"Налоговый вестник", N 12, 2000

Вопрос: Российская авиакомпания заключила со словацкой транспортной компанией контракт на предоставление в аренду российского воздушного судна. Как арендодателю, российской авиакомпании причитаются арендные платежи в размере, предусмотренном контрактом. Однако словацкой фирмой, выступающей арендатором воздушного судна, арендные платежи были перечислены не в полном размере, а с удержанием 10% от суммы арендных платежей в качестве уплаты налога с доходов иностранного юридического лица на территории Словакии в соответствии со ст.12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 июня 1994 г.

Просим разъяснить правомерность удержания налога на территории Словакии.

Ответ: В соответствии с контрактом аренды воздушного судна "воздушное судно арендуется для осуществления коммерческих перевозок пассажиров, багажа и грузов"; "арендодатель обязуется предоставить инструкторский экипаж для выполнения международных полетов".

Согласно п.п.1 и 3 ст.8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 июня 1994 г. доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от использования транспортных средств в международных перевозках, включают доход от сдачи в аренду транспортных средств, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Под термином "международная перевозка" для целей применения налогового Соглашения понимается (п.1g ст.3 "Общие определения") перевозка пассажиров и грузов лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве принадлежащими ему транспортными средствами за пределы этого государства, но не включает перевозку между пунктами в одном и том же договаривающемся государстве.

Если воздушное судно используется в перевозках, осуществляемых за пределы Словацкой Республики, то такие перевозки будут рассматриваться как международные, и налогообложение доходов российского резидента будет подпадать под действие ст.8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения.

Если арендованное словацкой компанией воздушное судно эксплуатируется только на территории Республики Словакии, то такие перевозки не могут квалифицироваться как международные, и следовательно, налогообложение доходов, получаемых российским предприятием из источников в Словакии за предоставление в аренду воздушного судна, должно, по нашему мнению, регулироваться ст.7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, в соответствии с которой прибыль от предпринимательской деятельности, полученная лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, подлежит налогообложению только в этом государстве, если такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. С учетом специфики контрактных отношений между российским арендодателем и словацким арендатором мы не видим оснований считать, что арендодатель имеет в Словакии постоянное представительство.

На основе вышеуказанного считаем, что доходы, получаемые российской авиакомпанией от предоставления в аренду воздушного судна словацкой фирме, подлежат налогообложению только в России.

Подписано в печать Е.Л.Васюкова

23.11.2000 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——