"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

Вопрос: В каком порядке производится налогообложение выплачиваемых работникам сумм районных коэффициентов и "северных" надбавок и как такие суммы отражаются в налоговой отчетности?

Ответ: Согласно ст.6 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п.19 Инструкции по подоходному налогу с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов и только по ставке 12 процентов вне зависимости от суммы районных выплат.

При этом в таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.

В том случае, если сумма вычетов, предусмотренных законодательством, будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с учетом вычетов с совокупной суммы основного заработка, сумм коэффициентов и сумм надбавок.

Пример. Всего за 2000 г. работнику начислено 64 085 руб., в том числе:

основной заработок, за исключением сумм среднего заработка - 34 000 руб.;

сумм по районному регулированию оплаты труда (районный коэффициент - 1,5; надбавка за непрерывный стаж работы в отдаленных местностях - 20%) - 23 800 руб.;

сумм среднего заработка за отпуск - 5010 руб.;

сумм пособия по временной нетрудоспособности - 1275 руб.

Расчет среднего заработка за отпуск:

учитываемая заработная плата - 15 810 руб. (в том числе основной заработок - 9300 руб., суммы по районному регулированию оплаты труда - 6510 руб.);

сумма среднего заработка - 5010 руб. (15 810 руб. : 3 : 25,25 х 24 - работник уходил в отпуск в июле 2000 года, то есть до принятия нового порядка исчисления среднего заработка);

сумма основного заработка, включенная в средний заработок за отпуск - 2947 руб. (9300 руб. : 3 : 25,25 х 24);

сумма выплат по районному регулированию оплаты труда, включенная в средний заработок за отпуск - 2063 руб. (6510 руб. : 3 : 25,25 х 24).

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности:

учитываемая заработная плата - 5100 руб. (в том числе основной заработок - 3000 руб., суммы по районному регулированию оплаты труда - 2100 руб.);

сумма пособия - 1275 руб. (5100 руб. : 20 дней х 5 дней);

сумма основного заработка, включенная в средний заработок для расчета пособия - 750 руб. (3000 руб. : 20 дней х 5 дней);

сумма выплат по районному регулированию оплаты труда, включенная в средний заработок для расчета пособия - 525 руб. (2100 руб. : 20 дней х 5 дней).

Общая сумма заработка в целях налогообложения распределиться между:

основным заработком - 37 697 руб. (34 000 руб. + 2947 руб. + 750 руб.);

заработком по районному регулированию оплаты труда - 26 388 руб. (23 800 руб. + 2063 руб. + 525 руб.).

Удержания налога за 2000 г. должны быть произведены следующим образом:

1. С суммы основного заработка:

а) совокупный доход - 37 697 руб.;

б) вычеты в Пенсионный фонд - 376 руб. 97 коп.

в) необлагаемый минимум (допустим, работник имеет право на ежемесячное уменьшение дохода в размере трехкратной ММОТ) - 3005 руб. 64 коп. (83 руб. 49 коп. х 3 х 12 мес.);

г) расходы на содержание детей и иждивенцев (у работника двое несовершеннолетних детей): в размере двухкратной ММОТ с января по февраль (с января по март совокупный доход с учетом выплат по районному регулированию оплаты труда превысил 15 000 руб.) и в размере однократной ММОТ с марта по сентябрь (с января по сентябрь совокупный доход с учетом выплат по районному регулированию оплаты труда превысил 50 000 руб.) - всего сумма вычета составит 1836 руб. 78 коп. (83 руб. 49 коп. х 2 х 2 мес. х 2 + 83 руб. 49 коп. х 1 х 7 мес. х 2 );

д) облагаемый доход - 32 477 руб. 61 коп. (37 697 руб. - 376 руб. 97 коп. - 3005 руб. 64 коп. - 1836 руб. 78 коп);

е) сумма налога к удержанию за год: 3897 руб. (32 477 руб. 61 коп. х 12%).

2. С выплат по районному регулированию оплаты труда:

а) совокупный доход за год - 26 388 руб.;

б) вычеты в Пенсионный фонд - 263 руб. 88 коп.;

в) облагаемый доход - 26 124 руб. 12 коп. (26 388 руб. - 263 руб. 88 коп.);

г) сумма налога к удержанию за год - 3135 руб. (26 124 руб. 12 коп. х 12%).

Всего к удержанию за год - 7032 руб. (3897 руб. + 3135 руб.).

В налоговой отчетности суммы доходов по районному регулированию оплаты труда отражаются отдельно от других видов доходов. При этом следует выделять также и суммы, включенные в средний заработок за отпуск и в суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Так, при заполнении справки о доходах физических лиц (Приложение N 3 к Инструкции по подоходному налогу) данные о суммах районных коэффициентов и северных надбавок отражаются в разд.6.2 Справки.

Из данных рассмотренного примера в справке должны быть отражены следующие показатели:

- п.6.2 Справки "Сумма дохода" "общая" - 26 388 руб.;

- п.6.2 Справки "Сумма дохода" "облагаемая" - 26 124 руб.;

- п.6.2 Справки "Сумма налога" "исчисленная" - 3135 руб.

При заполнении "Отчета об итоговых суммах начисленных и выплаченных доходов и удержанного подоходного налога" (Приложение N 8 к Инструкции по подоходному налогу) суммы районных выплат, включая суммы, учтенные в составе среднего заработка и пособий по временной нетрудоспособности, отражаются в отдельном порядке от остальных доходов по строке 007 "Суммы коэффициентов и надбавок", а облагаемая сумма районных выплат - по строке 014 отчета.

Сумма же исчисленного налога с районных выплат отдельно при заполнении отчета не отражается, а включается в строку 016 "Сумма начисленного налога с фактически выплаченных доходов в отчетном периоде".

Подписано в печать

11.11.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——