"Московский налоговый курьер", N 6, 2001

Вопрос: Может ли предприятие включить в себестоимость продукции (работ, услуг) износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, в том числе холодильникам, аудио-и видеотехнике, мягкой мебели, коврам, картинам, кухонным уголкам, барам, мини - барам, мини - кухням, СВЧ - печам и другому кухонному оборудованию, посуде, радиаторам масляным, кондиционерам, вентиляторам, вазам для цветов, флагам компании и Российской Федерации, которые находятся в кабинетах руководителей и сотрудников компании?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2000 г. N 03-12/56002

Согласно пп."а" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительством России от 05.08.1992 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

На основании указанного Положения износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке, на основании вышеуказанного Положения.

Таким образом, для целей налогообложения принимается износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, используемым в процессе осуществления производственной деятельности, которые по инвентарной описи числятся в служебных помещениях организации и предназначены для оборудования указанных помещений.

При этом участие в процессе производства продукции (работ, услуг) малоценных и быстроизнашивающихся предметов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с указанными предметами.

Затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

Конкретный порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения указанных расходов установлен в Приказе Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке их применения".

Согласно пп."ж" п.2 Положения о составе затрат затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном подпункте поименован перечень затрат, принимаемых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений.

Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственным процессом).

На основании пп."ф" п.2 Положения о составе затрат затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизационные отчисления; затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг).

При рассмотрении вопроса о правомерности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с приобретением кухонной мебели и столовых принадлежностей, следует учитывать, что перечень затрат, поименованных в данном пункте, носит исчерпывающий характер и не может толковаться расширительно.

На основании вышеизложенного для целей налогообложения может быть принят износ по следующим малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

- мебель, ковры (ковровые покрытия), находящиеся в служебных помещениях организации и предназначенные для оборудования указанных помещений;

- радиаторы масляные, кондиционеры, вентиляторы в случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда;

- флаги и гербы компании как атрибутика компании, размещенные в производственных помещениях.

Кроме того, следует иметь в виду, что:

- картины, вазы для цветов в случае их нахождения в производственных помещениях относятся к предметам непроизводственного назначения и являются предметами украшения интерьера;

- столовые принадлежности, предметы кухонной мебели, в том числе кухонные уголки, бары, мини - бары, мини - кухни, СВЧ - печи и т.д., не предусмотрены пп."ж" и "ф" п.2 Положения о составе затрат и не используются непосредственно в производственной деятельности предприятия, и следовательно, износ, начисляемый по этим предметам, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——