"Московский налоговый курьер", N 3, 2001

Вопрос: На каких счетах в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли российского предприятия - продавца (экспортера) следует отражать комиссионное вознаграждение (проценты), удерживаемое иностранными банками за "сопровождение" (перевод) валютных платежей (экспортной валютной выручки) иностранных покупателей (импортеров)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2000 г. N 03-12/50223

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и введенного в действие с 1 января 2000 г. (далее - ПБУ 9/99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором (контрактом) между организацией и покупателем (инопокупателем) или пользователем активов организации (п.6.1 ПБУ 9/99).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору (контракту) скидок (накидок) (п.6.5 ПБУ 9/99).

Согласно гл.27 части первой Гражданского кодекса РФ и ст.4 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли - продажи товаров от 11.04.1980 договор (контракт) является основным документом, определяющим обязательства сторон (продавца и покупателя), возникающие в связи с выполнением договора купли - продажи.

Таким образом, сторонам по внешнеторговому контракту (российской организации - экспортеру и инопокупателю) следует предусмотреть в контракте, за счет какой стороны покрываются расходы, связанные с переводом экспортной валютной выручки на валютный счет российского предприятия - экспортера.

При реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту реализация продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете предприятия - продавца (подрядчика) по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в рублях по курсу Банка России, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если условиями контракта не оговорено, что расходы по переводу денежных средств в иностранной валюте на счет российской организации - экспортера производятся за ее счет, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), сумма валютной выручки в части, не покрытой поступлением денежных средств от инопокупателя, в том числе вследствие недопоступления за счет суммы комиссионных вознаграждений, удерживаемых зарубежными банками - нерезидентами, осуществляющими перевод экспортной выручки на транзитный валютный счет российского предприятия - экспортера, в бухгалтерском учете экспортера - резидента числится как дебиторская задолженность, отражаемая по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п.п.4 и 7 разд.II и п.13 разд.III Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, до момента погашения валютной дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62, подлежит периодической переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки".

В ситуации, когда условиями внешнеторгового контракта оговорено, что расходы по переводу платежа инопокупателя за товар, экспортированный российским поставщиком, производятся за счет российского предприятия, основанием для соответствующего отражения в бухгалтерском учете удержанной иностранным банком платы за оказание услуги по международному переводу денежных (валютных) средств могут служить телеграфные или телексные сообщения, а также сообщение (используемое только между банками - членами системы SWIFT) о переводе средств по Системе Сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в которых указана сумма удержанной комиссии.

На счетах бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли данную операцию можно отразить следующими проводками:

- Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана (закрыта) задолженность инопокупателя в части удержанной иностранными банками комиссии (процента);

- Дебет счета 44 "Коммерческие расходы" Кредит счета 76 - учтены расходы российского предприятия - экспортера в связи с международным банковским переводом выручки в составе коммерческих расходов (если учетной политикой предприятия предусмотрено использование счета 44 для отражения данной операции) или Дебет счета 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета 76 - отражение вышеназванной операции в случае, если учетной политикой не предусмотрено использование счета 44;

- Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит счета 44 или счета 80 - списание расходов (банковской комиссии) за перевод валютной выручки за экспортированный товар на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——