Вопрос: Организация осуществила рекламные расходы, в том числе сверх установленного норматива. Правомерно ли при исчислении НДС применение вычета суммы НДС, уплаченной по сверхнормативным рекламным расходам?

Ответ: По общему правилу, в соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Согласно изменениям, внесенным в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в случае, если в соответствии с гл.25 НК РФ какие-либо расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Рекламные расходы, прямо не поименованные в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ, уменьшают доходы текущего отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой по правилам ст.249 НК РФ.

Таким образом, НДС, уплаченный в составе рекламных расходов сверх установленного норматива, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается.

При этом следует учитывать, что выручка для целей исчисления данного норматива определяется нарастающим итогом с начала года (п.3 ст.318 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

11.07.2002

————