"Налоговый вестник", N 12, 2000

Вопрос: Наш банк осуществляет брокерское обслуживание иностранных юридических лиц, не имеющих представительства в Российской Федерации, на рынках ГКО - ОФЗ и акций российских эмитентов. В этой связи просим дать разъяснения по следующим вопросам:

Какие расходы, кроме стоимости ценных бумаг, понесенные нерезидентом по сделкам купли - продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету?

Каким образом должен рассчитываться доход нерезидента по операциям купли - продажи ценных бумаг в случае продажи целого лота однородных ценных бумаг по одной цене при приобретении данных ценных бумаг несколькими лотами по разным ценам?

Может ли нерезидент в течение года изменить используемый метод исчисления налогооблагаемой базы на иной метод?

Существуют ли особенности расчета налоговых выплат для нерезидентов по операциям с ценными бумагами?

Какой порядок получения нерезидентом освобождения от уплаты налога на доход от операций с ценными бумагами на основании соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества?

Какой срок установлен для перечисления налоговым агентом сумм налога с дохода нерезидента в бюджет?

Ответ: В соответствии с п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" N 34 (далее - Инструкция N 34) доходы иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (нерезиденты), подлежат налогообложению у источника выплаты.

Доходы нерезидентов от отчуждения имущества в Российской Федерации, в том числе акций и других ценных бумаг, долговых требований, рассчитываются на основе превышения стоимости реализации имущества над стоимостью его приобретения. Таким образом, расходы нерезидента по сделкам купли - продажи ценных бумаг: комиссии бирж, брокеров, депозитарные расходы и др. - к зачету не принимаются и налогооблагаемую базу не уменьшают.

При расчете дохода нерезидента от операций с ценными бумагами учитываются только фактические результаты купли - продажи (доходы и расходы) и не учитываются особенности приобретения и реализации ценных бумаг.

Налогооблагаемая база, а также налоговые платежи для нерезидентов, осуществляющих операции с ценными бумагами, исчисляются в соответствии с общеустановленным в Российской Федерации порядком.

Налог с доходов нерезидентов из источников в Российской Федерации удерживается лицом (налоговым агентом), выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, при каждом перечислении платежа. В соответствии со ст.24 части первой НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, следует учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с иностранными государствами. Так, если в соответствии с международным налоговым соглашением доходы нерезидента от вышеуказанных операций не подлежат налогообложению в России, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога с источника по форме, указанной в Приложении 11 к Инструкции N 34.

Подписано в печать Е.Л.Васюкова

23.11.2000 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——