"Московский налоговый курьер", N 2, 2001

Вопрос: На балансе представительства фирмы - резидента Германии, не ведущей коммерческой деятельности на территории Российской Федерации, числятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и основные средства (автомашина, офисная мебель).

Освобождается ли в данном случае указанное имущество от налогообложения на территории Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2000 г. N 15-08/48751

В соответствии с Законом от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", а также Инструкцией от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество с иностранных юридических лиц в Российской Федерации" от плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

Однако если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в Инструкции, применяются правила международного договора.

При этом если международным соглашением предусматривается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогообложению в Российской Федерации, указанное имущество включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. Для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость указанной части имущества (пп.6 "б" Расчета среднегодовой стоимости имущества - Приложение N 4 Инструкции).

В соответствии со ст.22 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 движимое имущество, представляющее собой активы постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства (ФРГ) имеет в другом Договаривающемся Государстве (Россия), может облагаться налогом в этом другом Государстве (Россия).

Все другие виды имущества резидента Договаривающегося Государства (ФРГ) могут облагаться налогом только в этом Государстве (ФРГ).

Для целей указанного Соглашения выражение "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Из чего следует, что если представительством не ведется коммерческая (предпринимательская) деятельность, то движимое имущество представительства освобождается от уплаты налога на имущество на территории РФ.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——