Вопрос: Организация выполняет функции агента на основании агентского договора, заключенного с организацией, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход. В каком порядке происходит обложение принципала налогом с продаж при выполнении агентом поручения по реализации товаров, работ, услуг физическим лицам за наличный расчет?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.354 НК РФ, если условиями агентского договора предусмотрено, что денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) агента, обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на агента. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товаров (работ, услуг), включающей агентское вознаграждение. В случае если денежные средства поступают в кассу (на расчетный счет) принципала, налог агентом не уплачивается. Таким образом, на организацию - агента возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога (ст.24 НК РФ). При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.

Однако в данном случае принципал, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не уплачивает налог с продаж.

Поскольку у принципала, являющегося плательщиком единого налога на вмененный доход, отсутствует обязанность по уплате налога с продаж, агент не должен удерживать и перечислять данный налог в бюджет. Другими словами, агент в данном случае не является налоговым агентом. Однако агент должен быть готов предъявить доказательства того, что принципал является плательщиком единого налога на вмененный доход.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.07.2002

————