Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства НПО просит проконсультировать по следующему вопросу.

Организация, созданная в 2000 г., предполагает осуществлять деятельность по добыче и реализации нефти, для чего получена соответствующая лицензия. Финансирование геолого - разведочных работ (ГРР), связанных с поиском нефти и ее дальнейшей добычей, осуществляется за счет заемных средств, работы производятся специализированными подрядными организациями.

В 2001 г. по окончании ГРР, давших положительный результат относительно наличия нефти, принято решение о начале строительства нефтяной скважины, которую планируется ввести в действие во II полугодии 2002 г. Какой-либо другой деятельности, помимо строительства, организация не ведет.

В соответствии с п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) затраты по указанным ГРР должны отражаться организацией на субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" счета 08 "Капитальные вложения" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997).

С 01.01.2002 расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся к прочим расходам организации и включаются в состав данных расходов равномерно в течение пяти лет (п.п.1, 2 ст.261 НК РФ).

В связи с изложенным возникают следующие вопросы.

1. Имеет ли существенное значение для порядка отражения затрат на ГРР на счетах бухгалтерского учета в 2000, 2001 гг. тот факт, что данные работы дали положительный результат и на основании их результатов принято решение о строительстве нефтяной скважины?

2. Каков порядок учета и списания вышеуказанных затрат на ГРР, произведенных в 2000, 2001 гг., в 2002 г. после ввода в эксплуатацию построенной нефтяной скважины, для целей бухгалтерского учета?

3. Вправе ли организация отнести затраты на ГРР, осуществленные в 2000, 2001 гг., в состав расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода, для целей исчисления налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном ст.261 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июля 2002 г. N 04-02-06/3/47

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Статьей 261 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации определены виды расходов на освоение природных ресурсов и порядок их учета для целей налогообложения.

Установлено, что расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие указанной главы Кодекса (введена с 1 января 2002 г.), подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с указанной главой Кодекса, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов.

В представленном письме, по мнению Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности, не содержится достаточного материала для рассмотрения вопросов, касающихся отражения затрат на ГРР на счетах бухгалтерского учета, порядка отражения и списания указанных затрат, нет конкретной информации по заключенным договорам. Одновременно этот Департамент считает, что поскольку существует специфика в осуществлении геолого - разведочных работ, связанных с поиском нефти и ее дальнейшей добычей, дать однозначный ответ не представляется возможным.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.07.2002

————