Вопрос: По мнению отдельных авторов, начисление НДС с сумм полученных авансов в бухгалтерском учете производится проводкой: Дт 62 - Кт 68. Согласно точкам зрения других экспертов проводка должна быть следующей: Дт 76 Кт 68. Кто прав?

Ответ: Начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет с полученных авансов или предоплат, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета расчетов по авансам полученным и кредиту счета расчетов по налогам, в связи с тем что в этом случае источником (налоговая база по НДС на основании пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ), за счет которого уплачивается НДС, являются именно полученные суммы авансов или предоплат (кредиторская задолженность). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы полученных авансов учитываются обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а расчеты с бюджетами по налогам и сборам - на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". При таком учете сальдо по счету 62 не будет совпадать с фактической суммой полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При использовании для рассматриваемой операции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в качестве корреспондирующего по дебету, как предлагается в Вашем запросе, становится непонятной суть возникшей дебиторской задолженности, ведь при этом никаких новых обязательств у организации, получившей аванс, не возникает.

Следует отметить, что порядок отражения в учете сумм НДС с авансов приведен в п.7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", где также указывается, что суммы НДС, исчисленные по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 64 (по старому Плану счетов) и кредиту счета 68. Указанное Письмо издано до вступления в силу гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ и нового Плана счетов, однако, кроме того, что по новому Плану счетов суммы полученных авансов учитываются на счете 62, других изменений в порядке учета НДС с авансов указанные акты законодательства не предусматривают.

А.А.Мирошниченко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.07.2002

————