"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: При закупке материалов и комплектующих для нашего производства мы часто сталкиваемся с организациями, которые в отгрузочных документах используют только отпускную стоимость товара с НДС. В счете - фактуре такие организации указывают ту же отпускную стоимость товара и приближенное значение стоимости товара без НДС и суммы НДС, которые не соответствуют проведенному арифметическому пересчету.

Как в данном случае нам производить оприходование приобретенных товаров:

- по ценам, указанным в счете - фактуре;

- по пересчитанным ценам исходя из указанной в счете - фактуре общей стоимости товара с учетом НДС, с отражением порядка пересчета на документе?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2000 г. N 02-11/47573

В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Пунктом 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что в случаях, когда в первичных учетных документах (в частности, накладных), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

В соответствии с п.6 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) плательщики налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от этого налога, оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Данный порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" <*>. Согласно этому Порядку счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ утратил силу в связи с изданием следующего документа: Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". - Прим. редакции.

Таким образом, основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", являются следующие документы: счет - фактура, соответствующий установленным нормам заполнения, первичные учетные документы (в частности, накладные), подтверждающие стоимость приобретенных материальных ресурсов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, и расчетные документы, свидетельствующие об оплате приобретенных материальных ресурсов, в которых оплаченная сумма налога также выделена отдельной строкой.

Неправильное оформление накладной на отпуск товарно - материальных ценностей (без указания отдельной строкой суммы НДС), а также составление счетов - фактур с нарушением установленных норм их заполнения являются нарушением, на основании которого зачет (возмещение) покупателю налога на добавленную стоимость производиться не должен.

Что касается взаимоотношений организации с поставщиком, то они определяются условиями заключенного договора.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——