"Финансовая газета", N 47, 2000

ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ: РАЗЛИЧНЫЕ КОНЦЕПЦИИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 45, 46, 2000)

Рассмотрим теперь составление бухгалтерского баланса в соответствии с российским законодательством. Если до 2000 г. форма N 1 уже содержала большинство статей, требуемых по МСФО, то принятие в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 N 4н новых форм отчетности еще больше приблизило отчетность российских организаций к требованиям МСФО. Из баланса организации в форме N 1 исчезли не соответствующие определению активов убытки. Они показываются в соответствующих строках раздела пассива баланса. При этом в случае наличия непокрытого убытка уменьшается итог раздела "Капитал и резервы". В соответствии с требованиями МСФО в составе нематериальных активов теперь выделяется отдельной строкой "Деловая репутация организации". МБП же, напротив, не показываются в балансе отдельной строкой, а вносятся в состав производственных запасов. Сделано это также в целях соответствия требованиям МСФО, так как в международных стандартах отсутствует такая категория, как МБП. Наконец, осуществлено еще одно ценное нововведение: организации получили возможность самостоятельно разрабатывать формы отчетности, т.е. исчезла не соответствующая МСФО жесткая регламентация форм отчетности. Все это значительно приближает представление данных о финансовом положении организации в бухгалтерском балансе к требованиям МСФО.

Тем не менее ряд несоответствий требованиям МСФО в отражении финансового положения организации в бухгалтерском балансе остался и после принятия новых форм отчетности. Как и в прежней, так и в нынешней форме N 1 в составе запасов выделяются отдельной строкой "Товары отгруженные". В соответствии с МСФО данная категория не относится к запасам, а учитывается как дебиторская задолженность вследствие применения в учете метода начисления. В форме N 1 сохранилась строка 220 "НДС по приобретенным ценностям". Согласно МСФО организация должна производить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и показывать в балансе сальдированный платеж по НДС в обязательствах перед бюджетом. НДС по приобретенным ценностям может показываться в примечаниях к финансовой отчетности. Вновь отсутствует в форме N 1 статья, отражающая долю меньшинства. Доля меньшинства - это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании. Несмотря на то что организациям предоставляется право самостоятельно разрабатывать формы отчетности, в российском законодательстве все же существует требование сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.

В таблице обобщены сходства и различия в отражении элементов, характеризующих финансовое положение предприятия, в Российской Федерации и в соответствии с МСФО.

Как видно из таблицы, отражение финансового положения предприятий в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации выполняется, и принятые в последнее время нормативы все более приближают финансовую отчетность в Российской Федерации к международным стандартам. Однако приведение отечественного учета в соответствие с МСФО во многих случаях осуществляется лишь по форме, провозглашенные концепции не имеют механизма для их реализации на практике. Тем не менее достоверное отражение финансового положения предприятий очень актуально для нашей страны, поэтому для дальнейшего реформирования отечественного учета необходимо приблизить его к требованиям МСФО не только по форме, но и по содержанию.

     
   ————————————————T——————————————————T——————————————T——————————————¬
   |    Признак    |       МСФО       |  Концепция   | Нормативные  |
   |   сравнения   |                  |   бухучета   |     акты     |
   |               |                  | в Российской |  Российской  |
   |               |                  |  Федерации   |  Федерации   |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Перечень       |Активы,           |Активы,       |Активы,       |
   |элементов,     |обязательства,    |обязательства,|пассивы       |
   |характеризующих|капитал           |капитал       |(капитал и    |
   |финансовое     |                  |              |обязательства |
   |положение      |                  |              |отражены в    |
   |предприятия    |                  |              |пассиве)      |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Трактовка      |Ресурсы, от       |Трактовка     |Трактовка     |
   |актива         |которых           |совпадает  с  |отсутствует   |
   |               |ожидается         |трактовкой в  |              |
   |               |экономическая     |МСФО          |              |
   |               |выгода            |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Трактовка      |Задолженность,    |Трактовка     |Трактовка     |
   |обязательства  |урегулирование    |совпадает  с  |отсутствует   |
   |               |которой           |трактовкой в  |              |
   |               |вызовет           |МСФО          |              |
   |               |уменьшение        |              |              |
   |               |экономической     |              |              |
   |               |выгоды            |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Трактовка      |Разность между    |Вклад         |Трактовка     |
   |капитала       |активами и        |собственников |отсутствует   |
   |               |обязательствами   |плюс прибыль  |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Концепция      |Финансовая и      |Отсутствует   |Отсутствует   |
   |капитала       |физическая        |              |              |
   |               |концепции         |              |              |
   |               |капитала          |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Концепция      |Определяется      |Отсутствует   |Отсутствует   |
   |поддержания    |измерение         |              |              |
   |капитала       |прибыли           |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Признание      |Существует        |Трактовка     |Понятие       |
   |элементов      |вероятность       |совпадает  с  |признания     |
   |финансовой     |получения         |трактовкой    |элементов     |
   |отчетности     |или утраты        |в МСФО        |финансовой    |
   |               |экономической     |              |отчетности    |
   |               |выгоды и          |              |отсутствует   |
   |               |стоимость         |              |              |
   |               |объекта может     |              |              |
   |               |быть надежно      |              |              |
   |               |измерена          |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Оценка         |Фактическая       |Перечень      |Используется  |
   |элементов      |стоимость         |методов       |в основном    |
   |финансовой     |приобретения,     |оценки в      |первоначальная|
   |отчетности     |восстановительная |целом         |стоимость     |
   |               |стоимость,        |совпадает с   |              |
   |               |возможная цена    |перечнем      |              |
   |               |продажи,          |МСФО          |              |
   |               |дисконтированная  |              |              |
   |               |стоимость         |              |              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————+——————————————+
   |Перечень       |Не устанавливается|Не рассматри— |Большинство   |
   |элементов      |строгий  перечень,|вается данный |статей        |
   |баланса        |выделяются статьи,|вопрос        |баланса в     |
   |               |которые    должны |              |форме N 1     |
   |               |раскрываться  как |              |соответствует |
   |               |минимум           |              |статьям МСФО, |
   |               |                  |              |но есть и ряд |
   |               |                  |              |различий      |
   L———————————————+——————————————————+——————————————+———————————————
   

Подписано в печать Е.Мизиковский

22.11.2000 Д.э.н., профессор

Нижегородский государственный

университет им. Н.И. Лобачевского

Т.Дружиловская

Нижегородский коммерческий институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——