"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

Вопрос: Уволенному с предприятия работнику в день увольнения были начислены суммы заработной платы. Фактически же они были выплачены спустя три месяца после увольнения.

Следует ли за месяцы задержки выплаты заработной платы предоставлять налоговые вычеты на самого работника, детей и иждивенцев?

Ответ: Нет, не следует.

В соответствии с п.23 Инструкции по подоходному налогу в случае задержек выплаты заработной платы налоговые вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

За последний месяц работы, вычеты предоставляются увольняемому работнику вне зависимости от количества отработанных дней (п.25 Инструкции).

Пример. Работник предприятия увольняется с работы с 11 сентября 2000 г.

За период с января по август включительно работнику начислено 22 000 руб., из которых удержан налог на сумму:

Расчет налога:

1. Совокупный доход - 22 000 руб.

2. Вычеты - 3 392 руб. 62 коп., в том числе:

а) страховые взносы в Пенсионный фонд - 220 руб. (22 000 руб. х 1%);

б) необлагаемый вычет на работника (имеет право на вычет в размере 3-кратной ММОТ) - 2003 руб. 76 коп. (3 х 83 руб. 49 коп. х 8 мес.);

в) вычеты на несовершеннолетнего ребенка - 1168 руб. 86 коп. (в размере 2-кратной ММОТ с января по июнь, так как в июле доход с начала года превысил 15 000 руб.; в размере 1-кратной ММОТ с июля по август - 83 руб. 49 коп. х 2 х 6 + 83 руб. 49 коп. х 1 х 2).

3. Налогооблагаемый доход - 18 607 руб. 38 коп. (22 000 руб. - 3392 руб. 62 коп.).

4. Сумма налога - 2233 руб. (18 607 руб. 38 коп. х 12%).

При увольнении работнику начислено 3400 руб. и они выплачены были в декабре 2000 г.

При выплате сумм с работника должно быть удержано налога в размере:

Расчет налога:

1. Совокупный доход - 25 400 руб. (22 000 руб. + 3400 руб.).

2. Вычеты - 3760 руб. 58 коп., в том числе:

а) страховые взносы в Пенсионный фонд - 254 руб. (25 400 руб. х 1%);

б) необлагаемый вычет на работника с января по сентябрь (имеет право на вычет в размере 3-кратной ММОТ) - 2254 руб. 23 коп. (3 х 83 руб. 49 коп. х 9 мес.);

в) вычеты на несовершеннолетнего ребенка - 1252 руб. 35 коп. (в размере 2-кратной ММОТ с января по июнь, так как в июле доход с начала года превысил 15 000 руб.; в размере 1-кратной ММОТ с июля по сентябрь - 83 руб. 49 коп. х 2 х 6 + 83 руб. 49 коп. х 1 х 3).

3. Налогооблагаемый доход - 21 639 руб. 42 коп. (25 400 руб. - 3760 руб. 58 коп.).

4. Сумма налога - 2597 руб. (21 639 руб. 42 коп. х 12%).

5. К удержанию при окончательном расчете - 364 руб. (2597 руб. - 2233 руб.).

Подписано в печать

11.11.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——