Вопрос: Организация организовала футбольные соревнования между своей командой и командами организаций - партнеров. В соревновании победила команда контрагента, игроки которой были награждены призами. В каком порядке стоимость призов облагается налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Стоимость передаваемых призов в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается доходом, полученным в натуральной форме (п.1 ст.210 НК РФ).

Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п.1 ст.211 как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС.

Пунктом 28 ст.217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. В частности, освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за календарный год, в виде:

- подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

В случае наличия встречного обязательства договор не признается дарением (п.1 ст.572 ГК РФ). Таким образом, призы не являются подарками, т.к. для их получения необходимо выполнить определенные действия (в данном случае победить в соревновании).

Данное соревнование было проведено не по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации или представительных органов местного самоуправления. Поэтому стоимость призов, врученных победителям соревнования, подлежит включению в доход победивших участников в полной сумме.

При передаче приза для последующего удержания организацией налога на доходы физических лиц стоимость подарка согласно п.1 ст.230 НК РФ отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.

Налог исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, например, из заработной платы, выплачиваемой сотруднику (ст.226 НК РФ).

Поскольку организация - организатор соревнования не может удержать у сотрудников другой организации исчисленную сумму налога, необходимо в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.07.2002

————