Вопрос: НПО в связи с вопросами, поступающими от наших пользователей, просит проконсультировать по следующему вопросу.

Общим собранием акционеров ОАО принимается единогласное решение о направлении ранее начисленных, но не выплаченных дивидендов на увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров, на сумму причитавшихся им дивидендов.

В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность не признаются дивидендами (пп.2 п.2 ст.43 НК РФ).

Правильно ли мы считаем, что:

1) для целей налогообложения направление начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов на увеличение уставного капитала, в результате которого акционеры ОАО получают в собственность акции этого же ОАО, выплатой дивидендов не признается и, следовательно, в этом случае ОАО налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов не выступает;

2) в то же время у акционеров - физических лиц возникает доход в виде стоимости дополнительно полученных при увеличении уставного капитала акций, поскольку согласно п.19 ст.217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость дополнительно полученных акций, если увеличение уставного капитала произведено за счет средств, полученных от переоценки основных фондов, а в данном случае увеличение уставного капитала произведено за счет средств начисленных, но не выплаченных дивидендов? Следовательно, в отношении доходов акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительных акций, полученных ими при увеличении уставного капитала за счет невыплаченных дивидендов, организация признается налоговым агентом (ст.226 НК РФ). Налогообложение такого дохода производится по ставке, предусмотренной п.1 ст.224 НК РФ (13%).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июля 2002 г. N 04-02-06/3/45

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты акционерам (участникам) организации, производимые в виде передачи акций этой организации в собственность, не признаются дивидендами.

В соответствии с пп.15 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются при исчислении налога на прибыль доходы организации в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Доходы, полученные акционерами - физическими лицами от других акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между ними пропорционально их долям и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, в соответствии с п.19 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат освобождению от налогообложения.

Следовательно, в иных случаях, не предусмотренных п.19 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученный налогоплательщиком доход в виде акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог с указанных доходов удерживается по ставке 13%.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.07.2002

————