"Финансовая газета", N 46, 2000

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ОЦЕНКА И УЧЕТ

В учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

В соответствии со ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первоначальная стоимость определяется:

для имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

для имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества (экспертным путем);

для имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

В случае внесения нематериальных объектов в счет вкладов в уставный капитал (фонд) оценка этого имущества производится по договоренности сторон (согласованной стоимости). Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров месячной оплаты труда, то в соответствии со ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций. Данные положения также содержатся в п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Учет поступления нематериальных активов

Учет операций, связанных с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляют на балансовых счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 48 "Реализация прочих активов".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), балансовый счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

В соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются из расходов на услуги консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные и другие сборы, на подготовку документов и других расходов, кроме организационных расходов каждого из участников предприятия, а также из деловой репутации организации. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

На счете 04 "Нематериальные активы" также учитываются приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда.

1. Как уже отмечалось, объекты нематериальных активов, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по договоренности сторон. Необходимо помнить, что в уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты интеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие из соответствующих договоров и иных охранных документов.

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются:

учредительный договор;

авторский и иные договоры о передаче имущественных прав на объекты авторского и смежного права;

договоры об уступке патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности;

акт приемки - передачи.

2. Стоимость нематериальных активов, безвозмездно полученных от юридических лиц, на основании п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" включается в состав доходов от внереализационных операций. Здесь необходимо обратить внимание на ст.575 ГК РФ, согласно которой подарки между юридическими лицами возможны только в пределах пяти минимальных размеров оплаты труда.

Нематериальные активы, полученные от физических лиц, приходуются как безвозмездно полученное имущество, но их стоимость не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается операция по безвозмездному поступлению нематериальных активов, являются:

договор;

акт экспертной оценки с указанием рыночной стоимости;

акт приемки - передачи.

В соответствии с п.77 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н, по статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (включая нематериальные активы), в том числе и по договорам дарения. Нематериальные активы, безвозмездно полученные от других организаций или физических лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Следует отметить, что услуги оценщика по определению стоимости полученных безвозмездно нематериальных активов компенсируются за счет чистой прибыли предприятия, так как они не связаны с производственной деятельностью. Они также не могут быть отнесены на стоимость полученного имущества, что вытекает из Закона N 129-ФЗ.

3. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Существенная особенность, о которой забывают многие, - это то, что при использовании банковских кредитов для создания нематериальных активов в балансовую стоимость не включаются проценты за пользование кредитом сверх учетных ставок, установленных Банком России, т.е. в пределах ставки рефинансирования без увеличения ее на 3%. При использовании валютных кредитов ставка составляет 15% годовых. Проценты за пользование банковским кредитом после ввода нематериального актива в эксплуатацию в полном объеме погашаются за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете операция по приобретению нематериальных активов у других организаций отражается следующим образом.

Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,

Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по долгосрочным инвестициям,

Дебет 08, Кредит 94 - оплаченные проценты банка на приобретение долгосрочных инвестиций,

Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,

Дебет 76, Кредит 51 - произведены расчеты с кредиторами,

Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.

4. Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов, т.е. 01, 10, 12, 40 и др., в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

5. В соответствии со ст.ст.1 и 2 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Статьей 8 этого Закона предусмотрено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом, в соответствии с требованиями Закона имущество, принадлежащее предприятию, обязательно должно быть отражено на его балансе. Данное требование Закона в ряде случаев не выполняется, когда предприятия, являющиеся собственниками тех или иных разработок, созданных еще в свое время государственными научно - исследовательскими институтами, не приходуют данные разработки, патенты, ноу - хау на балансовый учет. Несоблюдение требований законодательства влечет за собой ряд негативных последствий. Так, невозможно передать право или патент и, следовательно, извлекать доход с имущества, которое формально не принадлежит предприятию, т.е. не отражено на балансовом учете.

Пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются, соответственно, на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.

В соответствии с п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 04, Кредит 80 - отражены нематериальные активы, выявленные в ходе инвентаризации;

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги независимых оценщиков по оценке стоимости нематериальных активов;

Дебет 88, Кредит 76 - указанные расходы отнесены за счет чистой прибыли предприятия.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 47, 2000)

Подписано в печать М.Киселев

15.11.2000 К.э.н.,

Г.Иниятуллина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——