"Налоговый вестник", N 12, 2000

Вопрос: Комиссионер (учетная политика в целях налогообложения установлена "по отгрузке"), участвующий в расчетах, занимается оптовой продажей товаров. Но полученные от покупателей денежные средства перечисляются комитенту не в отчетном налоговом периоде. Учитывая, что доходом комиссионера является комиссионное вознаграждение, в каком порядке ему следует начислять НДС: при получении денежных средств от покупателя или при отгрузке ему товара?

Ответ: Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 39), в случае если оптовые организации, занимающиеся продажей товаров, реализацию своих товаров осуществляют через посредников по договорам комиссии или поручения, плательщиками НДС являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители. Оборотом, облагаемым НДС у комиссионера, участвующего в расчетах (поверенного), является полная стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям, исходя из применяемых цен, а не только сумма комиссионного вознаграждения. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, участвующим в расчетах, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом (доверителем) при передаче этих товаров комиссионеру (поверенному).

В соответствии с п.31 вышеназванной Инструкции для организаций, определяющих выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере отгрузки (выполнения), датой совершения оборота считается дата их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям расчетных документов. Для организаций, осуществляющих реализацию товаров по договорам комиссии, действующим порядком исключений не предусмотрено.

Учитывая изложенное, налогоплательщику - комиссионеру, учетная политика которого в целях налогообложения установлена по принципу отгрузки товаров, начисление НДС следует производить по мере отгрузки товаров. При этом оборотом, облагаемым НДС, является полная цена продажи товаров, включая комиссионное вознаграждение. Возмещение НДС по товарам, реализованным комиссионером, производится при перечислении комиссионером денежных средств за эти товары комитенту. В связи с этим, в случае если НДС полностью начислен комиссионером при отгрузке товаров покупателям и в установленном порядке уплачен в бюджет, повторно после получения денежных средств от покупателей НДС с данных оборотов уплачивать в бюджет не следует.

Подписано в печать М.Н.Хромова

23.11.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——