"Финансовая газета", N 47, 2000

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА, УЧЕТ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 43, 44, 45, 46, 2000)

Пример. Возьмем данные предыдущих примеров и предположим, что в период между датой заключения сделки и датой расчетов справедливая стоимость облигаций возросла с 500 000 руб. на 22 декабря 1999 г. до 500 100 руб. на 31 декабря 1999 г. и до 500 150 руб. на 6 января 2000 г. Каким образом отразится это изменение на счетах и в отчетности?

Учет на дату заключения сделки

     
   ———————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |              | Торговые ФВ и |ФВ,удерживаемые |  ФВ в наличии |
   |              |  ФВ в наличии |  до погашения, |  для продажи, |
   |              |  для продажи, | оцениваемые по |оцениваемые по |
   |              |  оцениваемые  |амортизированной|  справедливой |
   |              |по справедливой|  себестоимости |  стоимости, с |
   |              |  стоимости, с |  (остаток на   |отражением сумм|
   |              |отражением сумм|      счете)    | переоценки на |
   |              | переоценки на |                |счетах по учету|
   |              | счете прибылей|                |  добавочного  |
   |              |   и убытков   |                |   капитала    |
   |              |  (остаток на  |                |   (остаток    |
   |              |     счете)    |                |   на счете)   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |На 22.12.1999 |               |                |               |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые    |               |                |               |
   |вложения      |    500 000    |     500 000    |     500 000   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская   |               |                |               |
   |задолженность |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская  |               |                |               |
   |задолженность |    500 000    |     500 000    |     500 000   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли       |               |                |               |
   |(убытки)      |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал       |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |На 31.12.1999 |               |                |               |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые    |               |                |               |
   |вложения      |    500 100    |     500 000    |     500 100   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская   |               |                |               |
   |задолженность |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская  |               |                |               |
   |задолженность |    500 000    |     500 000    |     500 000   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли       |               |                |               |
   |(убытки)      |        100    |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал       |       —       |        —       |         100   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |На 06.01.2000 |               |                |               |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые    |               |                |               |
   |вложения      |    500 150    |     500 000    |     500 150   |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская   |               |                |               |
   |задолженность |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская  |               |                |               |
   |задолженность |       —       |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли       |               |                |               |
   |(убытки)      |        150    |        —       |        —      |
   +——————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал       |       —       |        —       |         150   |
   L——————————————+———————————————+————————————————+————————————————
   

Учет на дату расчетов

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T———————————————¬
   |             |Торговые ФВ и ФВ|       ФВ,      | ФВ в наличии  |
   |             | в наличии для  |  удерживаемые  | для продажи,  |
   |             |  продажи,      |  до погашения, |оцениваемые по |
   |             | оцениваемые    | оцениваемые по | справедливой  |
   |             |по справедливой |амортизированной| стоимости, с  |
   |             |стоимости, с    |  себестоимости |отражением сумм|
   |             |отражением сумм |                | переоценки на |
   |             |переоценки на   |                |счетах по учету|
   |             |счете прибылей  |                |  добавочного  |
   |             |  и убытков     |                |   капитала    |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |На 22.12.1999|                |                |               |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые   |                |                |               |
   |вложения     |        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская  |                |                |               |
   |задолженность|        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская |                |                |               |
   |задолженность|        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли      |                |                |               |
   |(убытки)     |        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал      |        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |На 31.12.1999|                |                |               |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые   |                |                |               |
   |вложения     |        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская  |                |                |               |
   |задолженность|         100    |        —       |         100   |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская |                |                |               |
   |задолженность|        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли      |                |                |               |
   |(убытки)     |         100    |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал      |        —       |        —       |         100   |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |На 06.01.2000|                |                |               |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Финансовые   |                |                |               |
   |вложения     |     500 150    |     500 000    |     500 150   |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Дебиторская  |                |                |               |
   |задолженность|        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Кредиторская |                |                |               |
   |задолженность|        —       |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Прибыли      |                |                |               |
   |(убытки)     |         150    |        —       |        —      |
   +—————————————+————————————————+————————————————+———————————————+
   |Капитал      |        —       |        —       |         150   |
   L—————————————+————————————————+————————————————+————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 48, 2000)

Подписано в печать Л.Горбатова

22.11.2000 Заместитель руководителя

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——