"Финансовая газета", N 46, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РЕГУЛИРУЮЩИХ

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ

НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 44, 45, 2000)

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   | Нормы действующего законодательства  |     Нормы гл.21 части   |
   |              о НДС                   |       второй НК РФ      |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Особенности определения облагаемого   |Особенности определения  |
   |оборота организациями (предприятиями),|облагаемого оборота      |
   |реализующими товары в государства —   |организациями            |
   |участники СНГ                         |(предприятиями),         |
   |                                      |реализующими товары в    |
   |                                      |государства — участники  |
   |                                      |СНГ                      |
   |Порядок расчетов,  установленный      |Перечень      иностранных|
   |Письмом Минфина  России  и            |государств,  в  отношении|
   |Госналогслужбы России                 |                         |
   |от 14.04.1993 N 47, ВЗ—4—05/55н,      |представительств  которых|
   |не распространяется на                |применяются данные нормы,|
   |следующие республики,  входившие ранее|определяется  федеральным|
   |в состав СССР: Литва, Латвия, Эстония,|органом    исполнительной|
   |Грузия и Азербайджан.                 |власти,      регулирующим|
   |                                      |отношения      Российской|
   |Совместной Телеграммой    N    93    и|Федерации с  иностранными|
   |N ВЗ—4—05/84н установлено, что при ре—|государствами           и|
   |ализации товаров, работ хозяйствующими|международными           |
   |субъектами Республики Грузия начиная с|организациями совместно с|
   |1 июля 1994 г.  применяется ставка НДС|МНС    России.    Порядок|
   |в размере 20%. Этой же Телеграммой ус—|применения   данных  норм|
   |тановлено, что при реализации товаров,|устанавливается          |
   |работ хозяйствующими субъектами  Азер—|Правительством Российской|
   |байджанской Республики начиная с 1 ию—|Федерации.               |
   |ля 1994 г.  применяется ставка  НДС  в|                         |
   |размере 20%.                          |                         |
   |Реализация товаров, полученных        |                         |
   |торговыми, торгово — закупочными,     |                         |
   |снабженческо — сбытовыми предприя—    |                         |
   |тиями и организациями от поставщиков с|                         |
   |налогом по ставкам в размерах 10 или  |                         |
   |20% или без этого налога, должна осу— |                         |
   |ществляться:                          |                         |
   |хозяйствующим субъектам  Республик Бе—|                         |
   |ларусь и Узбекистан — по ставке 25%;  |                         |
   |хозяйствующим субъектам  других  госу—|                         |
   |дарств  —  участников  СНГ — по ставке|                         |
   |20%.                                  |                         |
   |При расчетах за  реализуемые  в  госу—|                         |
   |дарства  —  участники СНГ товары налог|                         |
   |по вышеуказанным ставкам применяется к|                         |
   |ценам поставщиков без учета НДС. Сумма|                         |
   |разницы между  налогом,  предъявленным|                         |
   |покупателями  государств  — участников|                         |
   |СНГ,  и налогом, уплаченным российским|                         |
   |поставщикам,  либо  сумма НДС в полном|                         |
   |объеме, определенная по товарам, осво—|                         |
   |божденным на территории Российской Фе—|                         |
   |дерации от этого  налога,  вносится  в|                         |
   |бюджет одновременно с НДС, исчисленным|                         |
   |с суммы полученных доходов за отчетный|                         |
   |период.                               |                         |
   |Предприятия, осуществляющие реализацию|                         |
   |товаров в государства — участники СНГ,|                         |
   |увеличивают их продажную (учетную) це—|                         |
   |ну на сумму разницы налога, уплаченно—|                         |
   |го поставщику и предъявленного покупа—|                         |
   |телю,  либо на полную сумму НДС.  Ука—|                         |
   |занная разница относится в кредит сче—|                         |
   |та 68 "Расчеты  с  бюджетом",  субсчет|                         |
   |"Расчеты по налогу на добавленную сто—|                         |
   |имость", в корреспонденции  с  дебетом|                         |
   |счета 41 "Товары".                    |                         |
   |При реализации  в Российской Федерации|                         |
   |товаров, происходящих с территории го—|                         |
   |сударств — участников СНГ,  исчисление|                         |
   |и уплата НДС торгующими  предприятиями|                         |
   |и  организациями  производится с суммы|                         |
   |полученного дохода исходя из применяе—|                         |
   |мой поставщиками    продукции    госу—|                         |
   |дарств — членов СНГ ставки налога  или|                         |
   |по средней расчетной  ставке  в  обще—|                         |
   |установленном порядке  (Письмо  Госна—|                         |
   |логслужбы  России  и Минфина России от|                         |
   |22.09.1993 N ВЗ—4—15/149н, 109).      |                         |
   |С 1 февраля 1998  г.  товары  (работы,|                         |
   |услуги), происходящие с территории Ук—|                         |
   |раины и ввозимые  на  территорию  Рос—|                         |
   |сийской  Федерации,  не облагаются НДС|                         |
   |при  ввозе  на  таможенную  территорию|                         |
   |Российской  Федерации (Указ Президента|                         |
   |Российской Федерации   от   31.12.1997|                         |
   |N 1392  "О  признании  утратившим силу|                         |
   |Указа Президента Российской  Федерации|                         |
   |от 18.08.1996 N 1216 "Об обложении на—|                         |
   |логом на добавленную  стоимость  това—|                         |
   |ров, происходящих с территории Украины|                         |
   |и ввозимых  на  территорию  Российской|                         |
   |Федерации").                          |                         |
   |Перечень товаров (работ, услуг), осво—|Операции, не   подлежащие|
   |бождаемых от налога                   |налогообложению (освобож—|
   |                                      |даемые  от  налогообложе—|
   |                                      |ния) Не подлежит  налого—|
   |От НДС освобождаются:                 |обложению  (освобождается|
   |                                      |от налогообложения)  реа—|
   |                                      |лизация  (а также переда—|
   |                                      |ча,  выполнение, оказание|
   |                                      |для  собственных нужд) на|
   |                                      |территории Российской Фе—|
   |                                      |дерации:                 |
   |действия, выполняемые  уполномоченными|освобождаются          от|
   |на  то органами,  за которые взимается|налогообложения   услуги,|
   |государственная пошлина,  все виды ли—|оказываемые              |
   |цензионных,  регистрационных и патент—|уполномоченными  на    то|
   |ных пошлин и сборов, а также пошлины и|органами,    за   которые|
   |сборы,  взимаемые государственными ор—|взимается государственная|
   |ганами, органами местного самоуправле—|пошлина,    все      виды|
   |ния,  иными уполномоченными органами и|лицензионных,            |
   |должностными лицами при предоставлении|регистрационных         и|
   |предприятиям,  учреждениям и организа—|патентных     пошлин    и|
   |циям или физическим лицам определенных|сборов, а также пошлины и|
   |прав;                                 |сборы,          взимаемые|
   |                                      |государственными         |
   |платежи за пользование недрами, лесные|органами,        органами|
   |подати,  арендная плата за пользование|местного  самоуправления,|
   |лесным фондом и другие виды платежей в|иными     уполномоченными|
   |бюджет и внебюджетные фонды за пользо—|органами  и  должностными|
   |вание природными ресурсами;           |лицами при предоставлении|
   |                                      |организациям и физическим|
   |                                      |лицам  определенных  прав|
   |                                      |(в    том   числе  лесные|
   |                                      |подати, арендная плата за|
   |                                      |пользование лесным фондом|
   |                                      |и    другие   платежи   в|
   |                                      |бюджеты бюджетной системы|
   |                                      |Российской  Федерации  за|
   |                                      |право         пользования|
   |                                      |природными ресурсами);   |
   |                                      |не    признается         |
   |                                      |реализацией    выполнение|
   |                                      |работ   (оказание  услуг)|
   |                                      |органами,   входящими   в|
   |                                      |систему           органов|
   |                                      |государственной власти  и|
   |                                      |органов          местного|
   |                                      |самоуправления, в  рамках|
   |                                      |выполнения возложенных на|
   |                                      |них   функций  в  случае,|
   |                                      |если       обязательность|
   |                                      |выполнения      указанных|
   |                                      |работ   (оказания  услуг)|
   |                                      |установлена              |
   |                                      |законодательством        |
   |                                      |Российской     Федерации,|
   |                                      |законодательством        |
   |                                      |субъектов      Российской|
   |                                      |Федерации, актами органов|
   |                                      |местного самоуправления; |
   |продукция собственного    производства|продукты         питания,|
   |отдельных   предприятий  общественного|непосредственно          |
   |питания (студенческих и школьных  сто—|произведенные            |
   |ловых, столовых других учебных заведе—|студенческими и школьными|
   |ний,  больниц,  детских дошкольных уч—|столовыми,      столовыми|
   |реждений, а также столовых иных учреж—|других учебных заведений,|
   |дений и организаций социально —  куль—|столовыми     медицинских|
   |турной сферы,  финансируемых из бюдже—|организаций,    детских  |
   |та).                                  |дошкольных  учреждений  и|
   |                                      |реализуемые     ими     в|
   |                                      |указанных  учреждениях, а|
   |                                      |также  продукты  питания,|
   |                                      |непосредственно          |
   |                                      |произведенные            |
   |Министерство экономики    и   финансов|организациями            |
   |РСФСР в п.1 Письма от 11.02.1992 N 6—Ф|общественного  питания  и|
   |сообщало, что предприятия общественно—|реализуемые ими указанным|
   |го питания (независимо от  форм  собс—|столовым.       Положения|
   |твенности),  обслуживающие общеобразо—|настоящего      подпункта|
   |вательные школы,  ПТУ, техникумы, выс—|применяются  в  отношении|
   |шие и другие учебные заведения,  боль—|студенческих  и  школьных|
   |ницы, детские дошкольные учреждения, а|столовых, столовых других|
   |также другие столовые учреждений и ор—|учебных        заведений,|
   |ганизаций социально — культурной  сфе—|столовых      медицинских|
   |ры, финансируемых из бюджета, освобож—|организаций   только    в|
   |даются от уплаты НДС с доходов,  полу—|случае     полного    или|
   |ченных  от  реализации продукции собс—|частичного финансирования|
   |твенного производства,    начиная    с|этих     учреждений    из|
   |3 февраля 1992 г. Исчисление сумм тор—|бюджета   или  из средств|
   |говых надбавок и наценок  производится|фонда       обязательного|
   |указанными   предприятиями  исходя  из|медицинского страхования;|
   |цен, оплаченных поставщикам за товары,|                         |
   |без  учета налога на добавленную стои—|                         |
   |мость.                                |                         |
   |Продукция собственного    производства|                         |
   |таких предприятий реализуется  населе—|                         |
   |нию  на  основе  калькуляции по полной|                         |
   |себестоимости с учетом НДС, уплаченно—|                         |
   |го поставщикам за продукты,  использо—|                         |
   |ванные  для  приготовления  блюд.  При|                         |
   |этом стоимость  товарно — материальных|                         |
   |ценностей, работ и услуг (малоценные и|                         |
   |быстроизнашивающиеся предметы,  канце—|                         |
   |лярские товары,  электроэнергия,  газ,|                         |
   |транспортные услуги и т.д.), использо—|                         |
   |ванных в процессе производства и  реа—|                         |
   |лизации  продукции,  включается  в из—|                         |
   |держки производства с учетом  уплачен—|                         |
   |ного налога.                          |                         |
   |При реализации  покупных товаров выше—|                         |
   |перечисленные предприятия общественно—|                         |
   |го питания производят уплату налога на|                         |
   |добавленную стоимость  в  общеустанов—|                         |
   |ленном порядке;                       |                         |
   |услуги в сфере образования,  связанные|услуги       в      сфере|
   |с учебно — производственным и воспита—|образования по проведению|
   |тельным процессом.                    |некоммерческими          |
   |Согласно пп."л"  п.12  Инструкции Гос—|образовательными         |
   |налогслужбы России от 11.10.1995 N  39|организациями    учебно —|
   |под  услугами в сфере образования сле—|производственного     (по|
   |дует понимать услуги,  оказываемые об—|направлениям  основного и|
   |разовательными учреждениями в части их|дополнительного          |
   |уставной  непредпринимательской   дея—|образования,  указанным в|
   |тельности независимо от их организаци—|лицензии)             или|
   |онно — правовых форм:  государственны—|воспитательного процесса,|
   |ми, муниципальными, негосударственными|за            исключением|
   |(частными, общественными и религиозны—|консультационных услуг, а|
   |ми).  Указанная льгота предоставляется|также  услуг  по  сдаче в|
   |при наличии лицензии на право  ведения|аренду помещений.        |
   |образовательной деятельности, выданной|Реализация               |
   |в соответствии  с  Законом  Российской|некоммерческими          |
   |Федерации  "Об образовании".  При осу—|образовательными         |
   |ществлении образовательными учреждени—|организациями     товаров|
   |ями  предпринимательской деятельности,|(работ,     услуг)    как|
   |в частности при сдаче в аренду  основ—|собственного производства|
   |ных фондов и иного имущества, торговли|(произведенных   учебными|
   |покупными товарами, оборудованием, при|предприятиями,   в    том|
   |посреднических услугах,  долевом учас—|числе            учебно —|
   |тии в деятельности  других  учреждений|производственными        |
   |(в том числе образовательных),  предп—|мастерскими,   в   рамках|
   |риятий и организаций   налог на добав—|основного               и|
   |ленную  стоимость уплачивается в уста—|дополнительного  учебного|
   |новленном порядке.                    |процесса),      так     и|
   |Товары (работы,  услуги), производимые|приобретенных на стороне,|
   |и  реализуемые  учебными предприятиями|подлежит  налогообложению|
   |образовательных  учреждений   (включая|вне  зависимости от того,|
   |учебно — производственные мастерские),|направляется ли  доход от|
   |освобождаются от НДС только в том слу—|этой  реализации в данную|
   |чае,  если  доход,  полученный от этой|образовательную          |
   |деятельности, направлен в данное обра—|организацию     или    на|
   |зовательное  учреждение и (или) на не—|непосредственные    нужды|
   |посредственные нужды обеспечения, раз—|обеспечения     развития,|
   |вития  и  совершенствования  образова—|совершенствования        |
   |тельного процесса в этом образователь—|образовательного         |
   |ном учреждении. Суммы налога, уплачен—|процесса;                |
   |ные поставщикам за  сырье,  материалы,|                         |
   |топливо,  работы, услуги, использован—|                         |
   |ные для их изготовления  (выполнения),|                         |
   |относятся на издержки производства;   |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 48, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

15.11.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——