с аналогичным синтетическим счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Таким образом, теперь в конце года корректировочная запись (сторнировочная или дополнительная) по отклонениям фактической себестоимости от плановой производится непосредственно на синтетических счетах 20, 23, 29 в корреспонденции со счетами учета продаж (реализации).

Для выбраковки животных из основного стада предусмотрена прямая проводка: Дебет 11 Кредит 01, без использования счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", который был предусмотрен Планом счетов 1991 г.

Соответственно, выбытие животных отражается через счет 90 "Продажи" вместо ранее используемого счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выбраковка животных из основного стада        |  11  |  01  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Перевод животных в другую возрастную группу,  |  11  |  11  |
   |   |перемещение животных по местам содержания     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету животных (с использованием   |  11  |  15  |
   |   |учетных цен)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  20  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных основным производством; оприходование  |      |      |
   |   |приплода животных                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  23  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных вспомогательными производствами        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  29  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных обслуживающими производствами и хозяй— |      |      |
   |   |ствами                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Увеличение стоимости животных за счет расходов|  11  |  44  |
   |   |по заготовке скота и птицы                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Внесение учредителями в уставный капитал жи—  |  11  |  75  |
   |   |вотных на выращивании и откорме               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Перевод молодняка животных в основное стадо   |  08  |  11  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание стоимости животных (забой скота) на  |      |      |
   |   |затраты:                                      |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  11  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  11  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  11  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Животные переданы стороннему лицу (без перехо—|  45  |  11  |
   |   |да прав собственности)                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Уменьшение стоимости животных за счет расчетов|  76  |  11  |
   |   |с разными кредиторами; списание потерь живот— |      |      |
   |   |ных за счет расчетов со страховой организацией|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Передача животных обособленным подразделениям,|  79  |  11  |
   |   |выделенным на самостоятельный баланс при внут—|      |      |
   |   |рихозяйственных расчетах                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Возврат животных товарищам при прекращении до—|  80  |  11  |
   |   |говора простого товарищества                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Списание стоимости животных при их продаже    |  90  |  10  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Списание стоимости павших и вынужденно забитых|  94  |  11  |
   |   |животных                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Списание павших или вынужденно забитых живот— |  99  |  11  |
   |   |ных в связи с чрезвычайными обстоятельствами  |      |      |
   |   |(эпизоотией, стихийными бедствиями, пожарами  |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей"

Под старым номером введен новый синтетический счет, который полностью отменил действие старого счета.

Ранее синтетический счет 14 носил название "Переоценка материальных ценностей" и практически не применялся, так как порядок проведения переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, нормативными актами последнего времени определен не был. Последняя переоценка оборотных средств организаций производилась по состоянию на 2 января 1992 г. на основании Постановления Правительства РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 56 "О проведении переоценки продукции и товаров в связи с либерализацией цен".

Новый синтетический счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения учтенной в бухгалтерском учете стоимости сырья, материалов и иных ценностей от рыночной стоимости этих ценностей.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что действующими в настоящее время нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентируется создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, предусмотрено, что если в течение года цена на материально - производственные запасы снизилась (либо если МПЗ морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), то эти запасы отражаются в учете по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной цены приобретения) с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Восстановление зарезервированной суммы в нача—|  14  |  91  |
   |   |ле периода, следующего за периодом образования|      |      |
   |   |резерва                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Образование резерва под снижение стоимости ма—|  91  |  14  |
   |   |териальных ценностей                          |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 15 "Заготовление и приобретение

материальных ценностей"

Номер синтетического счета остался прежним, как и его назначение, частично изменено название.

Изменение названия данного синтетического счета (его прежнее название - "Заготовление и приобретение материалов") не расширяет область его применения - он, как и раньше, применяется ко всем средствам в обороте (материалам, МБП, животным на выращивании и откорме), по которым используются учетные цены заготовления. Вместе с тем новый План счетов дополняет ранее существовавшую корреспонденцию счетов проводкой по дебету счета 41 "Товары", что логично вытекает из Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, которое устанавливает единые правила бухгалтерского учета как для материалов, так и для товаров.

Однако новый План счетов исключает ранее допускавшуюся возможность прямой корреспонденции счета 15 со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

В дебет счета 15 списывается покупная стоимость ценностей, а в кредит - стоимость фактически оприходованных ценностей. Отклонения (экономия или перерасход) между фактической себестоимостью и учетными ценами списываются на счет 16 (в кредит или в дебет).

При этом новым Планом счетов предусмотрено, что остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание суммы отклонений фактической себесто—|  15  |  16  |
   |   |имости поступивших материальных ценностей от  |      |      |
   |   |учетных цен — экономия                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание работ и услуг основного производства,|  15  |  20  |
   |   |оказанных в процессе заготовления материальных|      |      |
   |   |ценностей, которые подлежат включению в их се—|      |      |
   |   |бестоимость                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Списание работ и услуг вспомогательных произ— |  15  |  23  |
   |   |водств, оказанных в процессе заготовления ма— |      |      |
   |   |териальных ценностей, которые подлежат включе—|      |      |
   |   |нию в их себестоимость                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание расходов на продажу (издержек обраще—|  15  |  44  |
   |   |ния), связанных с заготовлением материальных  |      |      |
   |   |ценностей, которые подлежат включению в их се—|      |      |
   |   |бестоимость                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Акцепт счетов — фактур поставщиков за приобре—|  15  |  60  |
   |   |тенные материалы и расходы по их заготовлению |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление налогов и сборов, которые включают—|  15  |  68  |
   |   |ся в себестоимость материалов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Возмещение подотчетным лицам расходов, связан—|  15  |  71  |
   |   |ных с заготовлением материалов                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Расчеты с учредителями по материальным ценнос—|  15  |  75  |
   |   |тям, внесенным в уставный капитал и учитывае— |      |      |
   |   |мым по учетным ценам; расходы по заготовлению |      |      |
   |   |материалов внесены в качестве вклада в устав— |      |      |
   |   |ный капитал                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Расчеты с разными организациям за работы и ус—|  15  |  76  |
   |   |луги, связанные с заготовлением материалов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Расчеты с обособленными подразделениями по по—|  15  |  79  |
   |   |лученным от них материальным ценностям, учиты—|      |      |
   |   |ваемым по учетным ценам                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Расчеты с товарищами по полученным от них по  |  15  |  80  |
   |   |договору простого товарищества материальным   |      |      |
   |   |ценностям, учитываемым по учетным ценам       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Расчеты по учитываемым по учетным ценам мате— |  15  |  86  |
   |   |риальным ценностям, полученным в качестве це— |      |      |
   |   |левого финансирования                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Формирование экономии между фактической себе— |  15  |  91  |
   |   |стоимостью ценностей и их учетными ценами при |      |      |
   |   |продаже (реализации) материальных ценностей   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Принятие к учету оборудования, требующего мон—|  07  |  15  |
   |   |тажа, в учетных ценах (в случае использования |      |      |
   |   |учетных цен)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Принятие к учету материалов по учетным ценам  |  10  |  15  |
   |   |(при использовании учетных цен)               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Принятие к учету животных (с использованием   |  11  |  15  |
   |   |учетных цен)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Списание суммы отклонений фактической себесто—|  16  |  15  |
   |   |имости поступивших материальных ценностей от  |      |      |
   |   |учетных цен — перерасход                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Принятие к учету товаров по учетным ценам (при|  41  |  15  |
   |   |использовании учетных цен)                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Расчеты с разными организациями за работы и   |  76  |  15  |
   |   |услуги, связанные с заготовлением материалов  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Расчеты с обособленными подразделениями по по—|  79  |  15  |
   |   |лученным от них материальным ценностям, учиты—|      |      |
   |   |ваемым по учетным ценам                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Расчеты с товарищами по полученным от них по  |  80  |  15  |
   |   |договору простого товарищества материальным   |      |      |
   |   |ценностям, учитываемым по учетным ценам       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Списание перерасхода между фактической себе—  |  91  |  15  |
   |   |стоимостью ценностей и их учетными ценами при |      |      |
   |   |продаже (реализации) материальных ценностей   |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 16 "Отклонение в стоимости

материальных ценностей"

Номер синтетического счета не изменился, как и его назначение, название частично изменено (прежнее название счета - "Отклонение в стоимости материалов").

Ранее существовавшая корреспонденция счетов по синтетическому счету 16 в новом Плане счетов дополнена проводкой по дебету счета 44 "Расходы на продажу", что дает возможность применять учетные цены и отклонения от них и для процессов продажи продукции и товаров (в торговле).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание суммы отклонений фактической себесто—|  16  |  15  |
   |   |имости поступивших материальных ценностей от  |      |      |
   |   |учетных цен — перерасход                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание суммы отклонений по материальным цен—|      |      |
   |   |ностям, полученным:                           |      |      |
   |   |от обособленных подразделений                 |  16  |  79  |
   |   |от товарищей по договору простого товарищества|  16  |  80  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Списание накопленных разниц (между фактической|  08  |  16  |
   |   |себестоимостью и учетными ценами) в стоимости |      |      |
   |   |приобретенных материальных ценностей, исполь— |      |      |
   |   |зованных при создании внеоборотных активов    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание суммы отклонений фактической себесто—|  15  |  16  |
   |   |имости поступивших материальных ценностей от  |      |      |
   |   |учетных цен — экономия                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  20  |  16  |
   |   |ценностей за счет основного производства — в  |      |      |
   |   |соответствующей доле расхода                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  23  |  16  |
   |   |ценностей за счет вспомогательных произ—      |      |      |
   |   |водств — в соответствующей доле расхода       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  25  |  16  |
   |   |ценностей за счет общепроизводственных расхо— |      |      |
   |   |дов — в соответствующей доле расхода          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  26  |  16  |
   |   |ценностей за счет общехозяйственных расходов —|      |      |
   |   |в соответствующей доле расхода                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  29  |  16  |
   |   |ценностей за счет обслуживающих производств — |      |      |
   |   |в соответствующей доле расхода                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  44  |  16  |
   |   |ценностей за счет расходов на продажу — в со— |      |      |
   |   |ответствующей доле расхода                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Списание суммы отклонений по материальным цен—|  79  |  16  |
   |   |ностям, полученным от обособленных подразделе—|      |      |
   |   |ний                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Списание суммы отклонений по материальным цен—|  80  |  16  |
   |   |ностям, полученным от товарищей по договору   |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Списание суммы отклонений по материальным цен—|  91  |  16  |
   |   |ностям при их продаже                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание суммы отклонений по материальным цен—|  94  |  16  |
   |   |ностям при их недостаче или порче             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Списание суммы отклонений в стоимости матери— |  97  |  16  |
   |   |альных ценностей, включенных в расходы будущих|      |      |
   |   |периодов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Списание суммы отклонений в стоимости матери— |  99  |  16  |
   |   |альных ценностей, утраченных в связи с чрезвы—|      |      |
   |   |чайными обстоятельствами                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

Название и номер синтетического счета не изменились, хотя в описании счета появилось уточнение, что он применяется не только для выделения НДС по приобретенным ценностям, но "также по работам и услугам".

Новый План счетов не предусматривает больше выделения суммы НДС без использования синтетических счетов учета расчетов (60, 76) - прямыми проводками со счетами учета денежных средств (60, 51, 52, 55), как это было предусмотрено Планом счетов 1991 г.

Вместе с тем новый План счетов не содержит прямой проводки для выделения НДС в составе штрафных санкций, уплаченных налогоплательщиком, что предусмотрено п.9 ст.171 НК РФ, в связи с чем можно предложить следующую корреспонденцию счетов для данного случая:

Дебет 91 Кредит 76 - начисление суммы штрафных санкций, подлежащих уплате по хозяйственному договору;

Дебет 19 Кредит 76 - выделение НДС по сумме штрафных санкций;

Дебет 76 Кредит 51 - перечисление штрафных санкций;

Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС по штрафным санкциям из налоговых обязательств по НДС на основании счета - фактуры.

Новый План счетов также не содержит корреспонденции счетов для выделения суммы НДС при выполнении налогоплательщиком обязанностей налогового агента (ст.ст.161 и 171 НК РФ), поэтому предлагаемые для этого проводки приведены в комментарии к счету 68.

Новый План счетов также не содержит бухгалтерской проводки для исчисления НДС при выполнении строительно - монтажных работ хозяйственным способом (ст.ст.146, 159, 171 НК РФ), в связи с чем можно предложить прямую проводку:

Дебет 19 Кредит 68 - исчисление НДС при выполнении строительно - монтажных работ собственными силами для собственного потребления одновременно:

- к уплате в бюджет - по кредиту счета 68;

- к выделению для последующего (после ввода объекта в эксплуатацию) вычета из налоговых обязательств по НДС - по дебету счета 19.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выделение НДС на основании акцептованного сче—|  19  |  60  |
   |   |та — фактуры поставщика за оприходованные цен—|      |      |
   |   |ности (принятые работы, оказанные услуги)     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Выделение НДС на основании акцептованного сче—|  19  |  76  |
   |   |та — фактуры поставщика за оприходованные цен—|      |      |
   |   |ности (работы, услуги), поступившие (выполнен—|      |      |
   |   |ные, оказанные) в счет погашения дебиторской  |      |      |
   |   |задолженности разных дебиторов и кредиторов   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Включение в первоначальную стоимость внеобо—  |  08  |  19  |
   |   |ротных активов не возмещаемых из бюджета сумм |      |      |
   |   |НДС, уплаченных поставщикам материально — про—|      |      |
   |   |изводственных ресурсов, при использовании ак— |      |      |
   |   |тивов в производстве продукции (выполнении ра—|      |      |
   |   |бот, оказании услуг), освобожденной от НДС    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  20  |  19  |
   |   |гам) относится на себестоимость основного про—|      |      |
   |   |изводства (в случае если данные ресурсы ис—   |      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции (работ,   |      |      |
   |   |услуг), освобожденной от НДС)                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  23  |  19  |
   |   |гам) включается в затраты вспомогательного    |      |      |
   |   |производства (в случае если данные ресурсы ис—|      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции (работ,   |      |      |
   |   |услуг), освобожденной от НДС)                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  25  |  19  |
   |   |гам) включается в общепроизводственные расходы|      |      |
   |   |(в случае если данные ресурсы используются в  |      |      |
   |   |производстве продукции (работ, услуг), осво—  |      |      |
   |   |божденной от НДС)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  26  |  19  |
   |   |гам) включается в общехозяйственные расходы (в|      |      |
   |   |случае если данные ресурсы используются в про—|      |      |
   |   |изводстве продукции (работ, услуг), освобож—  |      |      |
   |   |денной от НДС)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  29  |  19  |
   |   |гам) включается в расходы обслуживающих произ—|      |      |
   |   |водств и хозяйств (в случае если данные ресур—|      |      |
   |   |сы используются в производстве продукции (ра— |      |      |
   |   |бот, услуг), освобожденной от НДС)            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|НДС по расходам, связанным с реализацией про— |  44  |  19  |
   |   |дукции (товаров, работ, услуг) включается в   |      |      |
   |   |состав расходов на продажу в доле, приходящей—|      |      |
   |   |ся на реализацию, освобожденную от НДС        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|К вычету из налоговых обязательств (к возмеще—|  68  |  19  |
   |   |нию из бюджета) относятся суммы НДС по опла—  |      |      |
   |   |ченным и оприходованным ценностям, а также по |      |      |
   |   |оплаченным и фактически выполненным работам   |      |      |
   |   |(оказанным услугам)                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Списание ранее выделенной суммы НДС по ценнос—|  91  |  19  |
   |   |тям, выбывающим по операциям, не признаваемым |      |      |
   |   |реализацией для целей исчисления НДС (ст.ст.39|      |      |
   |   |и 146 НК РФ)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Списание ранее выделенной суммы НДС по оприхо—|  94  |  19  |
   |   |дованным ценностям, которые до момента переда—|      |      |
   |   |чи в производство (эксплуатацию) похищены или |      |      |
   |   |испорчены                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Списание суммы НДС по материальным ценностям, |  99  |  19  |
   |   |утраченным в связи с чрезвычайными обстоятель—|      |      |
   |   |ствами                                        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

В разделе "Затраты на производство" нового Плана счетов нет синтетических счетов для учета:

- некапитальных работ (счет 30 по Плану счетов 1991 г.), поскольку эти затраты теперь отражаются на счете 23;

- расходов будущих периодов (счет 31 по Плану счетов 1991 г.), поскольку эти расходы теперь отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в разд.VIII "Финансовые результаты";

- выполненных этапов по незавершенным работам (счет 36 по Плану счетов 1991 г.), которые теперь отражаются на одноименном счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в разд.IV "Готовая продукция и товары";

- выпуска продукции (работ, услуг) (счет 37 по Плану счетов 1991 г.), который теперь отражается на одноименном счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в разд.IV "Готовая продукция и товары".

Таким образом, в разд.III "Затраты на производство" теперь сгруппированы только те синтетические счета, на которых отражаются затраты на производство, а не результаты этих затрат (как это частично имело место в соответствии с Планом счетов 1991 г.).

Вместе с тем в новом Плане счетов отсутствуют два принципиальных положения, присутствовавших в Плане счетов 1991 г.:

- перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их учета регулируются законодательными и другими нормативными актами;

- затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Вместе с тем отсутствие в новом Плане счетов указанных выше положений вовсе не означает, что они больше не применяются, так как:

- п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 установлено, что "правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету";

- п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 установлено допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, под которым понимается, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами". Аналогичное требование по налоговому учету затрат установлено и п.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Счет 20 "Основное производство"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Вместе с тем из описания счета выпала фраза, содержавшаяся в Плане счетов 1991 г. и однозначно устанавливавшая, что счет применяется для учета затрат "предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов)". Однако из этого не следует, что предприятия общественного питания не должны отражать свои затраты с использованием счета 20:

- во-первых, содержащийся в новом Плане счетов перечень видов деятельности, для которых применяется счет 20, не является закрытым, так как содержит "и т.п.";

- во-вторых, в Письме Минфина России от 31 марта 2000 г. N 04-05-11/32 разъяснено, что "оказание услуг общественного питания является самостоятельным видом деятельности", исходя из чего "спецификой предприятий общественного питания является ведение как производственной, так и торговой деятельности", поэтому "деятельность организации по приобретению сырья и материалов и реализация готовой продукции (изделий), произведенной из этого сырья и материалов, относится к производственной", в то время как "продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность".

Таким образом, все организации (включая предприятия общественного питания, если этот вид деятельности является "целью создания данной организации"), производящие из сырья и материалов готовую продукцию, должны использовать счет 20.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  20  |  02  |
   |   |средств основных производств                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  20  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта в |      |      |
   |   |основном производстве                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  20  |  05  |
   |   |альных активов, используемым в основных произ—|      |      |
   |   |водствах                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Материалы отпущены для нужд основного произ—  |  20  |  10  |
   |   |водства                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание стоимости животных (забой скота) на  |  20  |  11  |
   |   |затраты основного производства                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание отклонений в стоимости материалов за |  20  |  16  |
   |   |счет основного производства — в соответствую— |      |      |
   |   |щей доле расхода                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  20  |  19  |
   |   |гам) относится на себестоимость основного про—|      |      |
   |   |изводства (в случае если данные ресурсы ис—   |      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции (работ,   |      |      |
   |   |услуг), освобожденной от НДС)                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Внутрипроизводственный оборот                 |  20  |  20  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Полуфабрикаты собственного производства пере— |  20  |  21  |
   |   |даны для дальнейшей переработки в основное    |      |      |
   |   |производство                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Затраты вспомогательных производств включены в|  20  |  23  |
   |   |себестоимость продукции (работ, услуг) основ— |      |      |
   |   |ного производства                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Общепроизводственные расходы включены в себе— |  20  |  25  |
   |   |стоимость продукции (работ, услуг) основного  |      |      |
   |   |производства                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Общехозяйственные расходы включены в себестои—|  20  |  26  |
   |   |мость продукции (работ, услуг) основного про— |      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  20  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) основного производства; |      |      |
   |   |возврат забракованной продукции в основное    |      |      |
   |   |производство                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Списание плановой (нормативной) себестоимости |  20  |  40  |
   |   |продукции (работ, услуг) основного производ—  |      |      |
   |   |ства                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Товары, приобретенные для перепродажи, отпуще—|  20  |  41  |
   |   |ны на нужды основного производства            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Готовая продукция отпущена на собственные нуж—|  20  |  43  |
   |   |ды основного производства; возврат оприходо—  |      |      |
   |   |ванной готовой продукции в основное производ— |      |      |
   |   |ство на переработку                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Акцептованы счета поставщиков (исполнителей)  |  20  |  60  |
   |   |за работы и услуги, включенные в себестоимость|      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) основного производ—  |      |      |
   |   |ства                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Начисление налогов и сборов, включаемых в зат—|  20  |  68  |
   |   |раты основного производства                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Начисление единого социального налога на фонд |  20  |  69  |
   |   |оплаты труда рабочих основного производства   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Начисление заработной платы основным произ—   |  20  |  70  |
   |   |водственным рабочим                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Расходы, произведенные подотчетными лицами,   |  20  |  71  |
   |   |включены в затраты основного производства     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Взнос учредителями в уставный капитал затрат  |  20  |  75  |
   |   |основного производства (незавершенного произ— |      |      |
   |   |водства)                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам   |  20  |  76  |
   |   |включена в затраты основного производства     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Затраты обособленных подразделений, связанных |  20  |  79  |
   |   |с процессом производства, включены в затраты  |      |      |
   |   |основного производства                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Принятие к учету объема незавершенного произ— |  20  |  80  |
   |   |водства, внесенного товарищем в качестве вкла—|      |      |
   |   |да по договору простого товарищества          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Принятие к учету объема незавершенного произ— |  20  |  86  |
   |   |водства, внесенного в качестве целевого финан—|      |      |
   |   |сирования                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Ценности, оставшиеся при выбытии активов, от— |  20  |  91  |
   |   |пущены на собственные нужды основного произ—  |      |      |
   |   |водства                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в  |  20  |  94  |
   |   |установленных случаях включены в затраты ос—  |      |      |
   |   |новного производства                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  20  |  96  |
   |   |и платежей за счет себестоимости продукции    |      |      |
   |   |(работ, услуг) основного производства (резерв |      |      |
   |   |на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Доля расходов будущих периодов, приходящаяся  |  20  |  97  |
   |   |на текущий период, включена в себестоимость   |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) основного производ—  |      |      |
   |   |ства                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  20  |
   |   |основного производства; включение в себестои— |      |      |
   |   |мость материалов затрат основного производства|      |      |
   |   |по их доставке и доведению до необходимого для|      |      |
   |   |производственного процесса состояния          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  20  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных основным производством; оприходование  |      |      |
   |   |приплода животных                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Списание работ и услуг основного производства,|  15  |  20  |
   |   |оказанных в процессе заготовления материальных|      |      |
   |   |ценностей, которые подлежат включению в себе— |      |      |
   |   |стоимость этих работ и услуг                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Принятие к учету полуфабрикатов основного про—|  21  |  20  |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  20  |
   |   |дукции (работ, услуг) основного производства  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Отражение выпуска продукции (работ, услуг) ос—|  40  |  20  |
   |   |новного производства по фактической производ— |      |      |
   |   |ственной себестоимости                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|Принятие к учету готовой продукции, изготов—  |  43  |  20  |
   |   |ленной основным производством                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |39.|Передача сторонним лицам продукции (работ, ус—|  45  |  20  |
   |   |луг) основного производства (без перехода прав|      |      |
   |   |собственности)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |40.|Уменьшение стоимости незавершенного основного |  76  |  20  |
   |   |производства за счет разных дебиторов и креди—|      |      |
   |   |торов (например, начисление задолженности     |      |      |
   |   |страховой организации по наступившему страхо— |      |      |
   |   |вому случаю — потерях в основном производстве)|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |41.|Выполнение силами основного производства работ|  79  |  20  |
   |   |(услуг) для обособленных подразделений        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |42.|Передача объемов незавершенного производства  |  80  |  20  |
   |   |товарищу при прекращении действия договора    |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |43.|Продажа (реализация) работ (услуг) основного  |  90  |  20  |
   |   |производства                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |44.|Списание работ (услуг) основного производства,|  91  |  20  |
   |   |использованных при получении операционных и   |      |      |
   |   |внереализационных доходов (расходов)          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |45.|Отражение недостач, выявленных в незавершенном|  94  |  20  |
   |   |основном производстве                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |46.|На убытки отнесены затраты основного произ—   |  99  |  20  |
   |   |водства по аннулированным производственным за—|      |      |
   |   |казам; затраты основного производства на про— |      |      |
   |   |изводство, не давшее продукции; некомпенсируе—|      |      |
   |   |мые потери незавершенного основного производ— |      |      |
   |   |ства в связи с чрезвычайными обстоятельствами |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Изменилась схема проводок реализации полуфабрикатов - вместо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" применяется счет 90 "Продажи".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету полуфабрикатов основного про—|  21  |  20  |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Принятие к учету полуфабрикатов вспомогатель— |  21  |  23  |
   |   |ного производства                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету полуфабрикатов (при использо—|  21  |  40  |
   |   |вании нормативной (плановой) себестоимости)   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету полуфабрикатов, полученных от|  21  |  79  |
   |   |обособленных подразделений                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету полуфабрикатов, полученных от|  21  |  80  |
   |   |товарищей в качестве их вклада по договору    |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Принятие к учету полуфабрикатов, оставшихся   |  20  |  91  |
   |   |при выбытии активов                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Полуфабрикаты собственного производства пере— |      |      |
   |   |даны для дальнейшего использования:           |      |      |
   |   |в основное производство                       |  20  |  21  |
   |   |во вспомогательное производство               |  23  |  21  |
   |   |в общепроизводственных расходах               |  25  |  21  |
   |   |в общехозяйственных расходах                  |  26  |  21  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Полуфабрикаты собственного производства израс—|  28  |  21  |
   |   |ходованы на исправление брака; отражение по—  |      |      |
   |   |терь от брака полуфабрикатов собственного про—|      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Передача полуфабрикатов собственного произ—   |  45  |  21  |
   |   |водства сторонним лицам (без перехода права   |      |      |
   |   |собственности)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Уменьшение стоимости полуфабрикатов за счет   |  76  |  21  |
   |   |разных дебиторов и кредиторов (например, на—  |      |      |
   |   |числение задолженности страховой организации  |      |      |
   |   |по наступившему страховому случаю — при поте— |      |      |
   |   |рях)                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Передача полуфабрикатов обособленным подразде—|  79  |  21  |
   |   |лениям                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Передача полуфабрикатов товарищу при прекраще—|  80  |  21  |
   |   |нии действия договора простого товарищества   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Продажа (реализация) полуфабрикатов           |  90  |  21  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание полуфабрикатов, использованных при   |  91  |  21  |
   |   |получении операционных и внереализационных до—|      |      |
   |   |ходов (расходов)                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Отражение недостач полуфабрикатов             |  94  |  21  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Списание потерь полуфабрикатов, утраченных в  |  99  |  21  |
   |   |связи с чрезвычайными обстоятельствами        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Название и номер синтетического счета не изменились, однако теперь на данном счете отражаются также затраты по возведению (временных) нетитульных сооружений, которые ранее отражались на счете 30 "Некапитальные работы" (новый План счетов не предусматривает подобного счета).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  23  |  02  |
   |   |средств вспомогательных производств           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  23  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта во|      |      |
   |   |вспомогательном производстве                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  23  |  05  |
   |   |альным активов, используемым во вспомогатель— |      |      |
   |   |ных производствах                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Оборудование, требующее монтажа, списано на   |  23  |  07  |
   |   |вспомогательные производства                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Материалы отпущены для нужд вспомогательных   |  23  |  10  |
   |   |производств                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание стоимости животных (забой скота) на  |  23  |  11  |
   |   |затраты вспомогательных производств           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  23  |  16  |
   |   |ценностей за счет вспомогательных произ—      |      |      |
   |   |водств — в соответствующей доле расхода       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  23  |  19  |
   |   |гам) включается в затраты вспомогательного    |      |      |
   |   |производства (в случае если данные ресурсы ис—|      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции (работ,   |      |      |
   |   |услуг), освобожденной от НДС)                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Полуфабрикаты собственного производства пере— |  23  |  21  |
   |   |даны на нужды вспомогательного производства   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Отражение взаимных услуг вспомогательных про— |  23  |  23  |
   |   |изводств (внутризаводской (внутрипроизвод—    |      |      |
   |   |ственный) оборот)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Соответствующая доля общепроизводственных рас—|  23  |  25  |
   |   |ходов включена в себестоимость продукции (ра— |      |      |
   |   |бот, услуг) вспомогательного производства     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Соответствующая доля общехозяйственных расхо— |  23  |  26  |
   |   |дов включена в себестоимость продукции (работ,|      |      |
   |   |услуг) вспомогательного производства          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  23  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) вспомогательного произ— |      |      |
   |   |водства; возврат забракованной продукции во   |      |      |
   |   |вспомогательное производство                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание плановой (нормативной) себестоимости |  23  |  40  |
   |   |продукции (работ, услуг) вспомогательного про—|      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Готовая продукция отпущена на собственные нуж—|  23  |  43  |
   |   |ды вспомогательного производства; возврат оп— |      |      |
   |   |риходованной готовой продукции во вспомога—   |      |      |
   |   |тельное производство на переработку           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за |  23  |  60  |
   |   |материальные ценности (работы, услуги), вклю— |      |      |
   |   |ченные в себестоимость продукции (работ, ус—  |      |      |
   |   |луг) вспомогательного производства            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Начисление налогов и сборов, включаемых в се— |  23  |  68  |
   |   |бестоимость вспомогательных производств       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Начислен единый социальный налог на фонд опла—|  23  |  69  |
   |   |ты труда основных производственных рабочих и  |      |      |
   |   |включен в себестоимость продукции (работ, ус— |      |      |
   |   |луг) вспомогательного производства            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Начисление заработной платы производственным  |  23  |  70  |
   |   |рабочим вспомогательных производств           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Расходы, произведенные подотчетными лицами,   |  23  |  71  |
   |   |включены в себестоимость продукции (работ, ус—|      |      |
   |   |луг) вспомогательного производства            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам по|  23  |  76  |
   |   |работам и услугам, включенным в себестоимость |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) вспомогательного про—|      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Затраты обособленных подразделений, связанные |  23  |  79  |
   |   |с процессом производства, включены в себестои—|      |      |
   |   |мость продукции (работ, услуг) вспомогательно—|      |      |
   |   |го производства                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Принятие к учету в качестве затрат вспомога—  |  23  |  80  |
   |   |тельных производств ценностей, внесенных това—|      |      |
   |   |рищем по договору простого товарищества       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Принятие к учету в качестве затрат вспомога—  |  23  |  91  |
   |   |тельных производств ценностей, оставшихся при |      |      |
   |   |выбытии активов                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Сумма недостач и потерь незавершенного вспомо—|  23  |  94  |
   |   |гательного производства включена в себестои—  |      |      |
   |   |мость продукции (работ, услуг) вспомогательно—|      |      |
   |   |го производства в случаях, когда виновное лицо|      |      |
   |   |не установлено                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  23  |  96  |
   |   |и платежей за счет себестоимости продукции    |      |      |
   |   |(работ, услуг) вспомогательного производства  |      |      |
   |   |(резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд    |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Доля расходов будущих периодов, приходящаяся  |  23  |  97  |
   |   |на текущий период, включена в себестоимость   |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) вспомогательного про—|      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|В стоимость оборудования, требующего монтажа, |  07  |  23  |
   |   |включены работы (услуги), оказанные вспомога— |      |      |
   |   |тельными производствами                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Работы (услуги) вспомогательных производств,  |  08  |  23  |
   |   |использованные при создании внеоборотных акти—|      |      |
   |   |вов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  23  |
   |   |вспомогательных производств; включение в се—  |      |      |
   |   |бестоимость материалов затрат вспомогательных |      |      |
   |   |производств по их доставке и доведению до не— |      |      |
   |   |обходимого для производственного процесса со— |      |      |
   |   |стояния                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  23  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных вспомогательными производствами        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Списание работ и услуг вспомогательных произ— |  15  |  23  |
   |   |водств, оказанных в процессе заготовления ма— |      |      |
   |   |териальных ценностей, которые подлежат включе—|      |      |
   |   |нию в их себестоимость                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Затраты вспомогательных производств включены в|  20  |  23  |
   |   |себестоимость продукции (работ, услуг) основ— |      |      |
   |   |ного производства                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Принятие к учету полуфабрикатов, изготовленных|  21  |  23  |
   |   |(доработанных) силами вспомогательных произ—  |      |      |
   |   |водств                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Отражение затрат вспомогательных производств, |  25  |  23  |
   |   |включенных в общепроизводственные расходы     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Отражение затрат вспомогательных производств, |  26  |  23  |
   |   |включенных в общехозяйственные расходы        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  23  |
   |   |дукции (работ, услуг) вспомогательного произ— |      |      |
   |   |водства                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|Доля затрат вспомогательных производств вклю— |  29  |  23  |
   |   |чена в себестоимость продукции (работ, услуг) |      |      |
   |   |обслуживающих производств                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |39.|Списание фактической себестоимости продукции  |  40  |  23  |
   |   |(работ, услуг) вспомогательных производств    |      |      |
   |   |(при использовании нормативной (плановой) се— |      |      |
   |   |бестоимости)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |40.|Принятие к учету готовой продукции, выпущенной|  43  |  23  |
   |   |вспомогательными производствами               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |41.|Соответствующие затраты вспомогательных произ—|  44  |  23  |
   |   |водств, связанные с процессом продаж (реализа—|      |      |
   |   |ции), включены в состав расходов на продажу   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |42.|Передача продукции (работ, услуг) вспомога—   |  45  |  23  |
   |   |тельного производства сторонним лицам (без пе—|      |      |
   |   |рехода права собственности)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |43.|Затраты вспомогательных производств включены в|  73  |  23  |
   |   |суммы материального ущерба, который подлежит  |      |      |
   |   |возмещению виновными физическими лицами       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |44.|Затраты вспомогательных производств компенси— |  76  |  23  |
   |   |руются за счет разных дебиторов и кредиторов  |      |      |
   |   |(например, страховой организацией при наступ— |      |      |
   |   |лении страхового случая)                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |45.|Выполнение силами вспомогательных производств |  79  |  23  |
   |   |работ (услуг) для обособленных подразделений  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |46.|Незавершенное производство вспомогательных    |  80  |  23  |
   |   |производств передается товарищу в качестве его|      |      |
   |   |доли при прекращении договора простого товари—|      |      |
   |   |щества                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |47.|Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) |  90  |  23  |
   |   |вспомогательных производств                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |48.|Списание продукции (работ, услуг) вспомога—   |  91  |  23  |
   |   |тельных производств, использованной при прочих|      |      |
   |   |продажах                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |49.|Отражение недостач, выявленных в незавершенном|  94  |  23  |
   |   |вспомогательном производстве                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |50.|За счет предварительно созданного резерва     |  96  |  23  |
   |   |предстоящих расходов и платежей списаны затра—|      |      |
   |   |ты вспомогательных производств                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |51.|Соответствующие затраты вспомогательных произ—|  97  |  23  |
   |   |водств включены в состав расходов будущих пе— |      |      |
   |   |риодов                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |52.|На убытки отнесены затраты вспомогательных    |  99  |  23  |
   |   |производств по аннулированным производственным|      |      |
   |   |заказам; затраты вспомогательных производств  |      |      |
   |   |на производство, не давшее продукции; неком—  |      |      |
   |   |пенсируемые потери незавершенного вспомога—   |      |      |
   |   |тельного производства в связи с чрезвычайными |      |      |
   |   |обстоятельствами                              |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Название и номер синтетического счета не изменились. Не изменилось и его назначение, корреспонденция счетов претерпела изменения только в связи с изменением нумерации синтетических счетов.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  25  |  02  |
   |   |средств общепроизводственного назначения      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  25  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта в |      |      |
   |   |общепроизводственных целях                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  25  |  05  |
   |   |альных активов, используемых в общепроизвод—  |      |      |
   |   |ственных целях                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Материалы отпущены для общепроизводственных   |  25  |  10  |
   |   |нужд                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  25  |  16  |
   |   |ценностей, использованных для общепроизвод—   |      |      |
   |   |ственных нужд                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  25  |  19  |
   |   |гам) включается в затраты общепроизводственно—|      |      |
   |   |го характера (в случае если данные ресурсы ис—|      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции, работ,   |      |      |
   |   |услуг, освобожденных от НДС)                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Полуфабрикаты собственного производства пере— |  25  |  21  |
   |   |даны на общепроизводственные нужды            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Продукция (работы, услуги) вспомогательных    |  25  |  23  |
   |   |производств отпущена на общепроизводственные  |      |      |
   |   |нужды                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Продукция (работы, услуги) обслуживающих про— |  25  |  29  |
   |   |изводств и хозяйств отпущена на общепроизвод— |      |      |
   |   |ственные нужды                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Готовая продукция отпущена на собственные об— |  25  |  43  |
   |   |щепроизводственные нужды                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за |  25  |  60  |
   |   |материальные ценности (работы, услуги), обще— |      |      |
   |   |производственного назначения                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Начисление единого социального налога на фонд |  25  |  69  |
   |   |оплаты труда работников, осуществляющих обще— |      |      |
   |   |производственные расходы                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Начисление заработной платы работникам, осу—  |  25  |  70  |
   |   |ществляющим общепроизводственные расходы      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Общепроизводственные расходы, произведенные   |  25  |  71  |
   |   |подотчетными лицами                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам по|  25  |  76  |
   |   |общепроизводственным расходам                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Общепроизводственные расходы, произведенные   |  25  |  79  |
   |   |обособленными подразделениями                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Сумма недостач и потерь общепроизводственного |  25  |  94  |
   |   |характера включена в себестоимость продукции  |      |      |
   |   |(работ, услуг) в случаях, когда виновное лицо |      |      |
   |   |не установлено                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  25  |  96  |
   |   |и платежей за счет общепроизводственных расхо—|      |      |
   |   |дов (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд|      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Доля расходов будущих периодов, приходящаяся  |  25  |  97  |
   |   |на текущий период, включена в общепроизвод—   |      |      |
   |   |ственные расходы                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Включение в себестоимость материалов затрат   |  10  |  25  |
   |   |общепроизводственного характера по их доставке|      |      |
   |   |и доведению до необходимого для производствен—|      |      |
   |   |ного процесса состояния                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Общепроизводственные расходы включены в себе— |      |      |
   |   |стоимость продукции (работ, услуг):           |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  25  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  25  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  25  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  25  |
   |   |дукции (работ, услуг) общепроизводственного   |      |      |
   |   |характера                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Общепроизводственные расходы компенсируются за|  76  |  25  |
   |   |счет разных дебиторов и кредиторов (например, |      |      |
   |   |за счет страховой организации при наступлении |      |      |
   |   |страхового случая)                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Общепроизводственные расходы произведены для  |  79  |  25  |
   |   |обособленных подразделений                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Общепроизводственные расходы включены в состав|  97  |  25  |
   |   |расходов будущих периодов                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|На убытки отнесены общепроизводственные расхо—|  99  |  25  |
   |   |ды по аннулированным производственным заказам;|      |      |
   |   |общепроизводственные расходы на производство, |      |      |
   |   |не давшее продукции; некомпенсируемые потери в|      |      |
   |   |связи с чрезвычайными обстоятельствами        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Вместе с тем появилось принципиально новое положение: организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (посредники - комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, не связанные с торговой деятельностью, и т.п.), могут списывать суммы, накопленные на счете 26, непосредственно на реализацию в дебет счета 90 "Продажи" (то есть без использования счета 20):

Дебет 90 Кредит 26.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  26  |  02  |
   |   |средств общехозяйственного назначения         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  26  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта в |      |      |
   |   |общехозяйственных целях                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  26  |  05  |
   |   |альным активов, используемым в общехозяйствен—|      |      |
   |   |ных целях                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Материалы отпущены для общехозяйственных нужд |  26  |  10  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание отклонений в стоимости материальных  |  26  |  16  |
   |   |ценностей, использованных для общехозяйствен— |      |      |
   |   |ных нужд                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  26  |  19  |
   |   |гам) включается в затраты общехозяйственного  |      |      |
   |   |характера (в случае если данные ресурсы ис—   |      |      |
   |   |пользуются в производстве продукции (работ,   |      |      |
   |   |услуг), освобожденной от НДС)                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Полуфабрикаты собственного производства пере— |  26  |  21  |
   |   |даны на общехозяйственные нужды               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Продукция (работы, услуги) вспомогательных    |  26  |  23  |
   |   |производств отпущена на общехозяйственные нуж—|      |      |
   |   |ды                                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Продукция (работы, услуги) обслуживающих про— |  26  |  29  |
   |   |изводств и хозяйств отпущена на общехозяй—    |      |      |
   |   |ственные нужды                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Готовая продукция отпущена на собственные об— |  26  |  43  |
   |   |щехозяйственные нужды                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Акцептованы счета поставщиков (заказчиков) за |  26  |  60  |
   |   |материальные ценности (работы, услуги) обще—  |      |      |
   |   |хозяйственного назначения                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Начисление налогов и сборов за счет расходов  |  26  |  68  |
   |   |общехозяйственного назначения                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Начисление единого социального налога на фонд |  26  |  69  |
   |   |оплаты труда работников, осуществляющих обще— |      |      |
   |   |хозяйственные расходы                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Начисление заработной платы работникам, осу—  |  26  |  70  |
   |   |ществляющим общехозяйственные расходы         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Общехозяйственные расходы, произведенные по—  |  26  |  71  |
   |   |дотчетными лицами                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам по|  26  |  76  |
   |   |общехозяйственным расходам                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Общехозяйственные расходы, произведенные обо— |  26  |  79  |
   |   |собленными подразделениями                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Сумма недостач и потерь общехозяйственного ха—|  26  |  94  |
   |   |рактера включена в себестоимость продукции    |      |      |
   |   |(работ, услуг) в случаях, когда виновное лицо |      |      |
   |   |не установлено                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  26  |  96  |
   |   |и платежей за счет общехозяйственных расходов |      |      |
   |   |(резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд    |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Доля расходов будущих периодов, приходящаяся  |  26  |  97  |
   |   |на текущий период, включена в общехозяйствен— |      |      |
   |   |ные расходы                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Списание работ (услуг) общехозяйственного на— |  08  |  26  |
   |   |значения, использованных при создании внеобо— |      |      |
   |   |ротных активов                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Включение в себестоимость материалов затрат   |  10  |  26  |
   |   |общехозяйственного характера по их доставке и |      |      |
   |   |доведению до необходимого для производственно—|      |      |
   |   |го процесса состояния                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Общехозяйственные расходы включены в себестои—|      |      |
   |   |мость продукции (работ, услуг):               |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  26  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  26  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  26  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  26  |
   |   |дукции (работ, услуг) общехозяйственного ха—  |      |      |
   |   |рактера                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Общехозяйственные расходы компенсируются за   |  76  |  26  |
   |   |счет разных дебиторов и кредиторов (например, |      |      |
   |   |за счет страховой организации при наступлении |      |      |
   |   |страхового случая)                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Общехозяйственные расходы произведены для обо—|  79  |  26  |
   |   |собленных подразделений                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Общехозяйственные расходы отнесены на целевое |  86  |  26  |
   |   |финансирование                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Общехозяйственные расходы в качестве условно —|  90  |  26  |
   |   |постоянных расходов списаны на продажи (реали—|      |      |
   |   |зацию) продукции (работ, услуг); списание на  |      |      |
   |   |реализацию расходов посреднических организаций|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Общехозяйственные расходы включены в состав   |  97  |  26  |
   |   |расходов будущих периодов                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|На убытки отнесены общехозяйственные расходы  |  99  |  26  |
   |   |по аннулированным производственным заказам;   |      |      |
   |   |общехозяйственные расходы на производство, не |      |      |
   |   |давшее продукции; некомпенсируемые потери в   |      |      |
   |   |связи с чрезвычайными обстоятельствами        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 28 "Брак в производстве"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Однако по сравнению с описанием одноименного счета, содержащимся в Плане счетов 1991 г., новый План счетов не предусматривает больше использовать счет 28 для учета затрат на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

Следует напомнить, что затраты на гарантийный ремонт могут относиться на затраты основного производства как непосредственно, так и через предварительно созданный резерв. Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предусмотрено, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. Создание данного резерва производится исходя из количества отгруженной покупателям готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, на основании плановых калькуляций, что и является для организации своеобразной "нормой".

До 1 января 2001 г. в тех случаях, когда фактические затраты на гарантийный ремонт превышали установленные изготовителем нормы, данные превышения отражались по дебету счета 28 "Брак в производстве":

Дебет 28 Кредит 10, 70, 69 и т.п. - списание затрат по гарантийному ремонту в качестве затрат на исправление брака;

Дебет 20 Кредит 28 - отнесение произведенных затрат на издержки основного производства.

Отмена данного порядка вызвана двумя причинами:

- во-первых, установленные "нормы" на гарантийный ремонт, являясь расчетными вероятностно - статистическими величинами, представляют собой все же условные значения;

- во-вторых, "сверхнормативный" гарантийный ремонт является браком в прямом понимании этого слова, так же как и гарантийный ремонт "в пределах норм" не всегда является браком.

Исходя из этого затраты на проведение гарантийного ремонта с 1 января 2001 г. не отражаются на счете 28, а списываются на счета 20, 23, 25, 29.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Материалы отпущены на исправление брака       |  28  |  10  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  20  |
   |   |дукции (работ, услуг) основного производства  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Полуфабрикаты собственного производства израс—|  28  |  21  |
   |   |ходованы на исправление брака; отражение по—  |      |      |
   |   |терь от брака полуфабрикатов собственного про—|      |      |
   |   |изводства                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Отражение потерь от неисправимого брака про—  |  28  |  23  |
   |   |дукции (работ, услуг) вспомогательного произ— |      |      |
   |   |водства                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|В сумму расходов по исправлению производствен—|      |      |
   |   |ного брака включена соответствующая часть:    |      |      |
   |   |общепроизводственных расходов                 |  28  |  25  |
   |   |общехозяйственных расходов                    |  28  |  26  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Отражение себестоимости выпуска продукции,    |  28  |  40  |
   |   |отправленной потребителям взамен забракованной|      |      |
   |   |продукции (при использовании плановой (норма— |      |      |
   |   |тивной) себестоимости)                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Принятие на учет забракованной готовой продук—|  28  |  43  |
   |   |ции                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Акцептованы счета поставщиков (исполнителей)  |  28  |  60  |
   |   |за ценности (работы, услуги), связанные с ис— |      |      |
   |   |правлением брака продукции                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|На расходы по исправлению брака продукции от— |  28  |  69  |
   |   |несены начисления единого социального налога  |      |      |
   |   |на фонд оплаты труда работников, занятых ис—  |      |      |
   |   |правлением брака                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Начисление заработной платы рабочим, занятым  |  28  |  70  |
   |   |исправлением брака                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Расходы, связанные с исправлением брака, про— |  28  |  71  |
   |   |изведенные подотчетными лицами, включены в    |      |      |
   |   |состав затрат по исправлению брака            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам по|  28  |  76  |
   |   |работам и услугам, связанным с исправлением   |      |      |
   |   |брака                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Принятие к учету в качестве брака ценностей,  |  28  |  91  |
   |   |оставшихся при выбытии активов                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Принятие к учету материалов от забракованной  |  10  |  28  |
   |   |продукции                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  20  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) основного производства; |      |      |
   |   |возврат забракованной продукции в основное    |      |      |
   |   |производство                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  23  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) вспомогательного произ— |      |      |
   |   |водства; возврат забракованной продукции во   |      |      |
   |   |вспомогательное производство                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  29  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) обслуживающих произ—    |      |      |
   |   |водств; возврат забракованной продукции в об— |      |      |
   |   |служивающие производства                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|На виновных физических лиц на основании испол—|  73  |  28  |
   |   |нительных листов начислено возмещение на по—  |      |      |
   |   |крытие потерь от брака                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Потери от брака отнесены на расчеты с разными |  76  |  28  |
   |   |дебиторами и кредиторами (например, на страхо—|      |      |
   |   |вые организации — при наступлении страхового  |      |      |
   |   |случая)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Списание брака продукции на продажу (реализа— |  91  |  28  |
   |   |цию); использование брака при прочих продажах |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|За счет предварительно созданного резерва     |  96  |  28  |
   |   |предстоящих расходов и платежей списаны затра—|      |      |
   |   |ты на исправление брака                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|На убытки отнесены некомпенсируемые потери от |  99  |  28  |
   |   |брака                                         |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Название и номер синтетического счета, а также его назначение не изменились.

Наличие новых проводок вызвано только общим изменением нумерации синтетических счетов бухгалтерского учета.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  29  |  02  |
   |   |средств обслуживающих производств и хозяйств  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  29  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при использовании объекта в |      |      |
   |   |обслуживающих производствах и хозяйствах      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  29  |  05  |
   |   |альных активов, используемым в обслуживающих  |      |      |
   |   |производствах и хозяйствах                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Материалы отпущены для нужд вспомогательных   |  29  |  10  |
   |   |производств и хозяйств                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание стоимости животных (забой скота) на  |  29  |  11  |
   |   |затраты обслуживающих производств и хозяйств  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание отклонений в стоимости материалов за |  29  |  16  |
   |   |счет обслуживающих производств и хозяйств     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|НДС по приобретенным ценностям (работам, услу—|  29  |  19  |
   |   |гам) относится на себестоимость обслуживающих |      |      |
   |   |производств и хозяйств (в случае если данные  |      |      |
   |   |ресурсы используются в производстве продукции |      |      |
   |   |(работ, услуг), освобожденной от НДС)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|В себестоимость продукции (работ, услуг) об—  |      |      |
   |   |служивающих производств и хозяйств включены:  |      |      |
   |   |расходы вспомогательных производств           |  29  |  23  |
   |   |общепроизводственные расходы                  |  29  |  25  |
   |   |общехозяйственные расходы                     |  29  |  26  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Потери от брака включены в себестоимость про— |  29  |  28  |
   |   |дукции (работ, услуг) обслуживающих произ—    |      |      |
   |   |водств и хозяйств; возврат забракованной про— |      |      |
   |   |дукции в обслуживающие производства и хозяй—  |      |      |
   |   |ства                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Внутрипроизводственный оборот обслуживающих   |  29  |  29  |
   |   |производств и хозяйств                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Акцептованы счета поставщиков (исполнителей)  |  29  |  60  |
   |   |за работы и услуги, включенные в себестоимость|      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) обслуживающих произ— |      |      |
   |   |водств и хозяйств                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Начисление налогов и сборов, включаемых в зат—|  29  |  68  |
   |   |раты обслуживающих производств и хозяйств     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Начисление единого социального налога на фонд |  29  |  69  |
   |   |оплаты труда рабочих обслуживающих производств|      |      |
   |   |и хозяйств                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Начисление заработной платы работникам обслу— |  29  |  70  |
   |   |живающих производств и хозяйств               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Расходы, произведенные подотчетными лицами,   |  29  |  71  |
   |   |включены в затраты обслуживающих производств и|      |      |
   |   |хозяйств                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам   |  29  |  76  |
   |   |включена в затраты обслуживающих производств и|      |      |
   |   |хозяйств                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Затраты обособленных подразделений включены в |  29  |  79  |
   |   |затраты обслуживающих производств и хозяйств  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Принятие к учету объема незавершенного произ— |  29  |  80  |
   |   |водства обслуживающих производств и хозяйств, |      |      |
   |   |внесенного товарищем в качестве вклада по до— |      |      |
   |   |говору простого товарищества                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Ценности, оставшиеся при выбытии активов, от— |  29  |  91  |
   |   |пущены на нужды обслуживающих производств и   |      |      |
   |   |хозяйств                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в  |  29  |  94  |
   |   |установленных случаях включены в затраты об—  |      |      |
   |   |служивающих производств и хозяйств            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  29  |  96  |
   |   |и платежей за счет себестоимости продукции    |      |      |
   |   |(работ, услуг) обслуживающих производств и хо—|      |      |
   |   |зяйств (резерв на отпуска рабочих, ремонтный  |      |      |
   |   |фонд и т.п.)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Доля расходов будущих периодов, приходящаяся  |  29  |  97  |
   |   |на текущий период, включена в себестоимость   |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) обслуживающих произ— |      |      |
   |   |водств и хозяйств                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  29  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств; включе— |      |      |
   |   |ние в себестоимость материалов затрат обслужи—|      |      |
   |   |вающих производств и хозяйств по их доставке и|      |      |
   |   |доведению до необходимого для производственно—|      |      |
   |   |го процесса состояния                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Увеличение стоимости животных за счет привеса |  11  |  29  |
   |   |и расходов на выращивание и откорм, произве—  |      |      |
   |   |денных обслуживающими производствами и хозяй— |      |      |
   |   |ствами; оприходование приплода животных       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Включение продукции (работ, услуг) обслуживаю—|      |      |
   |   |щих производств и хозяйств в состав:          |      |      |
   |   |общепроизводственных расходов                 |  25  |  29  |
   |   |общехозяйственных расходов                    |  26  |  29  |
   |   |расходов на продажу                           |  44  |  29  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Отражение выпуска продукции (работ, услуг)    |  40  |  29  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств по факти—|      |      |
   |   |ческой производственной себестоимости         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Принятие к учету готовой продукции, изготов—  |  43  |  29  |
   |   |ленной обслуживающими производствами и хозяй— |      |      |
   |   |ствами                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Передача сторонним лицам продукции обслуживаю—|  45  |  29  |
   |   |щих производств и хозяйств (без перехода прав |      |      |
   |   |собственности)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|На виновных физических лиц на основании испол—|  73  |  29  |
   |   |нительных листов начислено возмещение на по—  |      |      |
   |   |крытие потерь обслуживающих производств и хо— |      |      |
   |   |зяйств                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Уменьшение стоимости незавершенного обслужива—|  76  |  29  |
   |   |ющего производства за счет разных дебиторов и |      |      |
   |   |кредиторов (например, начисление задолженности|      |      |
   |   |страховой организации по наступившему страхо— |      |      |
   |   |вому случаю — потерях в основном производстве)|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Выполнение силами обслуживающих производств и |  79  |  29  |
   |   |хозяйств продукции (работ, услуг) для обособ— |      |      |
   |   |ленных подразделений                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Передача объемов незавершенного обслуживающего|  80  |  29  |
   |   |производства товарищу при прекращении действия|      |      |
   |   |договора простого товарищества                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Списание продукции (работ, услуг) обслуживаю— |  90  |  29  |
   |   |щих производств и хозяйств на продажу (реали— |      |      |
   |   |зацию)                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Списание продукции (работ, услуг) обслуживаю— |  91  |  29  |
   |   |щих производств и хозяйств на прочие операции |      |      |
   |   |выбытия активов и получения доходов           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Отражение недостач, выявленных в обслуживающих|  94  |  29  |
   |   |производствах и хозяйствах                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|За счет предварительно созданного резерва     |  96  |  29  |
   |   |предстоящих расходов и платежей списаны затра—|      |      |
   |   |ты обслуживающих производств и хозяйств       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Соответствующие затраты обслуживающих произ—  |  97  |  29  |
   |   |водств и хозяйств включены в состав расходов  |      |      |
   |   |будущих периодов                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|На убытки отнесены затраты обслуживающих про— |  99  |  29  |
   |   |изводств и хозяйств по аннулированным произ—  |      |      |
   |   |водственным заказам; затраты обслуживающих    |      |      |
   |   |производств и хозяйств на производство, не    |      |      |
   |   |давшее продукции; некомпенсируемые потери об— |      |      |
   |   |служивающих производств и хозяйств в связи с  |      |      |
   |   |чрезвычайными обстоятельствами                |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Как уже отмечалось выше, разд.IV Плана счетов претерпел значительные изменения:

- во-первых, ранее в этом разделе содержались не только счета учета продукции и готовой продукции, но и счета учета реализации - 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов"; теперь счета реализации исключены из данного раздела и переведены в разд.VIII "Финансовые результаты" в качестве счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- во-вторых, в раздел готовой продукции переведены синтетические счета, которые хотя и ранее отражали учет готовой продукции, но согласно Плану счетов 1991 г. находились в разд.III "Затраты на производство", а именно (номер Плана-2000 / номер Плана-1991):

- "Выпуск продукции (работ, услуг)" (40/37).

- "Выполненные этапы по незавершенным работам" (46/36).

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Наименование синтетического счета не изменилось, изменился его номер. Следует обратить внимание, что ранее под номером 40 значился синтетический счет для учета готовой продукции, который в новом Плане счетов значится под номером 43.

Данный синтетический счет, как и ранее (прежний одноименный счет имел номер 37), используется при учете выпуска продукции (работ, услуг) по плановой (нормативной) себестоимости с исчислением отклонений на последнее число каждого месяца. Назначение счета не изменилось.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение выпуска продукции (работ, услуг) ос—|  40  |  20  |
   |   |новного производства по фактической производ— |      |      |
   |   |ственной себестоимости                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение выпуска продукции (работ, услуг)    |  40  |  23  |
   |   |вспомогательных производств по фактической    |      |      |
   |   |производственной себестоимости                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отражение фактической себестоимости готовой   |  40  |  29  |
   |   |продукции (работ, услуг), выпущенной силами   |      |      |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Отражение фактической себестоимости готовой   |  40  |  29  |
   |   |продукции (работ, услуг), выпущенной силами   |      |      |
   |   |обособленных подразделений                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Корректировка фактической себестоимости выпу— |  10  |  40  |
   |   |щенной из производства продукции на сумму     |      |      |
   |   |возвращенных из производства материалов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание плановой (нормативной) себестоимости |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг):                     |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  40  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  21  |  40  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  40  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Отражение себестоимости выпуска продукции,    |  28  |  40  |
   |   |отправленной потребителям взамен забракованной|      |      |
   |   |продукции (при использовании плановой (норма— |      |      |
   |   |тивной) себестоимости)                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Отражение нормативной (плановой) себестоимости|  43  |  40  |
   |   |готовой продукции                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Отражение отклонения фактической себестоимости|      |      |
   |   |реализованной продукции от нормативной (плано—|      |      |
   |   |вой):                                         |      |      |
   |   |перерасход: дополнительная проводка           |  90  |  40  |
   |   |экономия: сторно                              | (90) | (40) |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Отражение выпуска продукции (услуг, работ)    |  79  |  40  |
   |   |обособленным подразделениям — по нормативной  |      |      |
   |   |(плановой) себестоимости                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 41 "Товары"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Как и ранее, он предназначен для учета товаров, приобретенных для перепродажи. Указание на возможность его применения предприятиями общественного питания означает, что они вправе его применять только при осуществлении торговой деятельности (в отличие от производственной деятельности по изготовлению кулинарной продукции, которая должна отражаться в учете как производственная деятельность по изготовлению готовой продукции из сырья и материалов).

В целях установления единой методологии учета приобретения товарно - материальных ценностей в новом Плане счетов исключено ставшее уже излишним положение Плана счетов 1991 г. о том, что тара может учитываться по учетным ценам.

Вместе с тем обращает на себя внимание отсутствие в новом Плане счетов проводок, которые содержались в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 41 Кредит 20, 23, 26, 29.

Исходя из этого неминуемо возникнут конфликты с включением в фактическую себестоимость товаров затрат организации по их заготовке и доставке, которые предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету товаров по учетным ценам (при|  41  |  15  |
   |   |использовании учетных цен)                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Передача товаров для переработки (подработка, |  41  |  41  |
   |   |фасовка, сортировка, упаковка и т.п.) сторон— |      |      |
   |   |ним организациям с обязательным возвратом;    |      |      |
   |   |внутреннее перемещение товаров                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отражение торговой наценки по оприходованным  |  41  |  42  |
   |   |товарам в розничной торговле (при учете това— |      |      |
   |   |ров по продажным ценам)                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Акцептованы счета поставщиков за оприходован— |  41  |  60  |
   |   |ные товары                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Начисление процентов по краткосрочному кредиту|  41  |  66  |
   |   |или займу, использованному на приобретение то—|      |      |
   |   |варов                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление процентов по долгосрочному кредиту |  41  |  67  |
   |   |или займу, использованному на приобретение то—|      |      |
   |   |варов                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Суммы начисленных налогов и сборов включены в |  41  |  68  |
   |   |покупную стоимость товаров                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Принятие к учету товаров, приобретенных подот—|  41  |  71  |
   |   |четными лицами                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Принятие к учету товаров, возмещенных физичес—|  41  |  73  |
   |   |кими лицами, виновными в их утрате            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Принятие к учету товаров, поступивших от учре—|  41  |  75  |
   |   |дителей в счет их вкладов в уставный капитал  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Принятие товаров, поступивших в счет погашения|  41  |  76  |
   |   |дебиторской задолженности; увеличение стоимос—|      |      |
   |   |ти товаров на величину затрат по их переработ—|      |      |
   |   |ке, доставке, страхованию и т.п.              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Принятие к учету товаров, поступивших от обо— |  41  |  79  |
   |   |собленных подразделений                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Принятие к учету товаров, поступивших от това—|  41  |  79  |
   |   |рищей в качестве их вклада по договору просто—|      |      |
   |   |го товарищества                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Принятие к учету товаров, поступивших в ка—   |  41  |  86  |
   |   |честве целевого финансирования                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Принятие к учету в качестве товаров ресурсов, |  41  |  91  |
   |   |оставшихся при выбытии прочих активов         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Перевод товаров в материалы; оприходование ма—|  10  |  41  |
   |   |териалов при списании тары                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Товары отпущены на нужды основного производ—  |  20  |  41  |
   |   |ства                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Товары использованы для коммерческих целей при|  44  |  41  |
   |   |продажах продукции (работ, услуг)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Передача товаров сторонним лицам (без перехода|  45  |  41  |
   |   |права собственности); передача товаров на реа—|      |      |
   |   |лизацию по договору комиссии (агентскому)     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Отражение задолженности разных дебиторов и    |  76  |  41  |
   |   |кредиторов по товарам (например, страховой ор—|      |      |
   |   |ганизации — при наступлении страхового случая)|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Отражение передачи товаров обособленным под—  |  79  |  41  |
   |   |разделениям                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Передача товаров товарищу при прекращении     |  80  |  41  |
   |   |действия договора простого товарищества       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Списание стоимости товаров на продажу (реали— |  90  |  41  |
   |   |зацию)                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Списание стоимости товаров при недостаче или  |  94  |  41  |
   |   |порче                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Списание товаров на расходы будущих периодов  |  97  |  41  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Потери товаров в связи с чрезвычайными обстоя—|  99  |  41  |
   |   |тельствами (стихийные бедствия, пожары, ава—  |      |      |
   |   |рии, национализация и т.п.)                   |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 42 "Торговая наценка"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Исходя из того что данный счет применяется только организациями розничной торговли, ведущими учет товаров по продажным ценам, в новом Плане счетов отсутствует содержавшееся в Плане счетов 1991 г. положение о том, что счет 42 применяется и для "...суммы наценок, прибавляемой в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам". Счет 42 может применяться к стоимости товаров в общественном питании, но не может применяться к кухонной (буфетной) продукции.

В новом Плане счетов отсутствуют проводки по дебету счета 42 (кроме сторнировочной записи), которые присутствовали в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 42 Кредит счета "Прибыли и убытки" - разница в ценах обращена в доход организации розничной торговли;

Дебет 42 Кредит счета "Доходы будущих периодов" - списание суммы скидок (накидок), относящейся к недостающим товарам и таре.

Вместе с тем новый План счетов предусматривает сторнировочную проводку для суммы скидок (накидок) в части, приходящейся на утраченные в результате порчи и потерь товары:

сторно: Дебет 94 Кредит 42.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение торговой наценки по оприходованным  |  41  |  42  |
   |   |товарам в розничной торговле (при учете това— |      |      |
   |   |ров по продажным ценам)                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение торговой наценки за счет расходов на|  44  |  42  |
   |   |продажу                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Сторнирование суммы скидок (накидок) в части, | (90) | (42) |
   |   |приходящейся на проданные (реализованные) и   |      |      |
   |   |списанные по другим причинам товары           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Сторнирование суммы скидок (накидок) в части, | (94) | (42) |
   |   |приходящейся на утраченные в результате порчи |      |      |
   |   |и потерь товары                               |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 43 "Готовая продукция"

Ранее одноименный синтетический счет имел номер 40. Назначение счета не изменено. Следует обратить внимание, что ранее под номером 43 в Плане счетов 1991 г. значился счет учета коммерческих расходов, который теперь объединен со счетом 44.

В описании счета уточнено, что он применяется организациями, осуществляющими производственную деятельность (в Плане счетов 1991 г. этот счет регламентировал деятельность "предприятий отраслей материального производства").

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету готовой продукции, изготов—  |      |      |
   |   |ленной силами:                                |      |      |
   |   |основного производства                        |  43  |  20  |
   |   |вспомогательных производств                   |  43  |  23  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  43  |  29  |
   |   |обособленных подразделений                    |  43  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение нормативной (плановой) себестоимости|  43  |  40  |
   |   |готовой продукции                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету готовой продукции, полученной|  43  |  80  |
   |   |от товарища в качестве его вклада по договору |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету в качестве готовой продукции |  43  |  91  |
   |   |товаров, ресурсов, оставшихся при выбытии про—|      |      |
   |   |чих активов                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Готовая продукция, предназначенная для соб—   |  10  |  43  |
   |   |ственных нужд, приходуется на склад в качестве|      |      |
   |   |материалов                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Готовая продукция отпущена на собственные нуж—|      |      |
   |   |ды:                                           |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  43  |
   |   |вспомогательного производства                 |  23  |  43  |
   |   |на общепроизводственные цели                  |  25  |  43  |
   |   |на общехозяйственные цели                     |  26  |  43  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Принятие на учет забракованной готовой продук—|  28  |  43  |
   |   |ции                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Готовая продукция израсходована в коммерческих|  44  |  43  |
   |   |целях для обеспечения процесса продаж         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Передача готовой продукции сторонним лицам    |  45  |  43  |
   |   |(без перехода права собственности); передача  |      |      |
   |   |готовой продукции на реализацию по договору   |      |      |
   |   |комиссии (агентскому)                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Отражение задолженности разных дебиторов и    |  76  |  43  |
   |   |кредиторов по готовой продукции (например,    |      |      |
   |   |страховой организации — при наступлении стра— |      |      |
   |   |хового случая)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Отражение передачи готовой продукции обособ—  |  79  |  43  |
   |   |ленным подразделениям                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Передача готовой продукции товарищу при прек— |  80  |  43  |
   |   |ращении действия договора простого товарищест—|      |      |
   |   |ва                                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Списание стоимости готовой продукции на прода—|  90  |  43  |
   |   |жу (реализацию)                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание стоимости готовой продукции при не—  |  94  |  43  |
   |   |достаче или порче                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Готовая продукция израсходована для осущест—  |  97  |  43  |
   |   |вления работ, относящихся к расходам будущих  |      |      |
   |   |периодов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Потери готовой продукции в связи с чрезвычай— |  99  |  43  |
   |   |ными обстоятельствами (стихийные бедствия, по—|      |      |
   |   |жары, аварии, национализация и т.п.)          |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 44 "Расходы на продажу"

Данный синтетический счет заменил два ранее применявшихся синтетических счета:

43 "Коммерческие расходы";

44 "Издержки обращения".

Таким образом, все расходы на продажу (как готовой продукции - в промышленности, так и товаров - в торговле), отражаются на одном синтетическом счете 44 "Расходы на продажу".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление амортизации по объектам основных   |  44  |  02  |
   |   |средств, используемым в процессах продаж      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  44  |  04  |
   |   |альных активов путем уменьшения первоначальной|      |      |
   |   |стоимости объекта при его использовании в про—|      |      |
   |   |цессе продаж                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление амортизации по объектам нематери—  |  44  |  05  |
   |   |альных активов, используемым в процессах про— |      |      |
   |   |даж                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Материалы отпущены для целей обеспечения про— |  44  |  10  |
   |   |даж                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание отклонений в стоимости материалов за |  44  |  16  |
   |   |счет расходов на продажу                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|НДС по приобретенным ресурсам относится на    |  44  |  19  |
   |   |расходы по продажам (в случае если данные ре— |      |      |
   |   |сурсы используются в продажах, освобожденных  |      |      |
   |   |от НДС)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|На расходы по продажам отнесены расходы:      |      |      |
   |   |вспомогательных производств                   |  44  |  23  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  44  |  29  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|На расходы по продажам списаны товары         |  44  |  41  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Отражение торговой наценки за счет расходов на|  44  |  42  |
   |   |продажу                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Готовая продукция израсходована в коммерческих|  44  |  43  |
   |   |целях для обеспечения процесса продаж         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Акцептованы счета поставщиков (исполнителей)  |  44  |  60  |
   |   |по расходам на продажу                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Начисление налогов и сборов, включаемых в рас—|  44  |  68  |
   |   |ходы на продажу                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Начисление единого социального налога на фонд |  44  |  69  |
   |   |оплаты труда работников, обеспечивающих про—  |      |      |
   |   |цесс продаж                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Начисление заработной платы работникам, обес— |  44  |  70  |
   |   |печивающим процесс продаж                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Расходы, произведенные подотчетными лицами,   |  44  |  71  |
   |   |включены в расходы на продажу                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Задолженность разным дебиторам и кредиторам   |  44  |  76  |
   |   |включена в расходы на продажу (например, по   |      |      |
   |   |страховым платежам)                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Затраты обособленных подразделений включены в |  44  |  79  |
   |   |расходы на продажу                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в  |  44  |  94  |
   |   |установленных случаях включены в расходы на   |      |      |
   |   |продажу                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Начисление сумм в резерв предстоящих расходов |  44  |  96  |
   |   |и платежей за счет расходов на продажу        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Расходы будущих периодов, приходящиеся на те— |  44  |  97  |
   |   |кущий период, включены в расходы на продажу   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Принятие к учету материалов, возвращенных из  |  10  |  44  |
   |   |службы продаж (из издержек обращения)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Увеличение стоимости животных за счет расходов|  11  |  44  |
   |   |по заготовке скота и птицы                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Списание расходов на продажу (издержек обраще—|  15  |  44  |
   |   |ния), связанных с заготовлением материальных  |      |      |
   |   |ценностей, которые подлежат включению в себе— |      |      |
   |   |стоимость этих ценностей                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Включение в себестоимость товаров (продукции),|  45  |  44  |
   |   |переданных сторонним лицам без перехода права |      |      |
   |   |собственности, соответствующей доли расходов  |      |      |
   |   |на их продажу                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Уменьшение расходов на продажу за счет разных |  76  |  44  |
   |   |дебиторов и кредиторов (например, начисление  |      |      |
   |   |задолженности страховой организации по насту— |      |      |
   |   |пившему страховому случаю)                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Расходы на продажу произведены в интересах    |  79  |  44  |
   |   |обособленных подразделений                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Списание расходов на продажу на проданные (ре—|  90  |  44  |
   |   |ализованные) товары (продукцию, работы, услу— |      |      |
   |   |ги)                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Отражение недостач, выявленных в процессе про—|  94  |  44  |
   |   |даж                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|На убытки отнесены расходы на продажу в связи |  99  |  44  |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами              |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 45 "Товары отгруженные"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Данный счет, как и раньше, предназначен для отражения передачи ценностей другим лицам без перехода прав собственности на них (скажем, при посреднических сделках или в тех случаях, когда договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на товар, отличный от момента передачи товаров (например, по моменту оплаты)).

Вместе с тем теперь изменилась оценка товаров, списываемых на данный счет:

- Планом счетов 1991 г. было установлено, что товары отгруженные списываются в дебет счета 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости;

- новым Планом счетов предусмотрено, что на счете 45 товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Исходя из того что в дебет счета 45 относятся товары или готовая продукция (включая затраты по ее отгрузке), в новый План счетов не вошла содержавшаяся в Плане счетов 1991 г. проводка:

Дебет 45 Кредит 20.

Также в новом Плане счетов нет проводок по оплате товаров отгруженных без использования счетов учета реализации и расчетов, которые были предусмотрены Планом счетов 1991 г.:

Дебет 50, 51, 52, 57 Кредит 45.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Передача сторонним лицам ценностей (без пере— |      |      |
   |   |хода прав собственности):                     |      |      |
   |   |материалов                                    |  45  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  45  |  11  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  45  |  21  |
   |   |продукции обслуживающих производств и хозяйств|  45  |  29  |
   |   |товаров                                       |  45  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  45  |  43  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Включение в себестоимость переданных без пере—|      |      |
   |   |хода права собственности ценностей:           |      |      |
   |   |расходов на продажу                           |  45  |  44  |
   |   |затрат, оплаченных подотчетными лицами        |  45  |  71  |
   |   |сумм, подлежащих уплате сторонним организациям|  45  |  76  |
   |   |(например, по страхованию)                    |      |      |
   |   |затрат обособленных подразделений             |  45  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Принятие к учету в качестве товаров отгружен— |  45  |  91  |
   |   |ных ресурсов, оставшихся при выбытии прочих   |      |      |
   |   |активов                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Отражение задолженности разных дебиторов и    |  76  |  45  |
   |   |кредиторов по товарам отгруженным (например,  |      |      |
   |   |страховой организации — при наступлении стра— |      |      |
   |   |хового случая)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Отражение передачи товаров отгруженных обособ—|  79  |  45  |
   |   |ленным подразделениям                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание себестоимости товаров отгруженных на |  90  |  45  |
   |   |продажу (реализацию) — при переходе прав соб— |      |      |
   |   |ственности на них                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание стоимости товаров отгруженных при их |  94  |  45  |
   |   |недостаче или порче                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Потери товаров отгруженных в связи с чрезвы—  |  99  |  45  |
   |   |чайными обстоятельствами (стихийные бедствия, |      |      |
   |   |пожары, аварии, национализация и т.п.)        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 46 "Выполненные этапы

по незавершенным работам"

Ранее одноименный синтетический счет имел номер 36. При этом следует обратить внимание на то, что в Плане счетов 1991 г. под номером 46 числился синтетический счет для учета реализации продукции (работ, услуг), которая теперь отражается на счете 90 "Продажи".

В новом Плане счетов уточнено, что:

во-первых, данный счет применяется лишь "при необходимости", то есть его применение не может быть вменено организации в обязанность, а должно вытекать из договорных отношений и оформляться в приказе по учетной политике организации;

во-вторых, данный счет применяется не при любых работах долгосрочного характера (как было предусмотрено Планом счетов 1991 г.), а при тех работах долгосрочного характера, "начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам".

Применение этого счета приводит к тому, что каждый выполненный этап списывается на продажу (реализацию) с необходимостью начисления налогов от реализации (налог на пользователей автомобильных дорог, НДС, налог на прибыль), в то время как стоимость всех выполненных этапов по незавершенным работам облагается налогом на имущество предприятий (как незавершенное производство).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение договорной стоимости выполненных ра—|  46  |  90  |
   |   |бот, оплаченных и принятых заказчиком         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|По окончании всех этапов работ в целом — спи— |  62  |  46  |
   |   |сание оплаченной заказчиком договорной стои—  |      |      |
   |   |мости всех работ                              |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

По сравнению с Планом счетов 1991 г. данный раздел претерпел ряд изменений:

1) из Плана счетов исключен синтетический счет 56 "Денежные документы", остатки которого подлежат отражению:

- по дебету счета 51 "Касса" / субсчет 50-3 "Денежные документы" - в части билетов, марок и т.п.;

- по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" - в части акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) организаций;

2) на счете 58 теперь отражаются не только краткосрочные финансовые вложения, но и долгосрочные, в связи с чем из Плана счетов исключен соответствующий синтетический счет 06;

3) предусмотренный Планом счетов 1991 г. субсчет 82-2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к синтетическому счету 82 "Оценочные резервы" в новом Плане счетов выделен в отдельный синтетический счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Счет 50 "Касса"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. в новом Плане счетов исключены проводки со счетами учета материальных ценностей, издержек производства и обращения, кроме того, счет дополнен субсчетом 50-3 "Денежные документы" - практически полным аналогом одноименного синтетического счета Плана счетов 1991 г.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Принятие к учету денежных документов, оплачен—|  50  |  50  |
   |   |ных наличными деньгами; сдача наличных денег  |      |      |
   |   |из операционных касс в кассу организации      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Поступление наличных денежных средств в кассу |  50  |  51  |
   |   |организации с расчетного счета в банке (по че—|      |      |
   |   |ку)                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Поступление наличных денежных средств в иност—|  50  |  52  |
   |   |ранной валюте в кассу организации из банка    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Поступление наличных денежных средств в кассу |  50  |  55  |
   |   |организации со специальных счетов в банке     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Поступление в кассу наличных денежных средств,|  50  |  57  |
   |   |ранее отраженных как средства в пути          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Возврат поставщиками непосредственно в кассу  |  50  |  60  |
   |   |организации наличных денежных средств в ка—   |      |      |
   |   |честве перерасчета по поставке (в том числе   |      |      |
   |   |возврат авансов)                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Поступление в кассу наличных денежных средств |      |      |
   |   |от покупателей и заказчиков:                  |      |      |
   |   |авансы полученные                             |      |      |
   |   |суммы в погашение дебиторской задолженности за|  50  |  62  |
   |   |проданные товары (работы, услуги)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Поступление в кассу суммы краткосрочного кре— |  50  |  66  |
   |   |дита или займа; учет (дисконт) векселей и иных|      |      |
   |   |краткосрочных долговых обязательств           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Поступление в кассу суммы долгосрочного креди—|  50  |  67  |
   |   |та или займа; учет (дисконт) векселей и иных  |      |      |
   |   |долгосрочных долговых обязательств            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Возврат подотчетными лицами в кассу остатка   |  50  |  71  |
   |   |неизрасходованных денежных средств            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Отражение погашения наличными деньгами различ—|  50  |  73  |
   |   |ных задолженностей физических лиц перед орга— |      |      |
   |   |низацией (по выданным ссудам, в возмещение    |      |      |
   |   |причиненного ущерба и т.п.)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Внесены в кассу организации наличные денежные |  50  |  75  |
   |   |средства в погашение задолженности учредителей|      |      |
   |   |по вкладам в уставный капитал                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|В кассу организации внесены наличные денежные |  50  |  76  |
   |   |средства в погашение дебиторской задолженности|      |      |
   |   |разных дебиторов и кредиторов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  79  |
   |   |от обособленных подразделений                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  80  |
   |   |от товарищей в качестве их вкладов по договору|      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  86  |
   |   |целевого финансирования                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Поступление в кассу наличных денежных         |  50  |  90  |
   |   |средств — выручки от продаж                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  91  |
   |   |от прочих операций по получению доходов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  98  |
   |   |в качестве доходов будущих периодов           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Поступление в кассу наличных денежных средств |  50  |  99  |
   |   |в качестве доходов от чрезвычайных ситуаций   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Наличные денежные средства сданы из кассы и   |  51  |  50  |
   |   |зачислены на расчетный счет в банк            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Наличные денежные средства в иностранной валю—|  52  |  50  |
   |   |те зачислены на валютный счет в банк          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Наличные денежные средства из кассы зачислены |  55  |  50  |
   |   |на специальные счета в банке                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Наличные денежные средства сданы инкассаторам |  57  |  50  |
   |   |(в почтовое отделение, в ночную кассу банка   |      |      |
   |   |и т.п.) для последующего зачисления на расчет—|      |      |
   |   |ный счет в банке                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Передача наличных денежных средств из кассы по|  58  |  50  |
   |   |договору займа; возврат наличных денежных     |      |      |
   |   |средств товарищу по договору простого товари— |      |      |
   |   |щества                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Погашение наличными деньгами кредиторской за— |  60  |  50  |
   |   |долженности перед поставщиками; выдача аванса |      |      |
   |   |под предстоящую поставку                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Возврат наличными деньгами аванса покупателю  |  62  |  50  |
   |   |(заказчику)                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Погашение наличными денежными средствами за—  |  66  |  50  |
   |   |долженности по краткосрочному кредиту и займу |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Погашение наличными деньгами задолженности пе—|  68  |  50  |
   |   |ред бюджетом по налогам и сборам              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Погашение наличными деньгами задолженности по |  69  |  50  |
   |   |единому социальному налогу                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Выдача наличными деньгами начисленной заработ—|  70  |  50  |
   |   |ной платы                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Выдача подотчетным лицам наличных денежных    |  71  |  50  |
   |   |средств                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Выдача сотрудникам займов                     |  73  |  50  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Выплата начисленных дивидендов акционерам     |  75  |  50  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Погашение кредиторской задолженности наличными|  76  |  50  |
   |   |денежными средствами непосредственно из кассы |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Выплаты наличными денежными средствами в поль—|  79  |  50  |
   |   |зу обособленных подразделений                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Погашение наличными денежными средствами за—  |  80  |  50  |
   |   |долженностей товарищам по договору простого   |      |      |
   |   |товарищества                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|Выкуп за наличный расчет собственных акций    |  81  |  50  |
   |   |(долей)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |39.|Отражение выявленной при инвентаризации недо— |  94  |  50  |
   |   |стачи наличных денежных средств в кассе       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |40.|Отражение недостач в кассе в связи с чрезвы—  |  99  |  50  |
   |   |чайными обстоятельствами                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 51 "Расчетные счета"

Номер синтетического счета не изменился, в названии появилось множественное число: вместо "Расчетный счет" (План счетов 1991 г.) - "Расчетные счета".

Новый План счетов не предусматривает содержавшейся в Плане счетов 1991 г. корреспонденции счетов:

Дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 29) Кредит 51, что подразумевает необходимость использования счетов учета расчетов, и в первую очередь - счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Наличные денежные средства сданы из кассы и   |  51  |  50  |
   |   |зачислены на расчетный счет в банк            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  51  |
   |   |в банке путем их перечисления с другого счета |      |      |
   |   |(в другом банке)                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  52  |
   |   |путем их конвертации с валютного счета        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  55  |
   |   |путем их перечисления со специального счета   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Зачисление денежных средств в пути на расчет— |  51  |  57  |
   |   |ный счет (на основании выписки)               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  58  |
   |   |в качестве возврата по договору займа; поступ—|      |      |
   |   |ление на расчетный счет денежных средств от   |      |      |
   |   |товарища по договору простого товарищества    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Возврат поставщиками непосредственно на рас—  |  51  |  60  |
   |   |четный счет денежных средств в качестве пере— |      |      |
   |   |расчета по поставке (в том числе возврат аван—|      |      |
   |   |сов)                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Поступление на расчетный счет денежных средств|  51  |  62  |
   |   |от покупателей и заказчиков:                  |      |      |
   |   |авансы полученные                             |      |      |
   |   |суммы в погашение дебиторской задолженности за|      |      |
   |   |проданные товары (работы, услуги)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Поступление на расчетный счет сумм краткосроч—|  51  |  66  |
   |   |ного кредита или займа; учет (дисконт) вексе— |      |      |
   |   |лей и иных краткосрочных долговых обязательств|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Поступление на расчетный счет сумм долгосроч— |  51  |  67  |
   |   |ного кредита или займа; учет (дисконт) вексе— |      |      |
   |   |лей и иных долгосрочных долговых обязательств |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Зачисление на расчетный счет сумм переплаты   |  51  |  68  |
   |   |(возмещения) налогов и сборов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Зачисление на расчетный счет сумм переплаты   |  51  |  69  |
   |   |(возмещения) единого социального налога       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Возврат подотчетными лицами непосредственно на|  51  |  71  |
   |   |расчетный счет остатка неизрасходованных де—  |      |      |
   |   |нежных средств                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Отражение погашения в безналичном порядке раз—|  51  |  73  |
   |   |личных задолженностей физических лиц перед ор—|      |      |
   |   |ганизацией (по выданным ссудам; в возмещение  |      |      |
   |   |причиненного ущерба и т.п.)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  75  |
   |   |в погашение задолженности учредителей по вкла—|      |      |
   |   |дам в уставный капитал                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  76  |
   |   |в погашение дебиторской задолженности разных  |      |      |
   |   |дебиторов и кредиторов; ошибочно зачисленные  |      |      |
   |   |суммы                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  79  |
   |   |от обособленных подразделений                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  80  |
   |   |от товарищей в качестве их вкладов по договору|      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  86  |
   |   |целевого финансирования                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Зачисление на расчетный счет денежных         |  51  |  90  |
   |   |средств — выручки от продаж                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  91  |
   |   |от прочих операций по получению доходов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  98  |
   |   |в качестве доходов будущих периодов           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Зачисление на расчетный счет денежных средств |  51  |  99  |
   |   |в качестве доходов от чрезвычайных ситуаций   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  51  |
   |   |териальных активов по безналичному расчету в  |      |      |
   |   |российских рублях                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Поступление наличных денежных средств в кассу |  50  |  51  |
   |   |организации с расчетного счета в банке (по че—|      |      |
   |   |ку)                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Денежные средства в российских рублях конвер— |  52  |  51  |
   |   |тированы в иностранную валюту и зачислены на  |      |      |
   |   |валютный счет в банк                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Денежные средства с расчетного счета зачислены|  55  |  51  |
   |   |на специальные счета в банке                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Перечисление денежных средств с расчетного    |  57  |  51  |
   |   |счета без получения подтверждения от банка    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Безналичные денежные средства переданы по до— |  58  |  51  |
   |   |говору займа; возврат денежных средств товари—|      |      |
   |   |щу по договору простого товарищества          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Погашение в безналичном порядке кредиторской  |  60  |  51  |
   |   |задолженности перед поставщиками; выдача аван—|      |      |
   |   |сов под предстоящую поставку                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Возврат в безналичном порядке аванса покупате—|  62  |  51  |
   |   |лю (заказчику)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Погашение безналичным путем задолженности по  |  66  |  51  |
   |   |краткосрочному кредиту и займу                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Погашение безналичным путем задолженности по  |  67  |  51  |
   |   |долгосрочному кредиту и займу                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Погашение безналичным путем задолженности пе— |  68  |  51  |
   |   |ред бюджетом по налогам и сборам              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Погашение безналичным путем задолженности по  |  69  |  51  |
   |   |единому социальному налогу                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Перечисление сумм начисленной заработной платы|  70  |  51  |
   |   |на счета работников в банках                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Выдача подотчетным лицам денежных средств в   |  71  |  51  |
   |   |безналичном порядке путем зачисления их на    |      |      |
   |   |счета в банках                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|Выдача сотрудникам займов в безналичной форме |  73  |  51  |
   |   |путем зачисления сумм на счета в банках       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |39.|Перечисление на счета акционеров сумм начис—  |  75  |  51  |
   |   |ленных дивидендов                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |40.|Погашение в безналичной форме кредиторской за—|  76  |  51  |
   |   |долженности; ошибочно списанные суммы         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |41.|Перечисления безналичных денежных средств в   |  79  |  51  |
   |   |пользу обособленных подразделений             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |42.|Погашение безналичным путем задолженностей то—|  80  |  51  |
   |   |варищам по договору простого товарищества     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |43.|Выкуп по безналичному расчету собственных ак— |  81  |  51  |
   |   |ций (долей)                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |44.|Перечисление денежных средств за счет чистой  |  84  |  51  |
   |   |прибыли                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |45.|Увеличение за счет денежных средств на расчет—|  96  |  51  |
   |   |ном счете резервов предстоящих расходов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |46.|Отражение недостач на расчетном счете в связи |  99  |  51  |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами              |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 52 "Валютные счета"

Номер синтетического счета не изменился, название получило множественное число: вместо "Валютный счет" (согласно Плану счетов 1991 г.) стало "Валютные счета".

Так же, как и счет 51, новый План счетов не предусматривает прямую проводку с кредита счета 52 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, - таким образом, все оплаты должны производиться через счета учета расчетов, и в первую очередь - с использованием счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Наличные денежные средства сданы из валютной  |  52  |  50  |
   |   |кассы и зачислены на валютный счет в банке    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Денежные средства в российских рублях конвер— |  52  |  51  |
   |   |тированы в иностранную валюту и зачислены на  |      |      |
   |   |валютный счет в банке                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Зачисление денежных средств на валютный счет в|  52  |  52  |
   |   |банке путем их перечисления с другого валютно—|      |      |
   |   |го счета (в другой валюте, в другом банке)    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Зачисление денежных средств на валютный счет  |  52  |  55  |
   |   |путем их перечисления со специального счета   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Зачисление денежных средств в пути на валютный|  52  |  57  |
   |   |счет (на основании выписки)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Зачисление денежных средств на валютный счет в|  52  |  58  |
   |   |качестве возврата по договору займа; поступле—|      |      |
   |   |ние на расчетный счет денежных средств в      |      |      |
   |   |иностранной валюте от товарища по договору    |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Возврат поставщиками непосредственно на валют—|  52  |  60  |
   |   |ный счет денежных средств в иностранной валюте|      |      |
   |   |в качестве перерасчета по поставке (в том чис—|      |      |
   |   |ле возврат авансов)                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Поступление на валютный счет денежных средств |  52  |  62  |
   |   |в иностранной валюте — от покупателей и заказ—|      |      |
   |   |чиков:                                        |      |      |
   |   |авансы полученные                             |      |      |
   |   |в погашение дебиторской задолженности за про— |      |      |
   |   |данные товары (работы, услуги)                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Поступление на валютный счет сумм краткосроч— |  52  |  66  |
   |   |ного кредита или займа; учет (дисконт) вексе— |      |      |
   |   |лей и иных краткосрочных долговых обязательств|      |      |
   |   |в иностранной валюте                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Поступление на валютный счет сумм долгосрочно—|  52  |  67  |
   |   |го кредита или займа; учет (дисконт) векселей |      |      |
   |   |и иных долгосрочных долговых обязательств     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Зачисление на валютный счет сумм переплаты    |  52  |  68  |
   |   |(возмещения) налогов и сборов в иностранной   |      |      |
   |   |валюте                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Зачисление на валютный счет сумм переплаты    |  52  |  69  |
   |   |(возмещения) единого социального налога в     |      |      |
   |   |иностранной валюте                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Возврат подотчетными лицами непосредственно на|  52  |  71  |
   |   |валютный счет остатка неизрасходованных денеж—|      |      |
   |   |ных средств в иностранной валюте              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Отражение погашения в безналичном порядке в   |  52  |  73  |
   |   |иностранной валюте различных задолженностей   |      |      |
   |   |физических лиц перед организацией (по выданным|      |      |
   |   |ссудам; в возмещение причиненного ущерба      |      |      |
   |   |и т.п.)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Зачисление на валютный счет денежных средств в|  52  |  75  |
   |   |иностранной валюте в погашение задолженности  |      |      |
   |   |учредителей по вкладам в уставный капитал     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Зачисление на валютный счет денежных средств в|  52  |  76  |
   |   |иностранной валюте в погашение дебиторской за—|      |      |
   |   |долженности разных дебиторов и кредиторов;    |      |      |
   |   |ошибочно зачисленные суммы                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Зачисление на валютный счет денежных средств  |  52  |  79  |
   |   |от обособленных подразделений                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Зачисление на валютный счет денежных средств  |  52  |  80  |
   |   |от товарищей в качестве их вкладов по договору|      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Зачисление на валютный счет денежных средств  |  52  |  86  |
   |   |целевого финансирования                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Зачисление на валютный счет денежных средств —|  52  |  90  |
   |   |валютной выручки от продаж                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Зачисление на валютный счет денежных средств  |  52  |  91  |
   |   |от прочих операций по получению доходов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Зачисление на валютный счет денежных средств в|  52  |  98  |
   |   |иностранной валюте в качестве доходов будущих |      |      |
   |   |периодов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Зачисление на валютный счет денежных средств в|  52  |  99  |
   |   |иностранной валюте в качестве доходов от чрез—|      |      |
   |   |вычайных ситуаций                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  52  |
   |   |териальных активов по безналичному расчету в  |      |      |
   |   |иностранной валюте                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Поступление наличных денежных средств в иност—|  50  |  52  |
   |   |ранной валюте в кассу организации с валютного |      |      |
   |   |счета                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  52  |
   |   |путем их конвертации с валютного счета        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Денежные средства с валютного счета зачислены |  55  |  52  |
   |   |на специальные счета в банке                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Перечисление денежных средств с валютного сче—|  57  |  52  |
   |   |та без получения подтверждения от банка       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Безналичные денежные средства в иностранной   |  58  |  52  |
   |   |валюте переданы по договору займа; возврат де—|      |      |
   |   |нежных средств в иностранной валюте товарищу  |      |      |
   |   |по договору простого товарищества             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Погашение в безналичном порядке кредиторской  |  60  |  52  |
   |   |задолженности в иностранной валюте перед по—  |      |      |
   |   |ставщиками; выдача авансов в иностранной валю—|      |      |
   |   |те под предстоящую поставку                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Возврат в безналичном порядке аванса в иност— |  62  |  52  |
   |   |ранной валюте покупателю (заказчику)          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Погашение безналичным путем задолженности в   |  66  |  52  |
   |   |иностранной валюте по краткосрочному кредиту и|      |      |
   |   |займу                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Погашение безналичным путем задолженности в   |  67  |  52  |
   |   |иностранной валюте по долгосрочному кредиту и |      |      |
   |   |займу                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Погашение безналичным путем задолженности в   |  68  |  52  |
   |   |иностранной валюте перед бюджетом по налогам и|      |      |
   |   |сборам                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Погашение безналичным путем задолженности в   |  69  |  52  |
   |   |иностранной валюте по единому социальному на— |      |      |
   |   |логу                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Перечисление сумм начисленной в иностранной   |  70  |  52  |
   |   |валюте заработной платы на счета работников в |      |      |
   |   |банках                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Выдача подотчетным лицам денежных средств в   |  71  |  52  |
   |   |иностранной валюте в безналичном порядке путем|      |      |
   |   |зачисления их на счета в банках               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |38.|Выдача сотрудникам займов в иностранной валюте|  73  |  52  |
   |   |в безналичной форме путем зачисления сумм на  |      |      |
   |   |счета в банках                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |39.|Перечисление на счета акционеров сумм начис—  |  75  |  52  |
   |   |ленных в иностранной валюте дивидендов        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |40.|Погашение в безналичной форме кредиторской за—|  76  |  52  |
   |   |долженности в иностранной валюте; ошибочно    |      |      |
   |   |списанные суммы                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |41.|Перечисления безналичных денежных средств в   |  79  |  52  |
   |   |иностранной валюте в пользу обособленных под— |      |      |
   |   |разделений                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |42.|Погашение безналичным путем задолженностей в  |  80  |  52  |
   |   |иностранной валюте товарищам по договору прос—|      |      |
   |   |того товарищества                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |43.|Выкуп по безналичному расчету за иностранную  |  81  |  52  |
   |   |валюту собственных акций (долей)              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |44.|Перечисление денежных средств в иностранной   |  84  |  52  |
   |   |валюте за счет чистой прибыли                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |45.|Увеличение за счет денежных средств на валют— |  96  |  52  |
   |   |ном счете резервов предстоящих расходов       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |46.|Отражение недостач на валютном счете в связи с|  99  |  52  |
   |   |чрезвычайными обстоятельствами                |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 55 "Специальные счета в банках"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

К счету добавлен субсчет 55-3 "Депозитные счета".

По сравнению с Планом счетов 1991 г. новый План счетов не предусматривает непосредственных проводок по дебету счетов учета ценностей и затрат в корреспонденции с кредитом счета 55. Таким образом, все оплаты должны производиться через счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Наряду с этим новый План счетов содержит и следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 50, которая может быть объяснена как оплата расходов по приобретению объектов нематериальных активов по безналичному расчету со специального счета в банке.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Наличные денежные средства сданы из кассы и   |  55  |  50  |
   |   |зачислены на специальный счет в банке         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Денежные средства с расчетного счета переведе—|  55  |  51  |
   |   |ны и зачислены на специальный счет в банке    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Денежные средства с валютного счета переведены|  55  |  52  |
   |   |и зачислены на специальный счет в банке       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Возврат поставщиками на специальные счета в   |  55  |  60  |
   |   |банках денежных средств в качестве перерасчета|      |      |
   |   |по поставке (в том числе возврат авансов)     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Поступление на специальный счет в банке денеж—|  55  |  62  |
   |   |ных средств от покупателей и заказчиков:      |      |      |
   |   |авансы полученные                             |      |      |
   |   |суммы в погашение дебиторской задолженности за|      |      |
   |   |проданные товары (работы, услуги)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Поступление на специальный счет сумм кратко—  |  55  |  66  |
   |   |срочного кредита или займа                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Поступление на специальный счет сумм долгос—  |  55  |  67  |
   |   |рочного кредита или займа                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Зачисление на специальный счет сумм переплаты |  55  |  68  |
   |   |(возмещения) налогов и сборов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Зачисление на специальный счет сумм переплаты |  55  |  69  |
   |   |(возмещения) единого социального налога       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Возврат подотчетными лицами непосредственно на|  55  |  71  |
   |   |специальный счет остатка неизрасходованных де—|      |      |
   |   |нежных средств                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  75  |
   |   |средств в погашение задолженности учредителей |      |      |
   |   |по вкладам в уставный капитал                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  76  |
   |   |средств в погашение дебиторской задолженности |      |      |
   |   |разных дебиторов и кредиторов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  79  |
   |   |средств от обособленных подразделений         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  80  |
   |   |средств от товарищей в качестве их вкладов по |      |      |
   |   |договору простого товарищества                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  86  |
   |   |средств целевого финансирования               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  90  |
   |   |средств — выручки от продаж                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  91  |
   |   |средств от прочих операций по получению дохо— |      |      |
   |   |дов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  98  |
   |   |средств в качестве доходов будущих периодов   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Зачисление на специальный счет денежных       |  55  |  99  |
   |   |средств в качестве доходов от чрезвычайных си—|      |      |
   |   |туаций                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Оплата расходов по приобретению объектов нема—|  04  |  55  |
   |   |териальных активов по безналичному расчету со |      |      |
   |   |специального счета в банке                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Поступление наличных денежных средств в кассу |  50  |  55  |
   |   |организации со специального счета в банке     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Зачисление денежных средств на расчетный счет |  51  |  55  |
   |   |со специального счета в банке                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Зачисление денежных средств на валютный счет  |  52  |  55  |
   |   |со специального счета в банке                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Погашение кредиторской задолженности перед по—|  60  |  55  |
   |   |ставщиками со специального счета; выдача аван—|      |      |
   |   |сов под предстоящую поставку со специального  |      |      |
   |   |счета в банке                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Возврат аванса покупателю (заказчику) со спе— |  62  |  55  |
   |   |циального счета в банке                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Погашение задолженности по краткосрочному кре—|  66  |  55  |
   |   |диту и займу со специального счета в банке    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Погашение задолженности по долгосрочному кре— |  67  |  55  |
   |   |диту и займу со специального счета в банке    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Погашение со специального счета задолженности |  68  |  55  |
   |   |перед бюджетом по налогам и сборам            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Погашение со специального счета задолженности |  69  |  55  |
   |   |по единому социальному налогу                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |30.|Перечисление сумм начисленной заработной платы|  70  |  55  |
   |   |со специальных счетов в банках                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |31.|Выдача подотчетным лицам денежных средств со  |  71  |  55  |
   |   |специальных счетов в банках                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |32.|Перечисление со специального счета на счета   |  75  |  55  |
   |   |акционеров сумм дивидендов                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |33.|Погашение со специальных счетов кредиторской  |  76  |  55  |
   |   |задолженности; списание сумм по чековым книж— |      |      |
   |   |кам                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |34.|Перечисление со специальных счетов денежных   |  79  |  55  |
   |   |средств в пользу обособленных подразделений   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |35.|Погашение со специальных счетов задолженностей|  80  |  55  |
   |   |товарищам по договору простого товарищества   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |36.|Выкуп со специального счета в банке собствен— |  81  |  55  |
   |   |ных акций (долей)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |37.|Перечисление со специального счета в банке де—|  84  |  55  |
   |   |нежных средств в порядке расходования чистой  |      |      |
   |   |прибыли                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 57 "Переводы в пути"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Наличные денежные средства сданы инкассаторам |  57  |  50  |
   |   |(в почтовое отделение и т.п.) для последующего|      |      |
   |   |зачисления на расчетный счет в банке          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Перечисление денежных средств с расчетного    |  57  |  51  |
   |   |счета без получения от банка подтверждения    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Перечисление денежных средств с валютного сче—|  57  |  52  |
   |   |та без получения от банка подтверждения       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Погашение задолженности покупателей переводом,|  57  |  62  |
   |   |который еще не зачислен на расчетный счет     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Поступил, но еще не зачислен на расчетный счет|  57  |  76  |
   |   |денежный перевод от разных дебиторов и креди— |      |      |
   |   |торов                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Поступил, но еще не зачислен на расчетный счет|  57  |  79  |
   |   |денежный перевод от обособленных подразделений|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Поступил, но еще не зачислен на расчетный счет|  57  |  80  |
   |   |денежный перевод, представляющий собой вклад  |      |      |
   |   |товарища по договору простого товарищества    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Выручка за реализованную продукцию (работы,   |  57  |  90  |
   |   |услуги) сдана на инкассацию, но еще не зачис— |      |      |
   |   |лена на расчетный счет в банке                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Доходы от прочих операций сданы на инкассацию,|  57  |  91  |
   |   |но еще не зачислены на расчетный счет в банке |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|В кассу поступили наличные денежные средства, |  50  |  57  |
   |   |ранее отраженные как средства в пути          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|На расчетный счет зачислены денежные средства,|  51  |  57  |
   |   |ранее числившиеся в пути                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|На валютный счет зачислены денежные средства в|  52  |  57  |
   |   |иностранной валюте, ранее числившиеся в пути  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Сформирована задолженность покупателей (заказ—|  62  |  57  |
   |   |чиков) в форме аванса, который ранее числился |      |      |
   |   |в пути                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|За счет работников произведен денежный пере—  |  73  |  57  |
   |   |вод — переводом денежных средств, числившихся |      |      |
   |   |в пути                                        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 58 "Финансовые вложения"

Номер синтетического счета не изменился, изменилось название (ранее он носил название "Краткосрочные финансовые вложения") и расширилась сфера применения.

Данный счет предназначен для учета финансовых вложений как долгосрочного, так и краткосрочного характера, в связи с чем он и заменил собой ранее существовавшие синтетические счета 06 и 58.

Вместе с тем, несмотря на то что данный счет предназначен в том числе для отражения предоставленных займов (которые согласно ст.807 ГК РФ могут предоставляться не только деньгами, но и вещами), а также вкладов товарищей в простое товарищество (эти вклады также могут предоставляться вещами), в новом Плане счетов отсутствуют соответствующие проводки:

Дебет 58 Кредит 10, 41 и т.п. - предоставление займа вещами;

Дебет 10, 41 и т.п. Кредит 58 - возврат вещевого займа, несмотря на то что в описании счета 58 присутствуют следующие пояснения:

- "предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами" без уточнения, что же это за "соответствующие счета";

- "предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества".

Парадокс нового Плана счетов заключается в том, что корреспонденция счетов не соответствует их описанию, потому что не предусматривает ни одной проводки с кредита счета 58 на дебет какого-либо счета учета имущества.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Передача наличных денежных средств из кассы по|  58  |  50  |
   |   |договору займа; приобретение за наличный рас— |      |      |
   |   |чет ценных бумаг; взнос товарищем наличных де—|      |      |
   |   |нежных средств в качестве вклада по договору  |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Передача безналичных денежных средств по дого—|  58  |  51  |
   |   |вору займа; приобретение по безналичному рас— |      |      |
   |   |чету ценных бумаг; взнос товарищем безналичных|      |      |
   |   |денежных средств в качестве вклада по договору|      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Передача безналичных денежных средств в иност—|  58  |  52  |
   |   |ранной валюте по договору займа; приобретение |      |      |
   |   |по безналичному расчету ценных бумаг за иност—|      |      |
   |   |ранную валюту; взнос товарищем безналичных де—|      |      |
   |   |нежных средств в иностранной валюте в качестве|      |      |
   |   |вклада по договору простого товарищества      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету финансовых вложений, посту—  |  58  |  75  |
   |   |пивших от учредителей в счет их вкладов в ус— |      |      |
   |   |тавный капитал                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету финансовых вложений, посту—  |      |      |
   |   |пивших:                                       |      |      |
   |   |от разных дебиторов и кредиторов              |  58  |  76  |
   |   |от товарищей в качестве их вкладов по договору|  58  |  80  |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   |   |в качестве поступлений от прочих доходов      |  58  |  91  |
   |   |в качестве доходов будущих периодов           |  58  |  98  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Возврат денежных средств в российских рублях, |  51  |  58  |
   |   |предоставленных ранее по договору займа; при— |      |      |
   |   |нятие к учету товарищем денежных средств по   |      |      |
   |   |прекращении действия договора простого товари—|      |      |
   |   |щества (возврат вклада)                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Получение денежных средств в иностранной валю—|  52  |  58  |
   |   |те, предоставленных ранее по договору займа;  |      |      |
   |   |получение товарищем денежных средств в иност— |      |      |
   |   |ранной валюте по окончании действия договора  |      |      |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Переоформление займа в дебиторскую задолжен—  |  76  |  58  |
   |   |ность (например, путем уступки права требова— |      |      |
   |   |ния)                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание стоимости финансовых вложений в сле— |      |      |
   |   |дующих случаях выбытия:                       |      |      |
   |   |товарищу по окончании действия договора прос— |  80  |  58  |
   |   |того товарищества                             |      |      |
   |   |при продаже (реализации)                      |  90  |  58  |
   |   |при прочем выбытии                            |  91  |  58  |
   |   |при утрате в связи с чрезвычайными обстоятель—|  99  |  58  |
   |   |ствами                                        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 59 "Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги"

Данный синтетический счет впервые введен в План счетов путем выделения соответствующего субсчета к счету 82 "Оценочные резервы" (согласно Плану счетов 1991 г.). Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги предусмотрено п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Использование созданного резерва при повышении|  59  |  91  |
   |   |рыночной стоимости ценных бумаг; списание сумм|      |      |
   |   |резерва при выбытии ценных бумаг, под обесце— |      |      |
   |   |нение которых ранее был создан резерв         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Создание резерва под обесценение ценных бумаг |  91  |  59  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ

Данный раздел претерпел существенные изменения:

- из описания раздела исключен порядок отражения в учете операций в иностранных валютах и дана лаконичная ссылка - "в установленном порядке", то есть подтверждено, что эти вопросы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н;

- из Плана счетов исключен синтетический счет 61 "Расчеты по авансам выданным", поскольку все расчеты с поставщиками и подрядчиками (в том числе и по авансам) отражаются теперь на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": по дебету - выданные авансы и оплата, по кредиту - возникновение обязательств по оплате;

- из Плана счетов исключены синтетические счета:

63 "Расчеты по претензиям";

65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" путем их преобразования в соответствующие субсчета к синтетическому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- из Плана счетов исключен синтетический счет 64 "Расчеты по авансам полученным", поскольку все расчеты с покупателями и заказчиками (в том числе и по авансам) отражаются теперь на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": по дебету - возникновение обязательств по оплате, по кредиту - оплата, в том числе и в форме авансов и предоплат;

- из Плана счетов исключен синтетический счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", поскольку теперь расчеты по всем налогам и сборам, входящим в налоговую систему Российской Федерации (кроме единого социального налога), производятся с использованием счета 68, название которого "Расчеты с бюджетом" изменено на "Расчеты по налогам и сборам";

- из Плана счетов исключены синтетические счета:

77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";

78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

Поскольку новый План счетов аналогов для исключенных синтетических счетов не установил, можно сделать вывод, что эти расчеты отражаются на счетах расчетов и продаж, установленных Планом счетов для иных лиц, поскольку специфичность расчетов с государственными и муниципальными органами, а также с дочерними (зависимыми) обществами вытекает не из субъектности участников этих договорных отношений, а исключительно из характера договорных отношений между ними. Вместе с тем для оборота имущества между унитарным предприятием и создавшим его государственным органом или органом местного самоуправления теперь используется счет 75;

- в разд.VI "Расчеты" из разд.IX Плана счетов 1991 г. "Кредиты и финансирование" перенесены синтетические счета для учета кредитов и займов, которые теперь сгруппированы в два синтетических счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Название и номер синтетического счета не изменились. Однако расширилось его применение, поскольку теперь он включает в себя и расчеты по авансам выданным, которые ранее отражались на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

В описание синтетического счета внесен ряд редакционных уточнений:

- указано, что все операции на счете 60 отражаются "независимо от времени оплаты" (ранее, в Плане счетов 1991 г., эта фраза звучала иначе: "независимо от времени оплаты предъявленного счета", что поневоле делало необходимым наличие счета, в то время как основанием для оплаты может являться не только счет). Однако в описании синтетического счета 60 все же присутствуют такие термины, как "счет поставщика" и "расчетные документы поставщика";

- теперь счет 60 кредитуется не на "стоимость фактически поступивших товарно - материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг" (как было предусмотрено Планом счетов 1991 г.), а на "стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг", поскольку момент фактического поступления и момент принятия к учету соответствующих активов могут существенно отстоять друг от друга по времени.

Вместе с тем в новом Плане счетов отсутствует проводка для операции перевода долга, которая была предусмотрена в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 62 Кредит 60.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Погашение кредиторской задолженности перед    |      |      |
   |   |поставщиками; выдача авансов под предстоящую  |      |      |
   |   |поставку:                                     |      |      |
   |   |в наличной форме из кассы                     |  60  |  50  |
   |   |в безналичной форме с расчетного счета        |  60  |  51  |
   |   |в безналичной форме в иностранной валюте с ва—|  60  |  52  |
   |   |лютного счета                                 |      |      |
   |   |со специальных счетов в банке                 |  60  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Зачет ранее выданных авансов в счет погашения |  60  |  60  |
   |   |кредиторской задолженности перед поставщиками |      |      |
   |   |и подрядчиками                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Взаимозачет: погашение суммы дебиторской за—  |  60  |  62  |
   |   |долженности покупателей на сумму кредиторской |      |      |
   |   |задолженности перед поставщиками              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Задолженность перед поставщиками и подрядчика—|  60  |  66  |
   |   |ми погашена за счет краткосрочного кредита и  |      |      |
   |   |займа                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Задолженность перед поставщиками и подрядчика—|  60  |  67  |
   |   |ми погашена за счет долгосрочного кредита и   |      |      |
   |   |займа                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Зачет суммы задолженности прочих дебиторов и  |  60  |  76  |
   |   |кредиторов в погашение задолженности перед    |      |      |
   |   |поставщиками и подрядчиками; несоответствие   |      |      |
   |   |фактической поставки условиям договора (недо— |      |      |
   |   |стачи, арифметические ошибки и т.п.); взаимо— |      |      |
   |   |зачет задолженностей                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Задолженность перед поставщиками и подрядчика—|  60  |  79  |
   |   |ми погашена обособленными подразделениями     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Начисление положительных курсовых разниц при  |  60  |  91  |
   |   |оплате приобретенных активов в иностранной ва—|      |      |
   |   |люте                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание сумм кредиторской задолженности перед|  60  |  99  |
   |   |поставщиками и подрядчиками, не погашенной в  |      |      |
   |   |связи с чрезвычайными обстоятельствами        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Принятие оборудования, требующего монтажа, на |  07  |  60  |
   |   |основании акцептованных, но еще не оплаченных |      |      |
   |   |счетов поставщиков; акцептованы счета за рабо—|      |      |
   |   |ты (услуги), включенные в стоимость оборудова—|      |      |
   |   |ния, требующего монтажа                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Акцептованы, но еще не оплачены счета постав— |  08  |  60  |
   |   |щиков (исполнителей) по вложениям во внеобо—  |      |      |
   |   |ротные активы                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Принятие к учету еще не оплаченных материалов |  10  |  60  |
   |   |(акцепт счета поставщика)                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Акцептованы счета поставщиков за приобретен—  |  11  |  60  |
   |   |ных, но еще не оплаченных животных            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Акцепт счетов — фактур поставщиков за приобре—|  15  |  60  |
   |   |тенные материалы и расходы по их заготовлению |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Выделение НДС на основании акцептованного сче—|  19  |  60  |
   |   |та — фактуры поставщика за оприходованные то— |      |      |
   |   |вары (работы, услуги)                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Акцептованы счета поставщиков (исполнителей)  |      |      |
   |   |за ресурсы, включенные в себестоимость продук—|      |      |
   |   |ции (работ, услуг):                           |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  60  |
   |   |вспомогательного производства                 |  23  |  60  |
   |   |общепроизводственных расходов                 |  25  |  60  |
   |   |общехозяйственных расходов                    |  26  |  60  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  60  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Принятие к учету товаров, предназначенных для |  41  |  60  |
   |   |перепродажи                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Акцептованы счета исполнителей (поставщиков)  |  44  |  60  |
   |   |за ресурсы, включаемые в расходы по продажам  |      |      |
   |   |(издержки обращения)                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Возврат поставщиками непосредственно в кассу  |  50  |  60  |
   |   |организации наличных денежных средств в ка—   |      |      |
   |   |честве перерасчета по поставке; возврат аван— |      |      |
   |   |сов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Возврат поставщиками на расчетный счет органи—|  51  |  60  |
   |   |зации денежных средств в качестве перерасчета |      |      |
   |   |по поставке; возврат авансов                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Возврат поставщиками на валютный счет органи— |  52  |  60  |
   |   |зации денежных средств в качестве перерасчета |      |      |
   |   |по поставке; возврат авансов                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Возврат поставщиками на специальный счет орга—|  55  |  60  |
   |   |низации денежных средств в качестве перерасче—|      |      |
   |   |та по поставке; возврат авансов               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Формирование претензии к поставщику при несо— |  76  |  60  |
   |   |ответствии фактической поставки условиям дого—|      |      |
   |   |вора (недостачи, арифметические ошибки        |      |      |
   |   |и т.п.) — сверх предусмотренных в договоре ве—|      |      |
   |   |личин                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за|  79  |  60  |
   |   |ресурсы, предназначенные для обособленных под—|      |      |
   |   |разделений                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Начисление отрицательных курсовых разниц при  |  91  |  60  |
   |   |оплате приобретенных активов в иностранной ва—|      |      |
   |   |люте                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Несоответствие фактической поставки условиям  |  94  |  60  |
   |   |договора (недостачи, арифметические ошибки    |      |      |
   |   |и т.п.) — в пределах предусмотренных в догово—|      |      |
   |   |ре величин                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за|  97  |  60  |
   |   |ресурсы, представляющие собой расходы будущих |      |      |
   |   |периодов                                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Название и номер синтетического счета не изменились. Однако область применения данного синтетического счета расширилась за счет включения в него операций по получению от покупателей и заказчиков сумм авансов и предоплат, которые ранее отражались на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".

В этой связи необходимо обратить внимание на отсутствие в новом Плане счетов (как и в Плане счетов 1991 г.) бухгалтерской проводки для исчисления НДС (согласно ст.167 НК РФ) с сумм полученных авансов, которая тем не менее была предусмотрена Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами":

Дебет 51 Кредит 62 - получение аванса;

Дебет 62 Кредит 68 - исчисление НДС с суммы полученного аванса.

Пунктом 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 установлено, что "при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности".

Однако в новом Плане счетов указано, что если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - на сумму погашения задолженности;

Дебет 51 Кредит 91 - на величину процента.

Вместе с тем если буквально следовать п.6.2 ПБУ 9/99, то на сумму причитающихся к получению процентов должна увеличиваться дебиторская задолженность по дебету счета 62.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|По окончании всех этапов работ в целом — спи— |  62  |  46  |
   |   |сание оплаченной заказчиком договорной стои—  |      |      |
   |   |мости всех работ                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Погашение задолженности перед покупателями и  |      |      |
   |   |заказчиками (в том числе и возврат авансов):  |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  62  |  50  |
   |   |с расчетного счета                            |  62  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  62  |  52  |
   |   |со специального счета                         |  62  |  55  |
   |   |переводами в пути                             |  62  |  57  |
   |   |обособленными подразделениями                 |  62  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Зачет ранее полученных авансов в качестве по— |  62  |  62  |
   |   |гашения задолженности покупателей и заказчиков|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Взаимозачет задолженностей; увеличение задол— |  62  |  76  |
   |   |женности покупателя (заказчика) за счет расче—|      |      |
   |   |тов с разными дебиторами и кредиторами        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Формирование дебиторской задолженности покупа—|      |      |
   |   |телей и заказчиков по:                        |      |      |
   |   |продажам товаров (работ, услуг)               |  62  |  90  |
   |   |прочим доходным операциям                     |  62  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |      |      |
   |   |лями и заказчиками:                           |      |      |
   |   |наличными деньгами в кассу                    |  50  |  62  |
   |   |безналичным путем на расчетный счет           |  51  |  62  |
   |   |безналичным путем на валютный счет            |  52  |  62  |
   |   |зачислением денежных средств на специальные   |  55  |  62  |
   |   |счета в банках                                |      |      |
   |   |переводами в пути                             |  57  |  62  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Взаимозачет: погашение суммы дебиторской за—  |  60  |  62  |
   |   |долженности покупателей на сумму кредиторской |      |      |
   |   |задолженности перед поставщиками              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание дебиторской задолженности покупателей|  63  |  62  |
   |   |и заказчиков, не реальной к взысканию, за счет|      |      |
   |   |резерва по сомнительным долгам                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |      |      |
   |   |лей и заказчиков за счет кредитов и займов:   |      |      |
   |   |краткосрочных                                 |  66  |  62  |
   |   |долгосрочных                                  |  67  |  62  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Формирование задолженностей работников за про—|  73  |  62  |
   |   |данные им товары (работы, услуги)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Выплата дивидендов акционерам продажей им то— |  75  |  62  |
   |   |варов (работ, услуг)                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Взаимозачет: погашение дебиторской задолжен—  |  76  |  62  |
   |   |ности покупателей и заказчиков кредиторской   |      |      |
   |   |задолженностью разных дебиторов и кредиторов; |      |      |
   |   |погашение дебиторской задолженности покупате— |      |      |
   |   |лей и заказчиков за счет страховой организации|      |      |
   |   |(при наступлении страхового случая)           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |  79  |  62  |
   |   |лей и заказчиков путем взаиморасчетов с обо—  |      |      |
   |   |собленными подразделениями                    |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Данный синтетический счет выделен из соответствующего субсчета синтетического счета 82 "Оценочные резервы" из Плана счетов 1991 г. При этом его содержание и область применения не изменились.

Следует обратить внимание, что ранее в Плане счетов под номером 63 числился синтетический счет "Расчеты по претензиям", который теперь вошел в качестве субсчета в синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание дебиторской задолженности покупателей|  63  |  62  |
   |   |и заказчиков, не реальной к взысканию, за счет|      |      |
   |   |резерва по сомнительным долгам                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание невостребованных долгов, ранее при—  |  63  |  76  |
   |   |знанных сомнительными                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Присоединение неизрасходованных сумм резерва  |  63  |  91  |
   |   |сомнительных долгов к прибыли отчетного перио—|      |      |
   |   |да                                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Создание резерва по сомнительным долгам       |  91  |  63  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам"

Синтетический счет 66 объединил два ранее существовавших синтетических счета:

90 "Краткосрочные кредиты банков";

94 "Краткосрочные займы".

При этом по сравнению с Планом счетов 1991 г. уточнено, что привлеченные займы оформляются не просто "ценными бумагами", а облигациями, что соответствует законодательству по ценным бумагам. При этом привлечение займа под выпущенные облигации отражается в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 66 - по номинальной стоимости облигаций;

Дебет 51 Кредит 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

В новом Плане счетов отсутствует диспозитивность отражения в учете начисленных процентов по кредитам и займам (которая была предусмотрена Планом счетов 1991 г.), поскольку п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что все задолженности отражаются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Погашение краткосрочных кредитов и займов:    |      |      |
   |   |в наличной форме из кассы                     |  66  |  50  |
   |   |в безналичной форме с расчетного счета        |  66  |  51  |
   |   |в безналичной форме в иностранной валюте с ва—|  66  |  52  |
   |   |лютного счета                                 |      |      |
   |   |со специальных счетов в банке                 |  66  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |  66  |  62  |
   |   |лей и заказчиков за счет краткосрочных креди— |      |      |
   |   |тов и займов                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Взаимозачет краткосрочных кредитов и займов;  |  66  |  66  |
   |   |переоформление кредитов и займов              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Погашение дебиторской задолженности разных де—|  66  |  76  |
   |   |биторов и кредиторов за счет краткосрочных    |      |      |
   |   |кредитов и займов; дисконт несобственных век— |      |      |
   |   |селей                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Начисление причитающихся к уплате процентов по|  66  |  91  |
   |   |краткосрочным кредитам и займам               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление процентов по краткосрочному кредиту|      |      |
   |   |и займу, использованному на:                  |      |      |
   |   |приобретение оборудования к установке         |  07  |  66  |
   |   |вложения во внеоборотные активы               |  08  |  66  |
   |   |приобретение материалов                       |  10  |  66  |
   |   |приобретение животных на откорме              |  11  |  66  |
   |   |приобретение товаров                          |  41  |  66  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Получение краткосрочных кредитов и займов:    |      |      |
   |   |в наличной форме в кассу                      |  50  |  66  |
   |   |в безналичной форме на расчетный счет         |  51  |  66  |
   |   |в безналичной форме в иностранной валюте на   |  52  |  66  |
   |   |валютный счет                                 |      |      |
   |   |на специальный счет в банке                   |  55  |  66  |
   |   |путем погашения банком кредиторской задолжен— |  60  |  66  |
   |   |ности перед поставщиками и подрядчиками или   |      |      |
   |   |оплатой банком аванса                         |      |      |
   |   |путем погашения банком задолженности перед    |  68  |  66  |
   |   |бюджетом по налогам и сборам                  |      |      |
   |   |путем погашения кредиторской задолженности    |  76  |  66  |
   |   |разных дебиторов и кредиторов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Использование резервного капитала на погашение|  82  |  66  |
   |   |облигаций акционерных обществ сроком погашения|      |      |
   |   |до 12 месяцев                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Учет (дисконт) собственных векселей организа— |  91  |  66  |
   |   |цией — векселедателем; доначисление разницы   |      |      |
   |   |между номинальной стоимостью и ценой размеще— |      |      |
   |   |ния облигаций сроком погашения до 12 месяцев  |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Синтетический счет 67 объединил два ранее существовавших синтетических счета:

92 "Долгосрочные кредиты банков";

95 "Долгосрочные займы".

При этом следует обратить внимание, что ранее под номером 67 согласно Плану счетов 1991 г. значился синтетический счет для расчетов по внебюджетным фондам, расчеты с которыми теперь ведутся с использованием счета 68.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Погашение долгосрочных кредитов и займов:     |      |      |
   |   |в наличной форме из кассы                     |  67  |  50  |
   |   |в безналичной форме с расчетного счета        |  67  |  51  |
   |   |в безналичной форме в иностранной валюте с ва—|  67  |  52  |
   |   |лютного счета                                 |      |      |
   |   |со специальных счетов в банке                 |  67  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |  67  |  62  |
   |   |лей и заказчиков за счет долгосрочных кредитов|      |      |
   |   |и займов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Взаимозачет долгосрочных кредитов и займов;   |  67  |  67  |
   |   |переоформление кредитов и займов              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Погашение дебиторской задолженности разных де—|  67  |  76  |
   |   |биторов и кредиторов за счет долгосрочных кре—|      |      |
   |   |дитов и займов; дисконт несобственных векселей|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Начисление причитающихся к уплате процентов по|  67  |  91  |
   |   |долгосрочным кредитам и займам                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление процентов по долгосрочному кредиту |      |      |
   |   |и займу, использованному на:                  |      |      |
   |   |приобретение оборудования к установке         |  07  |  67  |
   |   |вложения во внеоборотные активы               |  08  |  67  |
   |   |приобретение материалов                       |  10  |  67  |
   |   |приобретение животных на откорме              |  11  |  67  |
   |   |приобретение товаров                          |  41  |  67  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Получение долгосрочных кредитов и займов:     |      |      |
   |   |в наличной форме в кассу                      |  50  |  67  |
   |   |в безналичной форме на расчетный счет         |  51  |  67  |
   |   |в безналичной форме в иностранной валюте на   |  52  |  67  |
   |   |валютный счет                                 |      |      |
   |   |на специальный счет в банке                   |  55  |  67  |
   |   |путем погашения банком кредиторской задолжен— |  60  |  67  |
   |   |ности перед поставщиками и подрядчиками или   |      |      |
   |   |оплатой банком аванса                         |      |      |
   |   |путем погашения банком задолженности перед    |  68  |  67  |
   |   |бюджетом по налогам и сборам                  |      |      |
   |   |путем погашения кредиторской задолженности    |  76  |  67  |
   |   |разных дебиторов и кредиторов                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Использование резервного капитала на погашение|  82  |  67  |
   |   |облигаций акционерных обществ сроком погашения|      |      |
   |   |свыше 12 месяцев                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Учет (дисконт) собственных векселей организа— |  91  |  67  |
   |   |цией — векселедателем; доначисление разницы   |      |      |
   |   |между номинальной стоимостью и ценой размеще— |      |      |
   |   |ния облигаций сроком погашения свыше 12 меся— |      |      |
   |   |цев                                           |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Номер синтетического счета не изменился.

Название счета изменено (ранее он носил название "Расчеты с бюджетом"), что соответствует его назначению, поскольку теперь с его использованием отражаются расчеты по налогам и сборам, входящим в налоговую систему Российской Федерации (кроме расчетов по единому социальному налогу, для которого используется счет 69). Корреспонденция счетов в основном сохранена, добавлены проводки:

- для погашения задолженности по налогам и сборам за счет долгосрочных кредитов и займов (ранее такая возможность была установлена только для краткосрочных кредитов банков);

- для начисления налогов и сборов за счет основного и вспомогательного производств.

Вместе с тем как старая, так и новая корреспонденция счетов не предусматривают следующих бухгалтерских проводок:

- для начисления НДС на объем строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, который с 1 января 2001 г. подлежит вычету из налоговых обязательств в момент ввода объекта в эксплуатацию (ст.ст.146, 159 и 171 НК РФ), исходя из чего может быть сочтена целесообразной следующая корреспонденция счетов, где счет 76 используется только для придания данной схеме проводок более наглядного вида:

Дебет 08 Кредит 02, 05, 70, 69... - затраты на строительство хозспособом;

Дебет 76 Кредит 68 - начисление НДС на строительно - монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 19 Кредит 76 - выделение НДС для последующего вычета;

Дебет 01 Кредит 08 - ввод в эксплуатацию объекта;

Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.

- для начисления НДС при выполнении обязанностей налогового агента (ст.ст.161 и 171 НК РФ) по расчетам с иностранными юридическими лицами и по аренде государственного и муниципального имущества, исходя из чего можно предложить следующую схему проводок:

Дебет 20... Кредит 60 - начисление задолженности;

Дебет 19 Кредит 60 - выделение НДС к вычету (регистрация счета - фактуры в книге покупок);

Дебет 60 Кредит 68 - начисление НДС к уплате (регистрация счета - фактуры в книге продаж);

Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.

- для начисления НДС при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты, что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, и акцизами":

Дебет 90 (91) Кредит 76 / субсчет "Расчеты по НДС" - начисление НДС в момент продаж;

Дебет 76 / субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - начисление НДС в момент оплаты.

- для восстановления ранее списанной на расчеты с бюджетом суммы НДС от недостач, порчи и хищения материальных ресурсов после их отпуска в производство (эксплуатацию), что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:

Дебет 94 Кредит 68.

- для исчисления НДС по авансам, что было предусмотрено Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:

Дебет 62 Кредит 68 - начисление НДС с аванса;

Дебет 68 Кредит 62 - восстановление суммы НДС в составе аванса (при возврате аванса или при погашении задолженности по продаже (реализации) суммой аванса).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|К вычету из налоговых обязательств (возмеще—  |  68  |  19  |
   |   |нию) на основании счетов — фактур относятся   |      |      |
   |   |суммы НДС по оплаченным и оприходованным цен— |      |      |
   |   |ностям, а также по оплаченным и фактически вы—|      |      |
   |   |полненным работам (оказанным услугам)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Погашение задолженности по налогам и сборам:  |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  68  |  50  |
   |   |с расчетного счета                            |  68  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  68  |  52  |
   |   |со специальных счетов в банке                 |  68  |  55  |
   |   |за счет краткосрочного кредита или займа      |  68  |  66  |
   |   |за счет долгосрочного кредита или займа       |  68  |  67  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление налогов и сборов, связанных с:     |      |      |
   |   |вложениями во внеоборотные активы             |  08  |  68  |
   |   |приобретением материалов                      |  10  |  68  |
   |   |приобретением животных на откорме             |  11  |  68  |
   |   |заготовлением материальных ценностей          |  15  |  68  |
   |   |основным производством                        |  20  |  68  |
   |   |вспомогательным производством                 |  23  |  68  |
   |   |общехозяйственными расходами                  |  26  |  68  |
   |   |обслуживающими производствами и хозяйствами   |  29  |  68  |
   |   |приобретением товаров                         |  41  |  68  |
   |   |расходами на продажу                          |  44  |  68  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Возврат сумм переплат налогов и сборов (возме—|      |      |
   |   |щение из бюджета) зачислением:                |      |      |
   |   |на расчетный счет                             |  51  |  68  |
   |   |на валютный счет                              |  52  |  68  |
   |   |на специальные счета в банке                  |  55  |  68  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Отражение суммы удержанного налога на доходы  |  70  |  68  |
   |   |физических лиц из суммы начисленной оплаты    |      |      |
   |   |труда                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Отражение суммы удержанных налогов из начис—  |  75  |  68  |
   |   |ленных в пользу акционеров дивидендов (доходов|      |      |
   |   |учредителей)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Начисление налогов (НДС и налога с продаж):   |      |      |
   |   |с продажи (реализации) товаров (работ, услуг) |  90  |  68  |
   |   |с прочих доходов                              |  91  |  68  |
   |   |с доходов будущих периодов                    |  98  |  68  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Начисление налога на прибыль (налога на доходы|  99  |  68  |
   |   |организаций)                                  |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению"

Название и номер синтетического счета не изменились. В связи с вступлением в действие с 1 января 2001 г. гл.24 НК РФ начисление единого социального налога по составляющим (кроме отмененного фонда занятости населения) отражается с использованием синтетического счета 69:

- с Фондом социального страхования;

- с Пенсионным фондом;

- с фондами обязательного медицинского страхования.

В связи с вступлением в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ на счете 69 отражаются начисления единого социального налога с разбивкой по соответствующим фондам.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Погашение задолженности по единому социальному|      |      |
   |   |налогу:                                       |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  69  |  50  |
   |   |с расчетного счета                            |  69  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  69  |  52  |
   |   |со специального счета в банке                 |  69  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Перерасчет начисленной заработной платы за    |  69  |  70  |
   |   |счет единого социального налога (при перерас— |      |      |
   |   |четах за путевки, оплаченные за счет Фонда со—|      |      |
   |   |циального страхования; при начислении социаль—|      |      |
   |   |ных пособий)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление единого социального налога на опла—|      |      |
   |   |ту труда, связанную с:                        |      |      |
   |   |вложениями во внеоборотные активы             |  08  |  69  |
   |   |основным производством                        |  20  |  69  |
   |   |вспомогательным производством                 |  23  |  69  |
   |   |общепроизводственными расходами               |  25  |  69  |
   |   |общехозяйственными расходами                  |  26  |  69  |
   |   |исправлением брака                            |  28  |  69  |
   |   |обслуживающими производствами и хозяйствами   |  29  |  69  |
   |   |расходами на продажу                          |  44  |  69  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Возврат сумм переплаты единого социального на—|      |      |
   |   |лога зачислением:                             |      |      |
   |   |на расчетный счет                             |  51  |  69  |
   |   |на валютный счет                              |  52  |  69  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Удержание сумм единого социального налога (при|      |      |
   |   |перерасчетах за путевки, оплаченные за счет   |      |      |
   |   |фонда социального страхования):               |      |      |
   |   |из начисленной оплаты труда                   |  70  |  69  |
   |   |за счет задолженности работников              |  73  |  69  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление единого социального налога:        |      |      |
   |   |за счет прочих доходов                        |  91  |  69  |
   |   |за счет резерва предстоящих расходов          |  96  |  69  |
   |   |за счет расходов будущих периодов             |  98  |  69  |
   |   |за счет прибыли                               |  99  |  69  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Название и номер синтетического счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выплата заработной платы:                     |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  70  |  50  |
   |   |перечислением с расчетного счета              |  70  |  51  |
   |   |перечислением с валютного счета               |  70  |  52  |
   |   |перечислением со специального счета           |  70  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение суммы удержанных налогов из суммы   |      |      |
   |   |начисленной оплаты труда:                     |      |      |
   |   |налога на доходы физических лиц               |  70  |  68  |
   |   |единого социального налога (при перерасчетах  |  70  |  69  |
   |   |за путевки, оплаченные за счет Фонда социаль— |      |      |
   |   |ного страхования)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Удержание из начисленной заработной платы:    |      |      |
   |   |задолженностей подотчетных лиц                |  70  |  71  |
   |   |задолженностей работников по займам           |  70  |  73  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Начисленные, но не выплаченные в срок суммы   |  70  |  76  |
   |   |заработной платы переведены на депонент       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Выплата начисленной оплаты труда произведена  |  70  |  79  |
   |   |обособленными подразделениями                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Удержание из начисленной заработной платы ви— |  70  |  94  |
   |   |новных лиц сумм в погашение недостач и порчи  |      |      |
   |   |ценностей                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Начисление заработной платы персоналу, занято—|      |      |
   |   |му:                                           |      |      |
   |   |приобретением и созданием внеоборотных активов|  08  |  70  |
   |   |основным производством                        |  20  |  70  |
   |   |вспомогательным производством                 |  23  |  70  |
   |   |участием в общепроизводственных расходах      |  25  |  70  |
   |   |участием в общехозяйственных расходах         |  26  |  70  |
   |   |исправлением брака                            |  28  |  70  |
   |   |участием в расходах на продажу                |  44  |  70  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Перерасчет начисленной заработной платы за    |  69  |  70  |
   |   |счет единого социального налога (при перерас— |      |      |
   |   |четах за путевки, оплаченные за счет Фонда со—|      |      |
   |   |циального страхования; при начислении социаль—|      |      |
   |   |ных пособий)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Возврат не выплаченной в срок суммы заработной|  76  |  70  |
   |   |платы с депонента                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Начисление заработной платы сотрудникам обо—  |  79  |  70  |
   |   |собленных подразделений                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Начисление доходов сотрудникам от участия в   |  84  |  70  |
   |   |капитале организаций                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Начисление заработной платы сотрудникам за    |      |      |
   |   |счет:                                         |      |      |
   |   |прочих доходов и расходов                     |  91  |  70  |
   |   |резерва предстоящих расходов                  |  96  |  70  |
   |   |расходов будущих периодов                     |  97  |  70  |
   |   |прибыли                                       |  99  |  70  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Название и номер синтетического счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выдача подотчетным лицам денежных средств:    |      |      |
   |   |наличными деньгами из кассы                   |  71  |  50  |
   |   |перечислением с расчетного счета              |  71  |  51  |
   |   |перечислением с валютного счета               |  71  |  52  |
   |   |перечислением со специального счета           |  71  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Формирование задолженности подотчетных лиц за |      |      |
   |   |счет:                                         |      |      |
   |   |расчетов с разными дебиторами и кредиторами   |  71  |  76  |
   |   |прочих доходов и расходов                     |  71  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отнесение расходов подотчетных лиц (на основа—|      |      |
   |   |нии авансовых отчетов) на расходы организации:|      |      |
   |   |по приобретению оборудования к установке      |  07  |  71  |
   |   |по вложениям во внеоборотные активы           |  08  |  71  |
   |   |по приобретению материалов                    |  10  |  71  |
   |   |по приобретению животных на откорме           |  11  |  71  |
   |   |по заготовлению материальных ценностей        |  15  |  71  |
   |   |основного производства                        |  20  |  71  |
   |   |вспомогательного производства                 |  23  |  71  |
   |   |общепроизводственные расходы                  |  25  |  71  |
   |   |общехозяйственные расходы                     |  26  |  71  |
   |   |по исправлению брака                          |  28  |  71  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  71  |
   |   |по приобретению товаров                       |  41  |  71  |
   |   |по расходам на продажу                        |  44  |  71  |
   |   |по отгрузке товаров                           |  45  |  71  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Возврат подотчетными лицами остатка неисполь— |      |      |
   |   |зованного аванса:                             |      |      |
   |   |в кассу организации                           |  50  |  71  |
   |   |на расчетный счет                             |  51  |  71  |
   |   |на валютный счет                              |  52  |  71  |
   |   |на специальный счет в банке                   |  55  |  71  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Погашение задолженностей подотчетных лиц:     |      |      |
   |   |удержанием из начисленной заработной платы    |  70  |  71  |
   |   |расчетами по прочим операциям (за счет предо— |  73  |  71  |
   |   |ставленного займа)                            |      |      |
   |   |расчетами с разными дебиторами и кредиторами  |  76  |  71  |
   |   |расчетами с обособленными подразделениями     |  79  |  71  |
   |   |за счет прочих доходов и расходов             |  91  |  71  |
   |   |за счет расходов будущих периодов             |  97  |  71  |
   |   |за счет прибыли                               |  99  |  71  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Подотчетные суммы не возвращены в срок        |  94  |  71  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Вместе с тем в описании счета исключена возможность учета на данном счете задолженностей персонала за проданные им в кредит товары, поскольку данная операция вне зависимости от субъектного состава покупателей отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Потери и затраты вспомогательного производства|  73  |  23  |
   |   |включены в сумму материального ущерба, которая|      |      |
   |   |подлежит возмещению виновными физическими ли— |      |      |
   |   |цами                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Затраты по исправлению брака включены в сумму |  73  |  28  |
   |   |материального ущерба, которая подлежит возме— |      |      |
   |   |щению виновными физическими лицами            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Потери и затраты обслуживающих производств и  |  73  |  29  |
   |   |хозяйств включены в сумму материального ущер— |      |      |
   |   |ба, которая подлежит возмещению виновными фи— |      |      |
   |   |зическими лицами                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Выдача сотрудникам займов:                    |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  73  |  50  |
   |   |перечислением с расчетного счета              |  73  |  51  |
   |   |перечислением с валютного счета               |  73  |  52  |
   |   |переводами в пути                             |  73  |  57  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Оформление задолженности персонала за продан— |  73  |  62  |
   |   |ные товары (работы, услуги)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Удержание сумм единого социального налога (при|  73  |  69  |
   |   |перерасчетах за путевки, оплаченные за счет   |      |      |
   |   |Фонда социального страхования) за счет задол— |      |      |
   |   |женности работников                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Погашение задолженностей подотчетных лиц рас— |  73  |  71  |
   |   |четами по прочим операциям (за счет предостав—|      |      |
   |   |ленного займа)                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Формирование задолженностей персонала:        |      |      |
   |   |по расчетам с разными дебиторами и кредиторами|  73  |  76  |
   |   |по расчетам с обособленными подразделениями   |  73  |  79  |
   |   |по собственным акциям (долям)                 |  73  |  81  |
   |   |по чистой прибыли                             |  73  |  84  |
   |   |за счет прочих доходов и расходов             |  73  |  91  |
   |   |по взысканию с виновных лиц недостач и потерь |  73  |  94  |
   |   |за счет доходов будущих периодов              |  73  |  98  |
   |   |за счет прибыли                               |  73  |  99  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Погашение задолженности персонала перед орга— |      |      |
   |   |низацией:                                     |      |      |
   |   |товарами                                      |  41  |  73  |
   |   |внесением наличных денежных средств в кассу   |  50  |  73  |
   |   |организации                                   |      |      |
   |   |зачислением денежных средств на расчетный счет|  51  |  73  |
   |   |зачислением денежных средств на валютный счет |  52  |  73  |
   |   |удержанием из начисленной заработной платы    |  70  |  73  |
   |   |расчетами с разными дебиторами и кредиторами  |  76  |  73  |
   |   |прочими доходами и расходами                  |  91  |  73  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание задолженности персонала при отказе   |  94  |  73  |
   |   |суда во взыскании ввиду необоснованности иска |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Погашение задолженности персонала перед орга— |  99  |  73  |
   |   |низацией за счет прибыли                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Название и номер синтетического счета не изменились. Однако теперь он применяется не только для расчетов с учредителями хозяйственных обществ (ОАО и ЗАО) и товариществ (ООО), но и для расчетов унитарных предприятий с учредившим их государственным органом или органом местного самоуправления, что фактически включило расчеты, ранее отражавшиеся по отмененному счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", в счет 75.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выплата начисленных учредителям доходов (диви—|      |      |
   |   |дендов акционерам):                           |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  75  |  50  |
   |   |перечислением с расчетного счета              |  75  |  51  |
   |   |перечислением с валютного счета               |  75  |  52  |
   |   |перечислением со специального счета           |  75  |  52  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Выплата дивидендов акционерам продажей им то— |  75  |  62  |
   |   |варов (работ, услуг)                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отражение суммы удержанных налогов из начис—  |  75  |  68  |
   |   |ленных в пользу акционеров дивидендов (доходов|      |      |
   |   |учредителей)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Задолженность учредителей по вкладам в устав— |  75  |  80  |
   |   |ный капитал (при создании или увеличении ус—  |      |      |
   |   |тавного капитала)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Отражение эмиссионного дохода (разницы между  |  75  |  83  |
   |   |продажной и номинальной ценой акций в процессе|      |      |
   |   |формирования уставного капитала акционерного  |      |      |
   |   |общества при учреждении общества и при после— |      |      |
   |   |дующем увеличении уставного капитала)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Задолженность товарищей по погашению убытков  |  75  |  84  |
   |   |простого товарищества                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Задолженность товарищей простого товарищества |  75  |  91  |
   |   |по прочим доходным и расходным операциям      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Взнос учредителями вкладов в уставный капитал:|      |      |
   |   |оборудованием к установке                     |  07  |  75  |
   |   |вложениями во внеоборотные активы             |  08  |  75  |
   |   |материалами                                   |  10  |  75  |
   |   |животными на выращивании и откорме            |  11  |  75  |
   |   |расходами по заготовлению материалов          |  15  |  75  |
   |   |затратами основного производства              |  20  |  75  |
   |   |товарами                                      |  41  |  75  |
   |   |наличными деньгами                            |  50  |  75  |
   |   |зачислением на расчетный счет                 |  51  |  75  |
   |   |зачислением на валютный счет                  |  52  |  75  |
   |   |зачислением на специальный счет               |  55  |  75  |
   |   |финансовыми вложениями                        |  58  |  75  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Уменьшение размера уставного капитала         |  80  |  75  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Направление средств добавочного капитала на   |  83  |  75  |
   |   |увеличение уставного капитала; направление    |      |      |
   |   |средств добавочного капитала между учредителя—|      |      |
   |   |ми организации                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Начисление доходов от участия в организации   |  84  |  75  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами"

Название и номер синтетического счета не изменились. Однако сфера его применения значительно расширилась за счет включения в оборот этого счета сумм, ранее отражаемых на следующих счетах Плана счетов 1991 г.:

63 "Расчеты по претензиям";

65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Теперь на счете 76 отражаются также расчеты по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), которые согласно Плану счетов 1991 г. должны были вестись на счете 78, а в соответствии с Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н - на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание на расчеты со страховой организацией |      |      |
   |   |потерь по страховым случаям утраты или потерь |      |      |
   |   |имущества, а также претензий к поставщикам и  |      |      |
   |   |перевозчикам за утрату или потери:            |      |      |
   |   |основных средств                              |  76  |  01  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  76  |  03  |
   |   |нематериальных активов                        |  76  |  04  |
   |   |оборудования к установке                      |  76  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  76  |  08  |
   |   |материалов                                    |  76  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  76  |  11  |
   |   |при заготовлении ценностей                    |  76  |  15  |
   |   |основного производства                        |  76  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  76  |  21  |
   |   |вспомогательного производства                 |  76  |  23  |
   |   |общепроизводственного назначения              |  76  |  25  |
   |   |общехозяйственного назначения                 |  76  |  26  |
   |   |неисправимого брака                           |  76  |  28  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  76  |  29  |
   |   |товаров                                       |  76  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  76  |  43  |
   |   |расходов на продажу                           |  76  |  44  |
   |   |товаров отгруженных                           |  76  |  45  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Формирование задолженности по суммам, ошибочно|  76  |  50  |
   |   |выданным из кассы; погашение задолженности пе—|      |      |
   |   |ред разными дебиторами и кредиторами наличными|      |      |
   |   |деньгами (в том числе с депонента)            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Погашение задолженности перед разными дебито— |      |      |
   |   |рами и кредиторами безналичными расчетами (в  |      |      |
   |   |том числе с депонента); формирование задолжен—|      |      |
   |   |ности по суммам, ошибочно списанным банком:   |      |      |
   |   |с расчетного счета                            |  76  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  76  |  52  |
   |   |со специального счета в банке                 |  76  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание на расчеты со страховой организацией |  76  |  58  |
   |   |потерь по страховым случаям утраты или потерь |      |      |
   |   |финансовых вложений                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Формирование претензии к поставщику           |  76  |  60  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание на расчеты со страховой организацией |  76  |  62  |
   |   |дебиторской задолженности покупателя при стра—|      |      |
   |   |ховании предпринимательского риска (при на—   |      |      |
   |   |ступлении страхового случая — непоступления   |      |      |
   |   |платежа)                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Погашение кредиторской задолженности разных   |      |      |
   |   |дебиторов и кредиторов за счет:               |      |      |
   |   |краткосрочных кредитов и займов               |  76  |  66  |
   |   |долгосрочных кредитов и займов                |  76  |  67  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Возврат не выплаченной в срок суммы заработной|  76  |  70  |
   |   |платы с депонента                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Возврат с депонента не погашенной в срок за—  |  76  |  71  |
   |   |долженности перед подотчетным лицом           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Формирование задолженности страховой организа—|  76  |  73  |
   |   |ции по страховым возмещениям в пользу физичес—|      |      |
   |   |ких лиц                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Списание за счет страховой организации задол— |  76  |  76  |
   |   |женности разных дебиторов и кредиторов        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Формирование задолженности страховой организа—|  76  |  79  |
   |   |ции по расчетам с обособленными подразделения—|      |      |
   |   |ми; погашение обособленными подразделениями   |      |      |
   |   |задолженностей перед разными дебиторами и кре—|      |      |
   |   |диторами (включая страховые организации)      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Погашение кредиторской задолженности разных   |  76  |  86  |
   |   |дебиторов и кредиторов за счет средств целево—|      |      |
   |   |го финансирования                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Списание на расчеты со страховой организацией |  76  |  90  |
   |   |потерь от продаж                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Начисление подлежащих получению (распределе—  |  76  |  91  |
   |   |нию) доходов по дивидендам; начисление подле— |      |      |
   |   |жащих получению штрафных санкций по хозяй—    |      |      |
   |   |ственным договорам                            |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Списание на расчеты со страховой организацией |  76  |  97  |
   |   |расходов будущих периодов                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Списание кредиторской задолженности разных де—|  76  |  98  |
   |   |биторов и кредиторов на доходы будущих перио— |      |      |
   |   |дов                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Списание кредиторской задолженности разных де—|  76  |  99  |
   |   |биторов и кредиторов на чрезвычайные доходы   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Начисление страховых платежей, включаемых в   |      |      |
   |   |стоимость соответствующих активов; поступление|      |      |
   |   |активов в погашение дебиторской задолженности |      |      |
   |   |разных дебиторов и кредиторов (страховых орга—|      |      |
   |   |низаций — по страховым возмещениям, поставщи— |      |      |
   |   |ков — по претензиям, дочерних организаций — по|      |      |
   |   |дивидендам и т.п.):                           |      |      |
   |   |основными средствами                          |  01  |  76  |
   |   |доходными вложениями в материальные ценности  |  03  |  76  |
   |   |нематериальными активами                      |  04  |  76  |
   |   |оборудованием к установке                     |  07  |  76  |
   |   |вложениями во внеоборотные активы             |  08  |  76  |
   |   |материалами                                   |  10  |  76  |
   |   |животными на выращивании и откорме            |  11  |  76  |
   |   |при заготовлении ценностей                    |  15  |  76  |
   |   |затратами основного производства              |  20  |  76  |
   |   |при исправлении брака                         |  28  |  76  |
   |   |затратами обслуживающих производств и хозяйств|  29  |  76  |
   |   |товарами                                      |  41  |  76  |
   |   |расходами на продажу                          |  44  |  76  |
   |   |товарами отгруженными                         |  45  |  76  |
   |   |наличными деньгами в кассу                    |  50  |  76  |
   |   |зачислением на расчетный счет                 |  51  |  76  |
   |   |зачислением на валютный счет                  |  52  |  76  |
   |   |переводами в пути                             |  55  |  76  |
   |   |финансовыми вложениями                        |  58  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Выделение НДС на основании акцептованного сче—|  19  |  76  |
   |   |та — фактуры поставщика за оприходованные цен—|      |      |
   |   |ности (работы, услуги), поступившие (выполнен—|      |      |
   |   |ные, оказанные) в счет погашения дебиторской  |      |      |
   |   |задолженности разных дебиторов и кредиторов   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Зачет суммы задолженности прочих дебиторов и  |  60  |  76  |
   |   |кредиторов в погашение задолженности перед    |      |      |
   |   |поставщиками и подрядчиками; погашение страхо—|      |      |
   |   |вой организацией задолженности перед поставщи—|      |      |
   |   |ком                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Взаимозачет задолженностей                    |  62  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Списание дебиторской задолженности разных де— |  63  |  76  |
   |   |биторов и кредиторов за счет резерва по сомни—|      |      |
   |   |тельным долгам                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Погашение дебиторской задолженности разных де—|      |      |
   |   |биторов и кредиторов за счет:                 |      |      |
   |   |краткосрочных кредитов и займов               |  66  |  76  |
   |   |долгосрочных кредитов и займов                |  67  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Списание на депонент не выплаченных в срок    |      |      |
   |   |сумм:                                         |      |      |
   |   |оплаты труда                                  |  70  |  76  |
   |   |по расчетам с подотчетными лицами             |  71  |  76  |
   |   |по расчетам с персоналом по прочим операциям  |  73  |  76  |
   |   |(невыданным займам и т.п.)                    |      |      |
   |   |по расчетам с обособленными подразделениями   |  79  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |26.|Списание на убытки ранее выставленных претен— |  91  |  76  |
   |   |зий; начисление страховых выплат за счет опе— |      |      |
   |   |рационных и внереализационных расходов        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |27.|Списание ранее выставленных претензий постав— |  94  |  76  |
   |   |щикам за недостачи и потери от порчи ценностей|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |28.|Начисление страховых платежей за счет:        |      |      |
   |   |резервов предстоящих расходов                 |  96  |  76  |
   |   |расходов будущих периодов                     |  97  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |29.|Списание не компенсируемых страховыми органи— |  99  |  76  |
   |   |зациями потерь от страховых случаев           |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Однако теперь он применяется и для операций по договору доверительного управления имуществом, которые ранее согласно Приказу Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н отражались на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу". Необходимо напомнить, что согласно ст.1018 ГК РФ у доверительного управляющего полученное в управление имущество отражается на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Вместе с тем следует обратить внимание на отсутствие в типовой корреспонденции счетов проводок с кредитом и дебетом счета 58 "Финансовые вложения", из чего отнюдь не следует, что в доверительное управление теперь нельзя передавать ценные бумаги, поскольку:

- во-первых, ценные бумаги как объект доверительного управления прямо предусмотрены ст.1013 ГК РФ;

- во-вторых, в описании счета 58 присутствует фраза: "имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов... 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Таким образом, типовую корреспонденцию счетов нового Плана счетов необходимо дополнить как минимум еще двумя бухгалтерскими записями:

Дебет 79 Кредит 58 - передача в доверительное управление ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 79 - получение ценных бумаг из доверительного управления.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Передача обособленным подразделениям или дове—|      |      |
   |   |рительному управляющему в доверительное управ—|      |      |
   |   |ление:                                        |      |      |
   |   |основных средств                              |  79  |  01  |
   |   |нематериальных активов                        |  79  |  04  |
   |   |оборудования к установке                      |  79  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  79  |  08  |
   |   |материалов                                    |  79  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  79  |  11  |
   |   |затрат основного производства                 |  79  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  79  |  21  |
   |   |затрат вспомогательного производства          |  79  |  23  |
   |   |затрат общепроизводственного назначения       |  79  |  25  |
   |   |затрат общехозяйственного назначения          |  79  |  26  |
   |   |затрат обслуживающих производств и хозяйств   |  79  |  29  |
   |   |готовой продукции — по нормативной (плановой) |  79  |  40  |
   |   |себестоимости                                 |      |      |
   |   |товаров                                       |  79  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  79  |  43  |
   |   |расходов на продажу                           |  79  |  44  |
   |   |товаров отгруженных                           |  79  |  45  |
   |   |наличных денежных средств                     |  79  |  50  |
   |   |денежных средств с расчетного счета           |  79  |  51  |
   |   |денежных средств с валютного счета            |  79  |  52  |
   |   |денежных средств со специального счета в банке|  79  |  55  |
   |   |переводов в пути                              |  79  |  57  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отнесение на расчеты с обособленными подразде—|      |      |
   |   |лениями и с доверительным управляющим (при    |      |      |
   |   |возврате имущества на баланс):                |      |      |
   |   |накопленной амортизации основных средств      |  79  |  02  |
   |   |накопленной амортизации нематериальных активов|  79  |  05  |
   |   |расходов при заготовлении ценностей           |  79  |  15  |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  79  |  16  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за|  79  |  60  |
   |   |ресурсы, предназначенные для обособленных под—|      |      |
   |   |разделений                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Погашение дебиторской задолженности покупате— |  79  |  62  |
   |   |лей и заказчиков путем взаиморасчетов с обо—  |      |      |
   |   |собленными подразделениями                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Начисление заработной платы сотрудникам обо—  |  79  |  70  |
   |   |собленных подразделений                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Погашение задолженности перед подотчетными ли—|  79  |  71  |
   |   |цами за счет расчетов с обособленными подраз— |      |      |
   |   |делениями                                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание на депонент не выплаченных в срок    |  79  |  76  |
   |   |сумм по расчетам с обособленными подразделени—|      |      |
   |   |ями                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Формирование прибыли за счет обособленных под—|  79  |  84  |
   |   |разделений                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Формирование задолженности обособленных под—  |      |      |
   |   |разделений и доверительных управляющих:       |      |      |
   |   |по продажам                                   |  79  |  90  |
   |   |по прочим доходам и расходам (начисление учре—|  79  |  91  |
   |   |дителем доверительного управления суммы возме—|      |      |
   |   |щения убытков в связи с утратой или поврежде— |      |      |
   |   |нием имущества, переданного в доверительное   |      |      |
   |   |управление)                                   |      |      |
   |   |по прибылям и убыткам (по чрезвычайным доходам|  79  |  99  |
   |   |и расходам)                                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Возврат от обособленных подразделений или от  |      |      |
   |   |доверительного управляющего:                  |      |      |
   |   |основных средств                              |  01  |  79  |
   |   |нематериальных активов                        |  04  |  79  |
   |   |оборудования к установке                      |  07  |  79  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  08  |  79  |
   |   |материалов                                    |  10  |  79  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  11  |  79  |
   |   |затрат основного производства                 |  20  |  79  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  21  |  79  |
   |   |затрат вспомогательного производства          |  23  |  79  |
   |   |затрат общепроизводственного назначения       |  25  |  79  |
   |   |затрат общехозяйственного назначения          |  26  |  79  |
   |   |затрат обслуживающих производств и хозяйств   |  29  |  79  |
   |   |готовой продукции — по нормативной (плановой) |  40  |  79  |
   |   |себестоимости                                 |      |      |
   |   |товаров                                       |  41  |  79  |
   |   |готовой продукции                             |  43  |  79  |
   |   |расходов на продажу                           |  44  |  79  |
   |   |товаров отгруженных                           |  45  |  79  |
   |   |наличных денежных средств в кассу             |  50  |  79  |
   |   |денежных средств на расчетный счет            |  51  |  79  |
   |   |денежных средств на валютный счет             |  52  |  79  |
   |   |денежных средств на специальный счет в банке  |  55  |  79  |
   |   |переводов в пути                              |  57  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Отнесение на расчеты с обособленными подразде—|      |      |
   |   |лениями и с доверительным управляющим (при    |      |      |
   |   |списании имущества с баланса):                |      |      |
   |   |накопленной амортизации основных средств      |  02  |  79  |
   |   |накопленной амортизации нематериальных активов|  05  |  79  |
   |   |расходов при заготовлении ценностей           |  15  |  79  |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  16  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Задолженность перед поставщиками и подрядчика—|  60  |  79  |
   |   |ми погашена обособленными подразделениями     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Погашение задолженности перед покупателями и  |  62  |  79  |
   |   |заказчиками (в том числе и возврат авансов)   |      |      |
   |   |обособленными подразделениями                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Погашение обособленными подразделениями задол—|      |      |
   |   |женностей:                                    |      |      |
   |   |перед персоналом по оплате труда              |  70  |  79  |
   |   |перед подотчетными лицами                     |  71  |  79  |
   |   |перед персоналом по прочим операциям          |  73  |  79  |
   |   |перед разными дебиторами и кредиторами (вклю— |  76  |  79  |
   |   |чая страховые организации)                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Отнесение расчетов с обособленными подразделе—|      |      |
   |   |ниями:                                        |      |      |
   |   |на нераспределенную прибыль (непокрытый убы—  |  84  |  79  |
   |   |ток)                                          |      |      |
   |   |на продажи                                    |  90  |  79  |
   |   |на прочие доходы и расходы                    |  91  |  79  |
   |   |на расходы будущих периодов                   |  97  |  79  |
   |   |на расходы в связи с чрезвычайными обстоятель—|  99  |  79  |
   |   |ствами                                        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ

Предусмотренный Планом счетов 1991 г. раздел "Капитал и резервы" претерпел существенные изменения:

- во-первых, данный раздел переименован в "Капитал";

- во-вторых, данный раздел перемещен в Плане счетов с позиции VIII на позицию VII;

- в-третьих, из данного раздела исключен синтетический счет для учета резервов предстоящих расходов, который, будучи перенумерован из 89 в счет 96, переведен в разд.VIII "Финансовые результаты";

- в-четвертых, в данном разделе предусмотрен синтетический счет для учета собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), - 81 "Собственные акции (доли)" (ранее они учитывались на соответствующем субсчете к счету 56 "Денежные документы");

- в-пятых, в данный раздел из раздела "Финансирование" переведен синтетический счет для целевых поступлений (который перенумерован с 96 в 86).

Счет 80 "Уставный капитал"

Данный синтетический счет заменил одноименный счет 85. При этом следует напомнить, что ранее под номером 80 значился синтетический счет "Прибыли и убытки", обороты которого теперь отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 на счетах 91 и 99.

Принципиальным нововведением является то, что теперь на счете 80 "Уставный капитал" у товарища, ведущего общие дела простого товарищества (совместной деятельности), отражаются в том числе и вклады товарищей, внесенные ими в простое товарищество. Тем самым отменяется учет данных вкладов на счете 74, установленный Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н. Таким образом, в бухгалтерском учете устанавливается аналогия между наделением организации имуществом ее учредителями и наделением товарища, ведущего общие дела простого товарищества, имуществом со стороны товарищей (участников договора простого товарищества).

Однако следует напомнить, что предусмотренная ранее п.2 ст.124 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик (утв. Верховным Советом СССР 31 мая 1991 г., частично утратила силу в связи с вступлением в действие Гражданского кодекса РФ) норма об учете на отдельном балансе одного из участников совместной деятельности имущества, объединенного участниками договора для совместной деятельности, не установлена гл.55 ГК РФ, регламентирующей простое товарищество (договор о совместной деятельности). Вместе с тем п.2 ст.1043 ГК РФ однозначно установлено, что "ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц", что и предполагает установление таких правил ведения бухгалтерского учета Минфином России.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Возврат товарищам имущества при прекращении   |      |      |
   |   |договора простого товарищества:               |      |      |
   |   |основных средств                              |  80  |  01  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  80  |  03  |
   |   |нематериальных активов                        |  80  |  04  |
   |   |оборудования к установке                      |  80  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  80  |  08  |
   |   |материалов                                    |  80  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  80  |  11  |
   |   |затрат основного производства                 |  80  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  80  |  21  |
   |   |затрат вспомогательного производства          |  80  |  23  |
   |   |затрат обслуживающих производств и хозяйств   |  80  |  29  |
   |   |товаров                                       |  80  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  80  |  43  |
   |   |наличных денежных средств                     |  80  |  50  |
   |   |денежных средств с расчетного счета           |  80  |  51  |
   |   |денежных средств с валютного счета            |  80  |  52  |
   |   |денежных средств со специального счета в банке|  80  |  55  |
   |   |финансовых вложений                           |  80  |  58  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отнесение на расчеты с товарищами (участниками|      |      |
   |   |договора простого товарищества):              |      |      |
   |   |расходов при заготовлении ценностей           |  80  |  15  |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  80  |  16  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Уменьшение размера уставного капитала:        |      |      |
   |   |за счет взаиморасчетов по задолженности учре— |  80  |  75  |
   |   |дителей                                       |      |      |
   |   |за счет аннулирования выкупленных акций       |  80  |  81  |
   |   |за счет нераспределенной прибыли (непокрытого |  80  |  84  |
   |   |убытка)                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Принятие к учету товарищем, ведущим общие дела|      |      |
   |   |простого товарищества, вкладов товарищей в ви—|      |      |
   |   |де:                                           |      |      |
   |   |основных средств                              |  01  |  80  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  03  |  80  |
   |   |нематериальных активов                        |  04  |  80  |
   |   |оборудования к установке                      |  07  |  80  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  08  |  80  |
   |   |материалов                                    |  10  |  80  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  11  |  80  |
   |   |затрат основного производства                 |  20  |  80  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  21  |  80  |
   |   |затрат вспомогательного производства          |  23  |  80  |
   |   |затрат обслуживающих производств и хозяйств   |  29  |  80  |
   |   |товаров                                       |  41  |  80  |
   |   |готовой продукции                             |  43  |  80  |
   |   |наличных денежных средств                     |  50  |  80  |
   |   |денежных средств на расчетный счет            |  51  |  80  |
   |   |денежных средств на валютный счет             |  52  |  80  |
   |   |денежных средств на специальные счета в банке |  55  |  80  |
   |   |финансовых вложений                           |  58  |  80  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Принятие к учету расчетов с товарищами (участ—|      |      |
   |   |никами договора простого товарищества):       |      |      |
   |   |расходов при заготовлении ценностей           |  15  |  80  |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  16  |  80  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Задолженность учредителей по вкладам в устав— |  75  |  80  |
   |   |ный капитал (при создании или увеличении ус—  |      |      |
   |   |тавного капитала)                             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Увеличение размера уставного капитала за счет:|      |      |
   |   |добавочного капитала                          |  83  |  80  |
   |   |нераспределенной прибыли                      |  84  |  80  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 81 "Собственные акции (доли)"

Данный синтетический счет выделен из соответствующего субсчета к счету 56 "Денежные документы" (по Плану счетов 1991 г.).

В новом Плане счетов предусмотрено, что разница между номиналом акций (размеров долей) и ценой их выкупа относится:

- при превышении цены выкупа над номиналом - на убытки;

- при превышении номинала над ценой выкупа - на прибыль.

Аналогичный порядок был установлен и Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России 15 января 1997 г. N 2. Однако Решением Верховного Суда РФ от 1 декабря 1998 г. N 98-525 п.3.6 указанного выше Порядка был признан незаконным, т.к. фактически вводил новый объект обложения налогом на прибыль - превышение номинала выкупленных акций над ценой выкупа. В новом Плане счетов 2000 г. уже однажды отмененный порядок вновь восстанавливается.

Следует напомнить, что ранее под номером 81 числился счет для учета использования прибыли, применение которого только для платежей в бюджет по налогу на прибыль было ограничено Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, а теперь эти операции отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Выкуп обществом (товариществом) у акционера   |      |      |
   |   |(участника) принадлежащих ему акций (долей):  |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  81  |  50  |
   |   |денежными средствами с расчетного счета       |  81  |  51  |
   |   |денежными средствами с валютного счета        |  81  |  52  |
   |   |денежными средствами со специальных счетов в  |  81  |  55  |
   |   |банке                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание на доходы превышения номинала акций  |  81  |  91  |
   |   |(размера долей) над ценой выкупа              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Формирование задолженностей персонала по рас— |  73  |  81  |
   |   |четам за собственные акции (доли)             |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Уменьшение размера уставного капитала за счет |  80  |  81  |
   |   |аннулирования выкупленных акций               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание на убытки превышения цены выкупа над |  91  |  81  |
   |   |номиналом акций (размером долей)              |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 82 "Резервный капитал"

Ранее образование и расходование резервного фонда отражались на одноименном синтетическом счете 86. При этом следует отметить, что в Плане счетов 1991 г. под номером 82 числился счет для оценочных резервов, оборот которого теперь отражается:

- в части резервов под обесценение вложений в ценные бумаги - на счете 59;

- в части резервов по сомнительным долгам - на счете 63.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Использование средств резервного капитала:    |      |      |
   |   |на погашение краткосрочных облигаций акционер—|  82  |  66  |
   |   |ного общества                                 |      |      |
   |   |на погашение долгосрочных облигаций акционер— |  82  |  67  |
   |   |ного общества                                 |      |      |
   |   |на погашение убытка отчетного года            |  82  |  84  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отчисления в резервный капитал из прибыли     |  84  |  82  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 83 "Добавочный капитал"

Прежде создание и расходование добавочного капитала отражались на одноименном синтетическом счете 87, который, как и сейчас, предусматривал отражение:

- изменения стоимости внеоборотных активов при их переоценке;

- эмиссионного дохода.

План счетов 1991 г. предусматривал отражение безвозмездно полученных ценностей на соответствующем субсчете к синтетическому счету "Добавочный капитал" - 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". Однако с 1 января 2000 г. в соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Доходы будущих периодов" с уменьшением остатка этого счета по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели организации материально - производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным фондам). Этот же порядок предусмотрен и новым Планом счетов, для чего к счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Таким образом, теперь на счете "Добавочный капитал" больше не отражаются безвозмездные поступления активов.

Необходимо напомнить, что под номером 83 в Плане счетов 1991 г. значился синтетический счет "Доходы будущих периодов", который теперь имеет номер 98.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение снижения стоимости основных средств |  83  |  01  |
   |   |при переоценке                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отражение доначисленной амортизации по основ— |  83  |  02  |
   |   |ным средствам, произведенной по результатам   |      |      |
   |   |переоценки                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Направление средств добавочного капитала на   |  83  |  75  |
   |   |увеличение уставного капитала: через расчеты с|      |      |
   |   |учредителями; распределение сумм добавочного  |      |      |
   |   |капитала между учредителями                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Направление средств добавочного капитала не—  |  83  |  80  |
   |   |посредственно на увеличение размера уставного |      |      |
   |   |капитала                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Направление средств добавочного капитала на   |  83  |  84  |
   |   |погашение убытка отчетного года               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Отражение увеличения стоимости основных       |  01  |  83  |
   |   |средств при переоценке                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Отражение уменьшения амортизации по основным  |  02  |  83  |
   |   |средствам, произведенной по результатам пере— |      |      |
   |   |оценки                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Отражение эмиссионного дохода (разницы между  |  75  |  83  |
   |   |продажной и номинальной ценой акций в процессе|      |      |
   |   |формирования уставного капитала акционерного  |      |      |
   |   |общества при учреждении общества и последующем|      |      |
   |   |увеличении уставного капитала)                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Увеличение добавочного капитала за счет:      |      |      |
   |   |нераспределенной прибыли                      |  84  |  83  |
   |   |целевого финансирования                       |  86  |  83  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

Одноименный синтетический счет в Плане счетов 1991 г. имел номер 88.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. новый План счетов не предусматривает распределение прибыли по фондам (накопления, социальной сферы, потребления), поскольку это находится в компетенции собственников организации (акционеров акционерных обществ и участников ООО). Согласно новому Плану счетов средства в аналитическом учете отражаются по направлениям их использования. Однако при этом средства нераспределенной прибыли:

- использованные в качестве финансового обеспечения развития организации или приобретения (создания) нового имущества;

- неиспользованные,

в бухгалтерском учете "могут разделяться", из чего следует, что они могут и не разделяться.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Осуществление расходов за счет чистой прибыли:|      |      |
   |   |с расчетного счета                            |  84  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  84  |  52  |
   |   |со специальных счетов в банке                 |  84  |  55  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Направление чистой прибыли на выплату доходов:|      |      |
   |   |персоналу                                     |  84  |  70  |
   |   |учредителям (по дивидендам)                   |  84  |  75  |
   |   |обособленным подразделениям                   |  84  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Увеличение размера уставного капитала за счет |  84  |  80  |
   |   |нераспределенной прибыли                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Отчисления в резервный капитал из нераспреде— |  84  |  82  |
   |   |ленной прибыли                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Отчисления в добавочный капитал из нераспреде—|  84  |  83  |
   |   |ленной прибыли                                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Направление нераспределенной прибыли отчетного|  84  |  84  |
   |   |года на погашение непокрытого убытка          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание чистого убытка отчетного года        |  84  |  99  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Формирование задолженностей по погашению убыт—|      |      |
   |   |ка отчетного года:                            |      |      |
   |   |персонала                                     |  73  |  84  |
   |   |учредителей                                   |  75  |  84  |
   |   |обособленных подразделений                    |  79  |  84  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание убытка отчетного года:               |      |      |
   |   |при доведении величины уставного капитала до  |  80  |  84  |
   |   |величины чистых активов организации           |      |      |
   |   |за счет средств резервного капитала           |  82  |  84  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание чистой прибыли отчетного года        |  99  |  84  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 86 "Целевое финансирование"

В Плане счетов 1991 г. был предусмотрен синтетический счет 96 "Целевые финансирование и поступления", который, несмотря на изменение названия, регламентирует те же операции, что и раньше. При этом следует напомнить, что целевое бюджетное финансирование с 1 января 2001 г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

Следует также иметь в виду, что в Плане счетов 1991 г. под номером 86 значился синтетический счет "Резервный капитал", который сейчас имеет номер 82.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Использование средств целевого финансирования |      |      |
   |   |некоммерческой организацией:                  |      |      |
   |   |на основное производство                      |  86  |  20  |
   |   |на общехозяйственные расходы                  |  86  |  26  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Использование средств целевого финансирования |      |      |
   |   |коммерческой организацией:                    |      |      |
   |   |на инвестиции                                 |  86  |  83  |
   |   |на бюджетное финансирование расходов          |  86  |  98  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Получение целевого финансирования:            |      |      |
   |   |оборудованием к установке                     |  07  |  86  |
   |   |вложениями во внеоборотные активы             |  08  |  86  |
   |   |материалами                                   |  10  |  86  |
   |   |животными на выращивании и откорме            |  11  |  86  |
   |   |расходами по заготовлению и приобретению цен— |  15  |  86  |
   |   |ностей                                        |      |      |
   |   |затратами основного производства (незавершен— |  20  |  86  |
   |   |ным производством)                            |      |      |
   |   |товарами                                      |  41  |  86  |
   |   |наличными денежными средствами                |  50  |  86  |
   |   |зачислением денежных средств на расчетный счет|  51  |  86  |
   |   |зачислением денежных средств на валютный счет |  52  |  86  |
   |   |зачислением денежных средств на специальный   |  55  |  86  |
   |   |счет в банке                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Получение целевого финансирования в качестве  |  76  |  86  |
   |   |источника финансирования целевых мероприятий  |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Раздел VII "Финансовые результаты и использование прибыли" Плана счетов 1991 г. в новом Плане счетов претерпел существенные изменения:

- во-первых, раздел получил новый номер VIII;

- во-вторых, уточнено название раздела - из его названия исключено "использование прибыли" (вместе с исключением из Плана счетов соответствующего синтетического счета);

- в-третьих, в данный раздел из раздела "Готовая продукция, товары и реализация" были перемещены счета учета реализации продукции (товаров, работ, услуг).

При этом синтетические счета, на которых в Плане счетов 1991 г. отражалась реализация (то есть переход права собственности на товары (работы, услуги) согласно ст.39 НК РФ), - 46, 47, 48 и 80 - заменены на три счета в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н:

- для продаж (доходов по обычным видов деятельности) - 90;

- для операционных и внереализационных доходов и расходов - 91;

- для чрезвычайных доходов и расходов - 99.

- в-четвертых, в данный раздел перемещены синтетические счета для учета (номер по Плану счетов 2000 / номер по Плану счетов 1991):

- резервов предстоящих расходов (96 / 89);

- расходов будущих периодов (97 / 31).

Счет 90 "Продажи"

Данный синтетический счет предназначен для учета доходов, расходов и для определения финансового результата от обычных видов деятельности, в связи с чем он заменил собой счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", предусмотренный Планом счетов 1991 г. Доходы и расходы, а также выручка от обычных видов деятельности регламентируются соответствующими разделами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Однако принцип действия счета 90 изменен по сравнению с принципом действия счета 46.

Если раньше в дебет счета 46 списывалась себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а в кредит относилась продажная стоимость реализованной продукции (работ, услуг) с ежемесячным определением результата от реализации, который списывался на счет 80 "Прибыли и убытки", то теперь записи по счету 90 "Продажи" производятся в несколько ином порядке:

- на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" списывается себестоимость продаж;

- на субсчет 90-1 "Выручка" относится выручка;

- НДС и акцизы с продаж относятся соответственно на субсчета 90-3 и 90-4;

- записи по этим и другим субсчетам производятся накопительно в течение года;

- ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота субсчета 90-1 определяется финансовый результат, который списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, отражение процесса продаж по субсчетам счета 90 позволит получить более объективную информацию для оперативного управления.

Следует также напомнить, что под номером 90 в Плане счетов 1991 г. значился счет для учета краткосрочных кредитов банков, данные которого сейчас отражаются на счете 66.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание себестоимости проданных товаров (ра— |      |      |
   |   |бот, услуг):                                  |      |      |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  90  |  11  |
   |   |работ (услуг) основного производства          |  90  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  90  |  21  |
   |   |продукции (работ, услуг) вспомогательных про— |  90  |  23  |
   |   |изводств                                      |      |      |
   |   |продукции (работ, услуг) обслуживающих произ— |  90  |  29  |
   |   |водств и хозяйств                             |      |      |
   |   |готовой продукции (при использовании плановой |  90  |  40  |
   |   |(нормативной) себестоимости)                  |      |      |
   |   |товаров                                       |  90  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  90  |  43  |
   |   |товаров отгруженных                           |  90  |  45  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Общехозяйственные расходы в качестве условно —|  90  |  26  |
   |   |постоянных расходов списаны на продажи (реали—|      |      |
   |   |зацию) продукции (работ, услуг); списание на  |      |      |
   |   |реализацию расходов посреднических организаций|      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Сторнирование наценок в розничной торговле    |  90  |  42  |
   |   |(при учете товаров по продажным ценам)        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание расходов на продажу                  |  90  |  44  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание себестоимости продаж финансовых вло— |  90  |  58  |
   |   |жений                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление налогов с реализации (продаж)      |  90  |  68  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Списание расходов обособленных подразделений  |  90  |  79  |
   |   |по осуществлению продаж                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание прибыли от продаж на прибыль отчетно—|  90  |  99  |
   |   |го периода                                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Отражение договорной стоимости выполненных ра—|  46  |  90  |
   |   |бот, оплаченных и принятых заказчиком (если   |      |      |
   |   |договором предусмотрено поэтапное выполнение  |      |      |
   |   |работ)                                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Поступление выручки от продаж:                |      |      |
   |   |наличными деньгами в кассу                    |  50  |  90  |
   |   |зачислением на расчетный счет                 |  51  |  90  |
   |   |зачислением на валютный счет                  |  52  |  90  |
   |   |переводами в пути                             |  57  |  90  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Формирование задолженностей по продажам:      |      |      |
   |   |покупателей и заказчиков                      |  62  |  90  |
   |   |разных дебиторов и кредиторов                 |  76  |  90  |
   |   |обособленных подразделений                    |  79  |  90  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Погашение задолженности по продажам за счет   |  98  |  90  |
   |   |доходов будущих периодов                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Списание убытка от продаж на убытки отчетного |  99  |  90  |
   |   |периода                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Данный синтетический счет предназначен для операций, которые согласно Плану счетов 1991 г. отражались на следующих счетах:

- 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - в части реализации основных средств;

- 48 "Реализация прочих активов" - в части реализации нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и прочих активов;

- 80 - в части операционных и внереализационных доходов и расходов.

Применяя метод исключений, можно констатировать, что синтетический счет 91 предназначен для учета всех доходов и расходов организации, кроме:

- выручки, доходов и расходов, которые отражаются на счете 90;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, которые отражаются на счете 99.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание себестоимости при продаже (и прочем  |      |      |
   |   |списании) товаров (работ, услуг):             |      |      |
   |   |основных средств                              |  91  |  01  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  91  |  03  |
   |   |нематериальных активов                        |  91  |  04  |
   |   |оборудования к установке                      |  91  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  91  |  08  |
   |   |материалов                                    |  91  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  91  |  11  |
   |   |расходов по заготовлению и приобретению мате— |  91  |  15  |
   |   |риальных ценностей                            |      |      |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  91  |  16  |
   |   |затрат основного производства                 |  91  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  91  |  21  |
   |   |затрат вспомогательных производств            |  91  |  23  |
   |   |бракованной продукции                         |  91  |  28  |
   |   |затрат обслуживающих производств              |  91  |  29  |
   |   |финансовых вложений                           |  91  |  58  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление амортизации по объектам основных   |  91  |  02  |
   |   |средств, сданным в аренду (в том случае если  |      |      |
   |   |данные доходы не формируют выручку)           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Образование резерва под снижение стоимости ма—|  91  |  14  |
   |   |териальных ценностей                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание ранее выделенной суммы НДС по ценнос—|  91  |  19  |
   |   |тям, выбывающим по операциям, не признаваемым |      |      |
   |   |реализацией для целей исчисления НДС (ст.ст.39|      |      |
   |   |и 146 НК РФ)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Образование резерва под обесценение вложений в|  91  |  59  |
   |   |ценные бумаги                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Начисление отрицательных курсовых разниц при  |  91  |  60  |
   |   |оплате приобретенных активов в иностранной ва—|      |      |
   |   |люте                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Образование резерва по сомнительным долгам    |  91  |  63  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Начисление за счет операционных расходов про— |      |      |
   |   |центов по:                                    |      |      |
   |   |краткосрочным кредитам и займам               |  91  |  66  |
   |   |долгосрочным кредитам и займам                |  91  |  67  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Начисление за счет операционных и внереализа— |      |      |
   |   |ционных расходов:                             |      |      |
   |   |налогов и сборов                              |  91  |  68  |
   |   |единого социального налога                    |  91  |  69  |
   |   |оплаты труда                                  |  91  |  70  |
   |   |задолженностей перед подотчетными лицами      |  91  |  71  |
   |   |задолженностей перед персоналом по прочим опе—|  91  |  73  |
   |   |рациям                                        |      |      |
   |   |задолженностей по штрафным санкциям по хозяй— |  91  |  76  |
   |   |ственным договорам                            |      |      |
   |   |задолженностей перед обособленными подразделе—|  91  |  79  |
   |   |ниями                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Списание на убытки:                           |      |      |
   |   |превышения цены выкупа над номиналом акций    |  91  |  81  |
   |   |(размером долей)                              |      |      |
   |   |от недостач и потерь ценностей                |  91  |  94  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Отнесение прибыли (дохода) от операционных и  |  91  |  98  |
   |   |внереализационных операций на доходы будущих  |      |      |
   |   |периодов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Списание прибыли от операционных и внереализа—|  91  |  99  |
   |   |ционных операций на прибыль отчетного периода |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |13.|Принятие к учету ресурсов, оставшихся или по— |      |      |
   |   |лученных при выбытии прочих активов:          |      |      |
   |   |оборудования к установке                      |  07  |  91  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  08  |  91  |
   |   |материалов                                    |  10  |  91  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  11  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |14.|Восстановление зарезервированной суммы в нача—|  14  |  91  |
   |   |ле периода, следующего за периодом образования|      |      |
   |   |резерва                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |15.|Формирование экономии между фактической себе— |  15  |  91  |
   |   |стоимостью ценностей и их учетными ценами при |      |      |
   |   |продаже (реализации) материальных ценностей   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |16.|Ценности, оставшиеся при выбытии активов, от— |      |      |
   |   |пущены на собственные нужды (приняты на учет в|      |      |
   |   |качестве активов):                            |      |      |
   |   |основного производства                        |  20  |  91  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  21  |  91  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  91  |
   |   |по исправлению брака                          |  28  |  91  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |17.|Принятие к учету ресурсов, оставшихся или по— |      |      |
   |   |лученных при выбытии прочих активов:          |      |      |
   |   |товаров                                       |  41  |  91  |
   |   |готовой продукции                             |  43  |  91  |
   |   |товаров отгруженных                           |  45  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |18.|Получение операционных и внереализационных до—|      |      |
   |   |ходов:                                        |      |      |
   |   |наличными деньгами                            |  50  |  91  |
   |   |на расчетный счет                             |  51  |  91  |
   |   |на валютный счет                              |  52  |  91  |
   |   |на специальные счета в банках                 |  55  |  91  |
   |   |переводами в пути                             |  57  |  91  |
   |   |финансовыми вложениями                        |  58  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |19.|Использование созданного резерва при повышении|  59  |  91  |
   |   |рыночной стоимости ценных бумаг; списание сумм|      |      |
   |   |резерва при выбытии ценных бумаг, под обесце— |      |      |
   |   |нение которых ранее был создан резерв         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |20.|Начисление положительных курсовых разниц при  |  60  |  91  |
   |   |оплате приобретенных активов в иностранной ва—|      |      |
   |   |люте                                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |21.|Формирование задолженностей по операционным и |      |      |
   |   |внереализационным доходам:                    |      |      |
   |   |покупателей и заказчиков                      |  62  |  91  |
   |   |разных дебиторов и кредиторов (в том числе по |  76  |  91  |
   |   |прибыли простого товарищества)                |      |      |
   |   |обособленных подразделений                    |  79  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |22.|Списание операционных и внереализационных рас—|      |      |
   |   |ходов и доходов за счет:                      |      |      |
   |   |резерва по сомнительным долгам                |  63  |  91  |
   |   |краткосрочных кредитов и займов               |  66  |  91  |
   |   |долгосрочных кредитов и займов                |  67  |  91  |
   |   |расчетов с подотчетными лицами                |  71  |  91  |
   |   |расчетов с персоналом по прочим операциям     |  73  |  91  |
   |   |расчетов с учредителями                       |  75  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |23.|Списание на доходы превышения номинала акций  |  81  |  91  |
   |   |(размера долей) над ценой выкупа              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |24.|Погашение задолженности по операционным и вне—|      |      |
   |   |реализационным доходам и расходам за счет:    |      |      |
   |   |резерва предстоящих расходов                  |  96  |  91  |
   |   |доходов будущих периодов                      |  98  |  91  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |25.|Списание убытка от внереализационных операций |  99  |  91  |
   |   |на убытки отчетного периода                   |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Данный синтетический счет заменил одноименный счет 84, предусмотренный Планом счетов 1991 г. Однако в новом Плане счетов отсутствует содержавшаяся в Плане счетов 1991 г. фраза, что по недостающим товарам в организациях торговли сумма недостач определяется по продажным ценам, из чего следует, что сумма недостач определяется:

- по полностью утраченным ценностям - по фактической себестоимости;

- по основным средствам - по остаточной стоимости;

- по частично утраченным ценностям - по сумме определившейся потери.

Таким образом, при утрате товаров в розничной торговле (при учете товаров по продажным ценам) их списание на недостачи и потери должно производиться не по продажным ценам (как было ранее), а по себестоимости, для чего торговая наценка должна быть сторнирована:

Дебет (94) Кредит (42).

Вместе с тем новый План счетов не предусматривает проводки для перерасчетов по ранее возмещенному из бюджета НДС при недостаче, порче или хищении материальных ресурсов (при принятии к учету которых и был возмещен из бюджета НДС), установленной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:

Дебет 94 Кредит 68.

Следует также напомнить, что ранее под номером 94 значился синтетический счет для учета краткосрочных займов, который теперь вошел в счет 66.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение суммы недостач и потерь:            |      |      |
   |   |основных средств                              |  94  |  01  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  94  |  03  |
   |   |оборудования к установке                      |  94  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  94  |  08  |
   |   |материалов                                    |  94  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  94  |  11  |
   |   |отклонений в стоимости материалов             |  94  |  16  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Включение в сумму недостачи ценностей не воз— |  94  |  19  |
   |   |мещенного из бюджета НДС по недостачам и поте—|      |      |
   |   |рям ценностей (если НДС уже был возмещен, то  |      |      |
   |   |тогда — Дебет 94 Кредит 68)                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отражение суммы недостач и потерь:            |      |      |
   |   |основного производства                        |  94  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  94  |  21  |
   |   |вспомогательных производств                   |  94  |  23  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  94  |  29  |
   |   |товаров                                       |  94  |  41  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Сторнирование торговой наценки по недостачам и| (94) | (42) |
   |   |потерям товаров в розничной торговле (при уче—|      |      |
   |   |те товаров по продажным ценам)                |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Отражение суммы недостач и потерь:            |      |      |
   |   |готовой продукции                             |  94  |  43  |
   |   |расходов на продажу                           |  94  |  44  |
   |   |товаров отгруженных                           |  94  |  45  |
   |   |наличных денег в кассе                        |  94  |  50  |
   |   |при расчетах с поставщиками и подрядчиками    |  94  |  60  |
   |   |при расчетах с подотчетными лицами            |  94  |  71  |
   |   |при расчетах с персоналом по прочим операциям |  94  |  73  |
   |   |при расчетах с разными дебиторами и кредитора—|  94  |  76  |
   |   |ми                                            |      |      |
   |   |по недостачам прошлых отчетных периодов       |  94  |  98  |
   |   |по недостачам в результате чрезвычайных ситуа—|  94  |  99  |
   |   |ций                                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание ранее выявленных недостач и потерь (в|      |      |
   |   |пределах норм естественной убыли на затраты:  |      |      |
   |   |по вложениям во внеоборотные активы           |  08  |  94  |
   |   |основного производства                        |  20  |  94  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  94  |
   |   |общехозяйственные                             |  26  |  94  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  94  |
   |   |расходы на продажу                            |  44  |  94  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Погашение недостач и потерь:                  |      |      |
   |   |за счет заработной платы                      |  70  |  94  |
   |   |за счет расчетов с персоналом                 |  73  |  94  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Списание недостач и потерь на убытки          |  91  |  94  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Данный синтетический счет заменил собой предусмотренный Планом счетов 1991 г. синтетический счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Вместе с тем счет 96 теперь четко предусматривает, что в состав резервов предстоящих расходов могут зачисляться в том числе и расходы "на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание".

Следует также подчеркнуть, что в Плане счетов 1991 г. под номером 96 числился счет для учета целевого финансирования, которое теперь отражается на счете 86.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|За счет предварительно созданного резерва     |      |      |
   |   |предстоящих расходов списаны текущие затраты: |      |      |
   |   |вспомогательных производств                   |  96  |  23  |
   |   |по исправлению брака                          |  96  |  28  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  96  |  29  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Оплата расходов, по которым ранее были созданы|      |      |
   |   |резервы предстоящих расходов:                 |      |      |
   |   |с расчетного счета                            |  96  |  51  |
   |   |с валютного счета                             |  96  |  52  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Начисление текущих задолженностей за счет ре— |      |      |
   |   |зерва предстоящих расходов:                   |      |      |
   |   |по единому социальному налогу                 |  96  |  69  |
   |   |по оплате труда                               |  96  |  70  |
   |   |по страховым платежам                         |  96  |  76  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание за счет резерва предстоящих расходов |  96  |  91  |
   |   |операционных и внереализационных расходов     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание за счет резерва предстоящих расходов,|  96  |  97  |
   |   |расходов будущих периодов                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание сумм резерва предстоящих расходов на |  96  |  99  |
   |   |прибыль                                       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Создание резерва предстоящих расходов за счет:|      |      |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  08  |  96  |
   |   |основного производства                        |  20  |  96  |
   |   |вспомогательных производств                   |  23  |  96  |
   |   |общепроизводственных расходов                 |  25  |  96  |
   |   |общехозяйственных расходов                    |  26  |  96  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  29  |  96  |
   |   |расходов на продажу                           |  44  |  96  |
   |   |расходов будущих периодов                     |  97  |  96  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

Ранее одноименный синтетический счет в Плане счетов 1991 г. имел номер 31. Однако в отличие от Плана счетов 1991 г. новый План счетов не содержит фразы, что "сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами", поскольку п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предусмотрено, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление затрат, относящихся к будущим пери—|      |      |
   |   |одам:                                         |      |      |
   |   |по амортизации основных средств               |  97  |  02  |
   |   |по амортизации нематериальных активов (спосо— |  97  |  04  |
   |   |бом уменьшаемого остатка)                     |      |      |
   |   |по амортизации нематериальных активов         |  97  |  05  |
   |   |по списанным материалам                       |  97  |  10  |
   |   |по отклонениям в стоимости материальных цен—  |  97  |  16  |
   |   |ностей                                        |      |      |
   |   |затрат вспомогательных производств            |  97  |  23  |
   |   |общепроизводственного характера               |  97  |  25  |
   |   |общехозяйственного характера                  |  97  |  26  |
   |   |обслуживающих производств и хозяйств          |  97  |  29  |
   |   |по товарам                                    |  97  |  41  |
   |   |по готовой продукции                          |  97  |  43  |
   |   |по расчетам с поставщиками и подрядчиками     |  97  |  60  |
   |   |по единому социальному налогу                 |  97  |  69  |
   |   |по заработной плате                           |  97  |  70  |
   |   |по расчетам с подотчетными лицам              |  97  |  71  |
   |   |по страховым платежам                         |  97  |  76  |
   |   |по расчетам с обособленными подразделениями   |  97  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Создание резерва предстоящих расходов за счет |  97  |  96  |
   |   |расходов будущих периодов                     |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Списание расходов будущих периодов на текущие |      |      |
   |   |затраты отчетного периода:                    |      |      |
   |   |на вложения во внеоборотные активы            |  08  |  97  |
   |   |на стоимость материалов                       |  10  |  97  |
   |   |на затраты основного производства             |  20  |  97  |
   |   |на затраты вспомогательных производств        |  23  |  97  |
   |   |на общепроизводственные расходы               |  25  |  97  |
   |   |на общехозяйственные расходы                  |  26  |  97  |
   |   |на затраты обслуживающих производств и хо—    |  29  |  97  |
   |   |зяйств                                        |      |      |
   |   |на расходы на продажу                         |  44  |  97  |
   |   |на расчеты с разными дебиторами и кредиторами |  76  |  97  |
   |   |на расчеты с обособленными подразделениями    |  79  |  97  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание расходов будущих периодов за счет ре—|  96  |  97  |
   |   |зерва предстоящих расходов                    |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Списание расходов будущих периодов на убытки  |  99  |  97  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 98 "Доходы будущих периодов"

Одноименный синтетический счет в Плане счетов 1991 г. имел номер 83.

Однако теперь данный счет включает в себя операции, ранее отражавшиеся по субсчету 87-3 "Безвозмездно полученные ценности".

С 1 января 2000 г. в соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Доходы будущих периодов" с уменьшением остатка этого счета по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели организации материально - производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным фондам). Для этого к счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по которому отражаются:

Дебет счетов учета активов Кредит 98-2 - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 Кредит 91 - признание доходов от безвозмездных поступлений по мере их использования (отпуска материалов, амортизации основных средств и т.п.).

В новом Плане счетов разъяснено, что проводкой:

Дебет 08 Кредит 98 - отражается (по рыночной цене) поступление активов, полученных безвозмездно.

Однако следует подчеркнуть, что новый План счетов не содержит проводок с дебетом счетов учета иного имущества, кроме внеоборотных активов и денежных средств (то есть кроме 08, 50-58), из чего отнюдь не следует, что материалы и товары не могут быть предметом безвозмездной передачи (при соблюдении ограничений для дарения, установленных ст.575 ГК РФ), поэтому типовая корреспонденция счетов должна быть как минимум дополнена следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 98 - принятие к учету безвозмездно полученных материалов;

Дебет 41 Кредит 98 - принятие к учету безвозмездно полученных товаров и т.п.

В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, курсовые разницы больше не отражаются на счете "Доходы будущих периодов" (как было предусмотрено Планом счетов 1991 г.), а относятся непосредственно на прибыли или убытки (в зависимости от знака курсовой разницы - положительного или отрицательного).

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Списание доходов будущих периодов:            |      |      |
   |   |на расчеты с бюджетом по налогам и сборам     |  98  |  68  |
   |   |на выручку от продаж                          |  98  |  90  |
   |   |на операционные или внереализационные доходы  |  98  |  91  |
   |   |(при безвозмездном получении активов)         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Отнесение на доходы будущих периодов (в том   |      |      |
   |   |числе и при безвозмездном получении активов): |      |      |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  08  |  98  |
   |   |наличных денежных средств                     |  50  |  98  |
   |   |денежных средств на расчетный счет            |  51  |  98  |
   |   |денежных средств на валютный счет             |  52  |  98  |
   |   |денежных средств на специальные счета в банках|  55  |  98  |
   |   |финансовых вложений                           |  58  |  98  |
   |   |задолженностей персонала (в том числе при не— |  73  |  98  |
   |   |достачах и потерях)                           |      |      |
   |   |задолженностей разных дебиторов и кредиторов  |  76  |  98  |
   |   |средств целевого финансирования               |  86  |  98  |
   |   |доходов от операционных и внереализационных   |  91  |  98  |
   |   |операций                                      |      |      |
   |   |недостач прошлых периодов                     |  94  |  98  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Синтетический счет из нового Плана счетов под номером 99, хотя и носит название одноименного синтетического счета из Плана счетов 1991 г. под номером 80, отличается от него принципиально:

- во-первых, счет 99 не предназначен для учета внереализационных доходов и расходов (которые раньше отражались на счете 80, а теперь отражаются на счете 91);

- во-вторых, счет 99 предназначен в том числе и для начисления платежей налога на прибыль (что ранее делалось на отмененном ныне счете 81 "Использование прибыли", в связи с чем можно сказать, что счет 99 заменил собой счет 81);

- в-третьих, счет 99 предназначен в том числе и для определения прибыли и убытков от всех хозяйственных операций, отражаемых по счетам 90 и 91, в связи с чем он частично выполняет ту же функцию, что и одноименный счет 80 из Плана счетов 1991 г.;

- в-четвертых, счет 99 предназначен в том числе и для отражения потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями, национализациями и т.п.), которые впервые были выделены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 из ранее существовавших в бухгалтерской теории и практики внереализационных доходов и расходов (поскольку ранее эти чрезвычайные расходы и доходы отражались на счете 80 Плана счетов 1991 г., в связи с чем можно констатировать, что счет 99 частично заменил собой счет 80 Плана счетов 1991 г.).

В связи с отменой счета 81 "Использование прибыли" изменилась корреспонденция счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Если ранее суммы налога на прибыль, начисленные в течение года по дебету счета 81 "Использование прибыли", списывались в дебет счета "Прибыли и убытки" (80), а общий финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) списывался в кредит или дебет счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (88), то теперь начисление налога на прибыль (налога на доходы организаций) в течение года отражается непосредственно по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", в связи с чем на счете 99 определяется общий финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток), который заключительной записью декабря списывается в кредит или дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отнесение на убытки потерь и расходов в связи |      |      |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами:             |      |      |
   |   |основных средств                              |  99  |  01  |
   |   |доходных вложений в материальные ценности     |  99  |  03  |
   |   |оборудования к установке                      |  99  |  07  |
   |   |вложений во внеоборотные активы               |  99  |  08  |
   |   |материалов                                    |  99  |  10  |
   |   |животных на выращивании и откорме             |  99  |  11  |
   |   |расходов по заготовлению и приобретению мате— |  99  |  15  |
   |   |риальных ценностей                            |      |      |
   |   |отклонений в стоимости ценностей              |  99  |  16  |
   |   |затрат основного производства                 |  99  |  20  |
   |   |полуфабрикатов собственного производства      |  99  |  21  |
   |   |затрат вспомогательных производств            |  99  |  23  |
   |   |общепроизводственных затрат                   |  99  |  25  |
   |   |общехозяйственных затрат                      |  99  |  26  |
   |   |бракованной продукции                         |  99  |  28  |
   |   |затрат обслуживающих производств              |  99  |  29  |
   |   |товаров                                       |  99  |  41  |
   |   |готовой продукции                             |  99  |  43  |
   |   |расходов на продажу                           |  99  |  44  |
   |   |товаров отгруженных                           |  99  |  45  |
   |   |наличных денежных средств                     |  99  |  50  |
   |   |денежных средств с расчетного счета           |  99  |  51  |
   |   |денежных средств с валютного счета            |  99  |  52  |
   |   |финансовых вложений                           |  99  |  58  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Начисление налога на прибыль (налога на доходы|  99  |  68  |
   |   |организаций)                                  |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 3.|Отнесение на убытки потерь и расходов в связи |      |      |
   |   |с чрезвычайными обстоятельствами:             |      |      |
   |   |начисление единого социального налога         |  99  |  69  |
   |   |начисление оплаты труда                       |  99  |  70  |
   |   |расчетов с подотчетными лицами                |  99  |  71  |
   |   |расчетов с персоналом по прочим операциям     |  99  |  73  |
   |   |расчетов с разными дебиторами и кредиторами   |  99  |  76  |
   |   |расчетов с обособленными подразделениями      |  99  |  79  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 4.|Списание чистой прибыли отчетного года        |  99  |  84  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 5.|Формирование финансового результата (убытка): |      |      |
   |   |от обычных видов деятельности                 |  99  |  90  |
   |   |от операционных и внереализационных доходов и |  99  |  91  |
   |   |расходов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 6.|Списание на убытки расходов будущих периодов  |  99  |  97  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 7.|Погашение убытков поступлением активов:       |      |      |
   |   |поступление активов в качестве доходов в ре—  |      |      |
   |   |зультате чрезвычайных обстоятельств;          |      |      |
   |   |материалов                                    |  10  |  99  |
   |   |наличных денежных средств                     |  50  |  99  |
   |   |денежных средств на расчетный счет            |  51  |  99  |
   |   |денежных средств на валютный счет             |  52  |  99  |
   |   |денежных средств на специальные счета в банке |  55  |  99  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 8.|Погашение убытков:                            |      |      |
   |   |поставщиками и подрядчиками                   |  60  |  99  |
   |   |персоналом                                    |  73  |  99  |
   |   |страховыми организациями                      |  76  |  99  |
   |   |обособленными подразделениями                 |  79  |  99  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 9.|Списание чистого убытка отчетного года        |  84  |  99  |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |10.|Формирование финансового результата (прибыли):|      |      |
   |   |от обычных видов деятельности                 |  90  |  99  |
   |   |от операционных и внереализационных доходов и |  91  |  99  |
   |   |расходов                                      |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |11.|Отражение недостач и порчи ценностей в резуль—|  94  |  99  |
   |   |тате чрезвычайных обстоятельств               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |12.|Списание сумм резерва предстоящих расходов на |  96  |  99  |
   |   |прибыль                                       |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Счет 001 "Арендованные основные средства"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование арендатором объекта основных    |  001 |      |
   |   |средств, полученного по договору аренды       |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Возврат арендодателю объекта основных средств |      |  001 |
   |   |по акту приемки — передачи                    |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 002 "Товарно - материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование принятых на ответственное хране—|  002 |      |
   |   |ние товарно — материальных ценностей          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Передача товарно — материальных ценностей их  |      |  002 |
   |   |владельцам или другим лицам (на основании рас—|      |      |
   |   |поряжения владельцев)                         |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование сырья, материалов и полуфабрика—|  003 |      |
   |   |тов, принятых в переработку в качестве даваль—|      |      |
   |   |ческого сырья                                 |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Возврат владельцу переработанных материалов   |      |  003 |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование товаров, принятых на реализацию |  004 |      |
   |   |по договору комиссии                          |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Реализация товаров на комиссионных началах;   |      |  004 |
   |   |возврат нереализованного товара владельцу     |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование подрядной организацией оборудо— |  005 |      |
   |   |вания, поступившего от заказчика              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Сдача смонтированного оборудования заказчику  |      |  005 |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

Название и номер забалансового счета не изменились.

В новом Плане счетов отсутствует норма, содержавшаяся в Плане счетов 1991 г., указывавшая, что "перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием", поскольку эти вопросы регламентируются приказами Минфина России.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование поступивших в организацию блан— |  006 |      |
   |   |ков строгой отчетности                        |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Расходование бланков строгой отчетности по    |      |  006 |
   |   |назначению                                    |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение дебиторской задолженности, списанной|  007 |      |
   |   |в убыток вследствие неплатежеспособности долж—|      |      |
   |   |ников                                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание дебиторской задолженности, списанной |      |  007 |
   |   |ранее в убыток при: а) ее погашении должником,|      |      |
   |   |б) истечении 5 лет с момента ее списания в    |      |      |
   |   |убыток                                        |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 008 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

Название и номер забалансового счета не изменились.

В новом Плане счетов по сравнению с Планом счетов 1991 г. уточнено, что он применяется в том числе для "обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам)", в то время как в Плане счетов 1991 г. эти обеспечения разъяснялись применительно к товарам, переданным другим организациям на консигнацию.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Оприходование полученной гарантии в обеспече— |  008 |      |
   |   |ние выполнения обязательств                   |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание полученных гарантий по мере погашения|      |  008 |
   |   |задолженности (по мере получения денежных     |      |      |
   |   |средств)                                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 009 "Обеспечения обязательств

и платежей выданные"

Название и номер забалансового счета не изменились.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Отражение выданной гарантии в обеспечение вы— |  009 |      |
   |   |полнения обязательств                         |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание ранее выданной гарантии по мере пога—|      |  009 |
   |   |шения задолженности (по мере уплаты денежных  |      |      |
   |   |средств)                                      |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 010 "Износ основных средств"

Данный забалансовый счет объединил два ранее существовавших забалансовых счета: 014 "Износ жилищного фонда"; 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Вместе с тем в новом Плане счетов предусмотрено, что забалансовый счет 010 применяется "также у некоммерческих организаций по объектам основных средств", что вытекает из Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету": "не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций". Однако указанная норма была признана недействительной (недействующей) Решением Верховного Суда РФ от 23 августа 2000 г. N ГКПИ00-65 и поэтому новый План счетов в этой части применению не подлежит.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Начисление износа по объектам жилищного фонда |  010 |      |
   |   |и объектам внешнего благоустройства (в конце  |      |      |
   |   |отчетного года)                               |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Списание накопленного износа по объектам жи—  |      |  010 |
   |   |лищного фонда и объектам внешнего благоуст—   |      |      |
   |   |ройства при выбытии этих объектов             |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Ранее одноименный забалансовый счет имел номер 021. Кроме изменения нумерации, ничего в его содержании не изменилось.

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   | N |              Содержание операций             |Корреспонди— |
   |п/п|                                              |рующие счета |
   |   |                                              +——————T——————+
   |   |                                              | дебет|кредит|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1.|Учет арендодателем имущества, сданного в арен—|  011 |      |
   |   |ду, в случаях если по условиям договора аренды|      |      |
   |   |имущество должно учитываться на балансе арен— |      |      |
   |   |датора (нанимателя)                           |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2.|Возврат сданного в аренду имущества со списа— |      |  011 |
   |   |нием его с баланса лизингополучателя (аренда— |      |      |
   |   |тора) и восстановлением в балансе лизингодате—|      |      |
   |   |ля (арендодателя)                             |      |      |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————

Подписано в печать

08.12.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН