"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, механизм исчисления налога на добавленную стоимость по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, т.е. в стоимость которых включен налог с продаж.

Ответ: Согласно п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79% от стоимости этих материалов.

МНС России в своем Письме от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25 "О налоге с продаж" сообщило, что поскольку налогооблагаемая база по налогу с продаж включает налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, то по приобретенным за наличный расчет ГСМ к зачету у покупателя принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов, уменьшенных на сумму налога с продаж.

Таким образом, для принятия к зачету налога на добавленную стоимость по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, сначала следует стоимость горюче - смазочных материалов уменьшить на сумму налога с продаж, исчисленную по расчетной ставке, применяемой на территории соответствующего региона, где были приобретены указанные материалы, а затем из оставшейся суммы выделить сумму налога на добавленную стоимость по расчетной ставке - 13,79%. При этом суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении горюче - смазочных материалов, включаются в их стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этих материалов связано с процессом производства и реализации (Письмо МНС России от 22 февраля 2000 г. N 02-11/6814 "О налоге с продаж").

Аналогичный порядок расчета налога на добавленную стоимость предусмотрен частью второй НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2001 г. Согласно п.5 ст.164 НК РФ при приобретении горюче - смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче - смазочных материалов, через заправочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Пример. Допустим, что организацией через подотчетное лицо приобретены горюче - смазочные материалы за наличный расчет через АЗС на сумму 9450 руб. Налог с продаж в регионе приобретения горюче - смазочных материалов составляет 5%.

Определим расчетную ставку налога с продаж:

5% : 105% х 100% = 4,76%.

Сумма налога с продаж составляет:

9450 х 4,76% = 450 руб.

Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость:

(9450 - 450) х 13,79% = 1241 руб.

В учете предприятия будут оформлены проводки:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу для приобретения горюче - смазочных материалов;

дебет счета 10, субсчет "Топливо" кредит счета 71 - на сумму стоимости горюче - смазочных материалов без учета НДС - 8209 руб.;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1241 руб.;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к зачету, - 1241 руб.

Подписано в печать

11.11.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——