"Налоговый вестник", N 12, 2000

Вопрос: Вправе ли частные нотариусы включать в состав расходов полную стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, или применять ускоренную амортизацию при списании стоимости таких средств, предусмотренную ст.10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"?

Ответ: В соответствии со ст.12 Закона РФ N 1998-1 и п.42 Инструкции N 35 состав фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и иной деятельности без образования юридического лица, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждаемых Правительством РФ.

В связи с отсутствием постановления Правительства РФ, в котором был бы определен состав затрат, принимаемых к учету при налогообложении физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (к которым относятся и частные нотариусы), Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Информационном письме от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" рекомендовал судам руководствоваться Положением о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц, при рассмотрении споров по вопросам, касающимся определения состава расходов для целей налогообложения вышеназванной категории физических лиц.

Подпунктом "х" п.2 данного Положения определено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управлении организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, погашается равномерно путем начисления амортизации. Основные средства постепенно амортизируются в течение срока их полезного использования, то есть срока, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для целей выполнения деятельности.

Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в эксплуатацию.

Статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" установлен порядок применения механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов для субъектов малого предпринимательства; при этом в ст.3 указано, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства, и на них распространяется действие положений законодательных актов и документов, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства.

В то же время ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Статьей 6 Основ предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми нотариус не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.

Таким образом, нотариальная деятельность не может рассматриваться как один из видов предпринимательской деятельности, в связи с чем применение частными нотариусами льготы по применению ускоренной амортизации основных производственных фондов, предусмотренной Федеральным законом N 88-ФЗ, для субъектов малого предпринимательства, неправомерно.

Следовательно, частные нотариусы, приобретая имущество, которое условно относится к основным средствам, обязаны при использовании этого имущества равномерно переносить его стоимость путем начисления амортизации и включать в состав расходов в течение всего срока их полезного использования, который не может превышать сам период осуществления нотариальной деятельности.

Подписано в печать Т.Ю.Левадная

23.11.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——