"Московский налоговый курьер", N 4, 2001

Вопрос: Подлежит ли налогообложению доход, полученный обществом с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала, в связи с превышением стоимости вклада над номинальной стоимостью доли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 ноября 2000 г. N 03-12/49187

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии со ст.ст.38, 39 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества на возмездной основе с передачей права собственности на объект реализации от одного лица другому лицу для целей налогообложения принимается цена товара (работы, услуги), указанная сторонами сделки.

При определении прибыли (убытка) от реализации доли в уставном (складочном) капитале общества с ограниченной ответственностью для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальными фактическими затратами, связанными с приобретением этой доли.

Таким образом, положительная разница между стоимостью вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), внесенного одним из учредителей, и номинальной стоимостью его доли в уставном капитале ООО является внереализационным доходом, который отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" является объектом обложения налогом на прибыль.

В соответствии с п.6 совместного Письма от 08.12.1993 Государственной налоговой службы Российской Федерации N НП-4-01/196н и Минфина России N 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается.

Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.

Дополнительно сообщаем, что в Приложении N 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков" разъясняется, что для целей налогообложения понятие эмиссионного дохода распространяется только на акционерные общества (банки), и соответственно налоговое законодательство не допускает применения норм закона по аналогии.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——