"Бухгалтерский учет", N 23, 2000

Вопрос: Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%?

Ответ: Особых условий расчетов с бюджетом по НДС при бартерных сделках не существует. Сумма полученного НДС по реализованным товарам (услугам) должна вноситься в бюджет, а сумма уплаченного НДС по приобретенным товарам (услугам) подлежит возмещению из бюджета.

Однако при обмене товара по бартерным сделкам с различными ставками НДС практически возникает неэквивалентный обмен товаров.

В тех случаях, когда поставляется товар со ставкой НДС 20%, а взамен получается товар со ставкой НДС 10%, предприятие несет потери, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 20% НДС, а возмещается из бюджета лишь 10% НДС, и наоборот, если предприятие поставляет товар со ставкой НДС 10%, а взамен получает товар со ставкой 20%, то оно получает дополнительный доход, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 10% НДС, а возмещается из бюджета 20%.

Но эти потери или дополнительные доходы носят относительный характер путем прямого сопоставления двух параллельно связанных сделок. Если бы эти две сделки купли - продажи были заключены отдельно друг от друга путем денежных расчетов, то никто бы их не сопоставлял.

Схема бухгалтерских записей купли - продажи по бартерной сделке и расчеты с бюджетом по НДС носят типовой характер.

Пример. Предприятие 1 заключило с предприятием 2 договор купли - продажи, по которому оказывает услуги (товар А) на общую сумму 120 руб. со ставкой НДС в размере 20% и на эту же сумму получает от предприятия услуги (товар Б) со ставкой НДС в размере 10%.

Упрощенная схема учета данной сделки на предприятии 1 приведена в табл. 1

Из приведенного примера следует, что предприятие 1 купило товар на сумму 109 руб. без НДС, а продало свой товар на сумму 100 руб. без НДС. Использование в дальнейшем купленного товара приведет к потерям на сумму 9 руб.

В табл. 2 приведена упрощенная схема учета данной сделки у предприятия 2.

Таблица 1

     
   ——————————————————————————T———————————T——————————————————————————¬
   |      Содержание         |Сумма, руб.|  Корреспонденция счетов  |
   | хозяйственной операции  |           +——————————————T———————————+
   |                         |           |     Д—т      |    К—т    |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Отражается выручка от    |    120    |      62      |    46     |
   |реализации услуг         |           |              |           |
   |(товар А)                |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Начисляется НДС от       |     20    |      46      |    68     |
   |реализации               |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Отражается поступивший   |    120    |    41, 19    |    60     |
   |от предприятия 2 товар   |           |              |           |
   |(товар Б)                |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Начисляется НДС по       |     11    |      68      |    19     |
   |поступившему товару для  |           |              |           |
   |расчета с бюджетом       |           |              |           |
   |(зачета из бюджета)      |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Производится зачет       |    120    |      60      |    62     |
   |взаимной задолженности с |           |              |           |
   |предприятием 2           |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Перечисляется полученный |      9    |      68      |    51     |
   |от покупателя НДС за     |           |              |           |
   |минусом уплаченного      |           |              |           |
   |поставщику               |           |              |           |
   |(20 руб. — 11 руб.)      |           |              |           |
   L—————————————————————————+———————————+——————————————+————————————
   

Таблица 2

     
   ——————————————————————————T———————————T——————————————————————————¬
   |      Содержание         |Сумма, руб.|  Корреспонденция счетов  |
   | хозяйственной операции  |           +——————————————T———————————+
   |                         |           |     Д—т      |    К—т    |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Отражается выручка от    |    120    |      62      |    46     |
   |реализации товара Б      |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Начисляется НДС от       |     11    |      46      |    68     |
   |реализации товара Б      |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Отражаются услуги        |    120    |    20, 19    |    60     |
   |(товар А), полученные от |           |              |           |
   |предприятия 1            |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Начисляется НДС по       |     20    |      68      |    19     |
   |поступившим услугам      |           |              |           |
   |(товар А) для зачета из  |           |              |           |
   |бюджета                  |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Проводится зачет         |    120    |      60      |    62     |
   |взаимной задолженности   |           |              |           |
   +—————————————————————————+———————————+——————————————+———————————+
   |Условно возмещается из   |      9    |      51      |    68     |
   |бюджета разница между    |           |              |           |
   |уплаченным и полученным  |           |              |           |
   |НДС (20 руб. — 11 руб.)  |           |              |           |
   L—————————————————————————+———————————+——————————————+————————————
   

Таким образом, предприятие 2 получило услуги (товар А) по более низкой стоимости (100 руб.) и возмещение из бюджета превышения НДС уплаченного над полученным в сумме 9 руб., что свидетельствует о получении дополнительного дохода.

Подписано в печать Н.В.Пантелеев

20.11.2000 Советник аудиторской фирмы

"Интераудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——