"Московский налоговый курьер", N 5, 2001

Вопрос: Аудиторской фирмой заключен договор с клиентом на оказание аудиторских услуг. При этом по настоянию клиента в договор включен пункт об обеспечении обязательств, касающихся материальной ответственности фирмы в случае ненадлежащего исполнения последней своих обязательств по договору, в форме банковской гарантии.

Имеет ли право аудиторская фирма отнести вознаграждение, уплачиваемое банку за выдачу гарантии, на затраты, включаемые в себестоимость предоставляемых аудиторских услуг и учитываемые при налогообложении прибыли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2000 г. N 03-12/59874

Согласно ст.307 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства возникают из договора. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Одним из способов обеспечения обязательств в соответствии со ст.329 ГК РФ является банковская гарантия.

Статьей 368 ГК РФ установлено, что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Согласно ст.369 ГК РФ за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

В соответствии с п.п.1 - 8 ст.5 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" выдача банковской гарантии является банковской операцией, которую кредитная организация вправе осуществлять в процессе своей деятельности.

Согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации по оплате услуг банка.

Однако при определении правомерности включения организацией в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оплате банку вознаграждения за выдачу банковской гарантии необходимо учитывать цель получения банковской гарантии, поскольку в соответствии с п.1 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий включение организацией в себестоимость продукции (работ, услуг) вознаграждения, выплаченного кредитной организации за выдачу банковской гарантии, является правомерным.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——