"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2000

ЛЬГОТА ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ):

ОБЩИЙ ПОРЯДОК, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ,

ЭКСПОРТ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА

(Окончание. Начало см. "Налоговые известия

Московского региона", N 10, 2000)

В соответствии с п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 (далее - Инструкция N 39) для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых работ (услуг) представляются следующие документы:

     
   ————T—————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   | N |          Услуги         |            Документы             |
   |п/п|                         |                                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 1 |Услуги по  транспортиров—|1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |ке, экспедированию,  пог—|веренная в установленном порядке) |
   |   |рузке, разгрузке и перег—|российского юридического лица —   |
   |   |рузке экспортируемых     |налогоплательщика с иностранными  |
   |   |грузов                   |или российскими лицами.           |
   |   |                         |2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |                         |фактическое поступление выручки от|
   |   |                         |российского или иностранного лица |
   |   |                         |на счет российского налогоплатель—|
   |   |                         |щика в российском банке, зарегист—|
   |   |                         |рированный в налоговых органах.   |
   |   |                         |3. Копии транспортных или товаро— |
   |   |                         |сопроводительных документов, или  |
   |   |                         |таможенных, или любых иных доку—  |
   |   |                         |ментов, подтверждающих вывоз экс— |
   |   |                         |портируемых грузов за пределы тер—|
   |   |                         |риторий государств — участников   |
   |   |                         |СНГ. Перечень и порядок представ— |
   |   |                         |ления таких документов изложен в  |
   |   |                         |п.22 Инструкции N 39              |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |    Если транспортировка и  обслуживание  экспортируемых  грузов|
   |осуществляются  на  территории  Российской Федерации,  то должны|
   |быть представлены единые международные перевозочные документы. В|
   |иных  случаях  представляются  другие документы,  подтверждающие|
   |факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов.      |
   |    Для всех случаев представление документов,  подтверждающих в|
   |установленном порядке фактический вывоз экспортируемых грузов за|
   |пределы стран — участниц СНГ, является обязательным.            |
   |    Согласно п.21 Инструкции N 39  возмещение (зачет)  налога на|
   |добавленную   стоимость   производится   только  при  наличии  у|
   |экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. |
   |    От налогообложения освобождаются услуги  по  экспедированию,|
   |погрузке  и  перегрузке  экспортируемых  за  пределы  территорий|
   |государств — участников СНГ грузов,  в том числе  по  территории|
   |Российской  Федерации,  при оформлении их едиными международными|
   |перевозочными  документами.  В  случае   вывоза   экспортируемых|
   |грузов,  транспортировка  которых  не требует оформления едиными|
   |международными  перевозочными  документами,  данные  услуги   не|
   |облагаются    налогами    при    наличии    других   документов,|
   |подтверждающих    факт    транспортировки     и     обслуживания|
   |экспортируемых грузов (договоры,  соглашения на эти операции), и|
   |подтверждения в установленном порядке фактического  вывоза  этих|
   |грузов за пределы стран — участников СНГ.                       |
   |    Порядок использования  указанной налоговой льготы установлен|
   |законодательством о НДС,  в том числе п.п.14, 22 и 35 Инструкции|
   |N 39.                                                           |
   |    Согласно ст.97  Таможенного кодекса  РФ  экспорт  товаров  —|
   |таможенный  режим,  при  котором  товары  вывозятся  за  пределы|
   |таможенной  территории  Российской   Федерации.   Следовательно,|
   |признаком  экспорта  товаров,  дающим право на налоговую льготу,|
   |является  фактическое  пересечение  грузом  границы   Российской|
   |Федерации.                                                      |
   |    С учетом   требований   приведенной   выше   нормы    закона|
   |предприятие  —  экспортер  с  целью  реализации  своего права на|
   |налоговую льготу обязано представить  соответствующим  налоговым|
   |органам доказательства,  подтверждающие фактический вывоз товара|
   |с территории Российской Федерации и стран Таможенного союза.    |
   |    Доказательством, подтверждающим  обстоятельство  (абз.4  и 6|
   |п.22 Инструкции N 39),  является грузовая таможенная  декларация|
   |(ГТД)   с  отметкой  соответствующего  пограничного  таможенного|
   |органа о  фактическом  вывозе  товара  с  территории  Российской|
   |Федерации, а также стран — участников Таможенного союза в случае|
   |транзита груза через  их  территорию  (но  не  через  территорию|
   |России).                                                        |
   |    Товар, произведенный  (приобретенный)   не   на   территории|
   |Российской Федерации и экспортируемый не с таможенной территории|
   |Российской Федерации за границу  без  обязательств  об  обратном|
   |ввозе,  даже  если в третьи страны он вывозился через территорию|
   |Российской    Федерации,    в    целях    налогообложения     по|
   |законодательству     Российской     Федерации     не    является|
   |экспортируемым.  В этом  случае  российские  таможенные  органы,|
   |расположенные  в пунктах пропуска на внешней границе Таможенного|
   |союза,  разрешают  фактический  вывоз  товаров,  оформленных   в|
   |Республике Беларусь, при условии представления:                 |
   |    — вывозимых товаров и транспортных  средств,  осуществляющих|
   |их перевозку;                                                   |
   |    — транспортных документов  с  оттиском  штампа,  заверенного|
   |личной номерной печатью должностного лица белорусских таможенных|
   |органов,  содержащих  в  правом  верхнем   углу   номер,   также|
   |заверяемый личной номерной печатью;                             |
   |    — экземпляра таможенной  декларации,  на  основании  которой|
   |осуществляется выпуск товаров в режиме экспорта.                |
   |    После принятия  пограничным  таможенным  органом  решения  о|
   |пропуске  товара  за  границу  в  оставшихся  у него,  а также у|
   |перевозчика документах  проставляются  оттиски  личной  номерной|
   |печати   должностного   лица  пограничного  таможенного  органа,|
   |принявшего  решение  о  выпуске  товара  за  границу.  Экземпляр|
   |таможенной  декларации  и  копия  грузового документа остаются в|
   |делах пограничного таможенного органа (см.  Письмо ГТК России от|
   |5 сентября 1995 г. N 01—13/12685).                              |
   |    Выполнение определенных    договором    экспедиции    услуг,|
   |связанных с перевозкой в режиме экспорта груза,  происходящего с|
   |территории   Республики   Беларусь,    не    освобождается    от|
   |налогообложения, так как соответствующие услуги оказываются не в|
   |отношении  товаров,   происходящих   с   территории   Российской|
   |Федерации.  К  товарам,  происходящим  с  территории  Республики|
   |Беларусь, в данном случае Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992—1|
   |"О  налоге  на  добавленную стоимость" (далее — Закон о НДС),  в|
   |частности  п.1  ст.5,  не  может  применяться,  так  как  местом|
   |реализации    товаров    не   является   Российская   Федерация.|
   |Освобождение от   налогообложения   или   применение   налоговой|
   |ставки 0%  по  товарам,  происходящим  с  территории  Республики|
   |Беларусь  и  вывозимым  в  соответствии  с  таможенным   режимом|
   |экспорта,  определяемым  согласно  таможенному  законодательству|
   |Республики  Беларусь,  осуществляется  на  основании  налогового|
   |законодательства этой Республики.                               |
   |    Таким образом,    услуги,     связанные     с     перевозкой|
   |экспортируемого  груза,  происходящего  с  территории Республики|
   |Беларусь,  оказываемые экспедитором  —  российской  организацией|
   |грузоотправителю   —  резиденту  государства  —  участника  СНГ,|
   |подлежат  налогообложению  в   порядке,   предусмотренном   п.17|
   |Инструкции N 39.                                                |
   |    В данном  случае  у  экспедитора  суммы  налога,  уплаченные|
   |поставщиками,  по работам (услугам), приобретенным на территории|
   |Российской  Федерации,  подлежат  вычету  при  исчислении   НДС,|
   |подлежащего уплате в бюджет.                                    |
   |    Согласно пп."а" п.1 ст.5  Закона о НДС  услуги  по  транзиту|
   |иностранных   грузов   через   территорию  Российской  Федерации|
   |освобождаются от НДС.  Соответствующее положение  Закона  о  НДС|
   |действует с учетом п.2 ст.10 этого Закона.                      |
   |    В соответствии  со  ст.35  Таможенного  кодекса  РФ  транзит|
   |товаров — таможенный режим,  при котором товары перемещаются под|
   |таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской|
   |Федерации,   в   том   числе   через   территорию   иностранного|
   |государства,  без взимания таможенных пошлин,  налогов,  а также|
   |без применения к товарам мер экономической политики.            |
   |    Согласно Соглашению о создании зоны  свободной  торговли  от|
   |15 апреля  1994  г.  (далее — Соглашение)  страна  происхождения|
   |товара  определяется   в   соответствии   с   Правилами   страны|
   |происхождения   товаров,   утвержденными  Решением  Совета  глав|
   |правительств Содружества Независимых Государств от  24  сентября|
   |1993 г., являющимися неотъемлемой частью указанного Соглашения. |
   |    Товар считается  происходящим   из   таможенной   территории|
   |государства   —  участника  Соглашения,  если  он  соответствует|
   |установленным  указанными  Правилами  критериям   происхождения,|
   |экспортируется  резидентом  одного  из  государств  — участником|
   |данного Соглашения и ввозится резидентом государства — участника|
   |Соглашения   с   таможенной  территории  другого  государства  —|
   |участника  Соглашения.  При  этом  под   резидентом   понимается|
   |организация,  созданная  на  территории этого государства,  либо|
   |физическое  лицо,  постоянно  проживающее  на  территории  этого|
   |государства.                                                    |
   |    Для удостоверения   происхождения   товара   с    таможенной|
   |территории государства — участника Соглашения таможенным органам|
   |государства ввоза необходимо представить декларацию — сертификат|
   |о  происхождении товара (форма N СТ—1),  выданную уполномоченным|
   |органом страны происхождения — участницы Соглашения.            |
   |    При экспорте   товаров   из   государств  —  участников  СНГ|
   |сертификат   о   происхождении   выдается    уполномоченным    в|
   |соответствии  с  национальным  законодательством  органом страны|
   |происхождения товара.                                           |
   |    Статьей 10  Соглашения  установлено,  что  условия  транзита|
   |(включая тарифы на перевозку любым видом транспорта  и  оказание|
   |услуг)  не  должны  быть  хуже  условий,  которые обеспечиваются|
   |Договаривающимися  Сторонами  для  собственных  отправителей   и|
   |получателей  грузов,  принадлежащих  им  товаров,  а  также  для|
   |перевозчиков  и  транспортных  средств   этой   Договаривающейся|
   |Стороны  или  предоставляются отправителям и получателям грузов,|
   |принадлежащим им товарам,  перевозчикам и транспортным средствам|
   |любого   другого   иностранного   государства,   если   иное  не|
   |предусмотрено двусторонними соглашениями.                       |
   |    Таким образом,  участниками  Соглашения  используются  такие|
   |неоднозначные понятия,  как "товары из государств  —  участников|
   |СНГ",  так  и  "товары  иностранного  государства".  Причем  для|
   |Республики Беларусь Соглашение  вступило  в  силу  с  24  ноября|
   |1999 г.,  а  для Российской Федерации оно временно применяется с|
   |15 апреля 1994 г.                                               |
   |    Следовательно, только в случае транзита иностранных товаров,|
   |а не товаров из государств  —  участников  СНГ,  у  организации,|
   |оказывающей   услуги   по  указанным  товарам,  перемещаемым  по|
   |таможенной территории  Российской  Федерации  в  соответствии  с|
   |таможенным режимом транзита,  возникает право на освобождение от|
   |НДС указанных услуг на основании пп."а" п.1 ст.5 Закона о НДС.  |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 2 |Услуги по транспортировке|1. Копия контракта, заверенная в  |
   |   |экспортируемых нефти,    |установленном порядке, российского|
   |   |нефтепродуктов и газа    |юридического лица — налогоплатель—|
   |   |трубопроводным транспор— |щика с иностранными, но не с рос— |
   |   |том <1>                  |сийскими лицами.                  |
   |   |                         |2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |                         |фактическое поступление выручки от|
   |   |                         |иностранного лица на счет российс—|
   |   |                         |кого налогоплательщика в российс— |
   |   |                         |ком банке, зарегистрированный в   |
   |   |                         |налоговых органах.                |
   |   |                         |3. Копии транспортных или товаро— |
   |   |                         |сопроводительных документов, или  |
   |   |                         |таможенных, или любых иных доку—  |
   |   |                         |ментов, подтверждающих вывоз экс— |
   |   |                         |портируемых грузов за пределы тер—|
   |   |                         |риторий государств — участников   |
   |   |                         |СНГ. Перечень и порядок представ— |
   |   |                         |ления таких документов должен со— |
   |   |                         |ответствовать п.22 Инструкции N 39|
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |    ————————————————————————————————                            |
   |    <1> Если     транспортировка     экспортируемых      товаров|
   |осуществляется  на  территории  Российской Федерации,  то данная|
   |услуга не может быть признана экспортируемой.                   |
   |                                                                |
   |    Для всех случаев необходимо представление:                  |
   |    — прямых контрактов между российскими  плательщиками  НДС  и|
   |иностранными юридическими и физическими лицами;                 |
   |    — платежных документов,  подтверждающих оплату  транспортных|
   |услуг   иностранным   лицом  (при  несоответствии  в  субъектах,|
   |производивших  оплату,   дополнительно   должна   представляться|
   |выписка  банка,  подтверждающая  поступление  выручки  только от|
   |иностранного лица);                                             |
   |    — документов,  подтверждающих  факт  пересечения  продукцией|
   |границы стран — участниц СНГ:                                   |
   |    1) при   вывозе   товара  с  использованием  трубопроводного|
   |транспорта или по линиям  электропередач  представляется  полная|
   |ГТД  с отметками российского таможенного органа,  производившего|
   |таможенное оформление).                                         |
   |    В зависимости от кодов Товарной номенклатуры нефтепродуктов,|
   |вывозимых за пределы таможенной территории Российской  Федерации|
   |трубопроводным транспортом, таможенное оформление производится: |
   |    — только структурными  подразделениями  таможен,  в  регионе|
   |деятельности  которых  находятся  нефте—  и газоперерабатывающие|
   |заводы;                                                         |
   |    — в энергетической таможне;                                 |
   |    — нефтепродуктов (код ТН ВЭД СНГ 2710), вывозимых за пределы|
   |таможенной    территории    Российской   Федерации   участниками|
   |внешнеэкономической  деятельности,  находящимися  в   Москве   и|
   |Московской области, по согласованию с энергетической таможней.  |
   |    В графе  2  ГТД  "Отправитель"  указывается  непосредственно|
   |производитель  нефтепродуктов,  а  в  случае если отправитель не|
   |является  их  производителем,  дополнительно  в   данной   графе|
   |указываются  сведения  (код  ОКПО,  наименование  организации) о|
   |лице, совершающем действия по загрузке нефтепродуктов и передаче|
   |их  перевозчику  для  вывоза  с таможенной территории Российской|
   |Федерации (см. Приказ ГТК России от 20 июля 1999 г. N 45).      |
   |    В случае    если    перемещение   товаров   производится   с|
   |использованием   двух   видов   транспорта   (трубопроводный   —|
   |железнодорожный,   трубопроводный   —   автомобильный  и  т.п.),|
   |экспортер обязан  представить  в  таможенный  орган,  в  регионе|
   |деятельности  которого  осуществляется перевалка товара с одного|
   |вида транспорта  на  другой,  заверенную  ксерокопию  таможенной|
   |декларации,   оформленной  в  установленном  порядке  таможенным|
   |органом по  местонахождению  экспортера.  Ксерокопия  заверяется|
   |печатью  и подписью начальника этого таможенного органа (или его|
   |заместителя) и используется для таможенного контроля.           |
   |    В случае    если    перемещение   товаров   производится   с|
   |использованием  более  чем  двух  видов  транспорта,  таможенное|
   |оформление   производится   в   таможенном   органе,  в  регионе|
   |деятельности которого осуществляется перевалка на последний  вид|
   |транспорта.                                                     |
   |    В случае   если    фактический    вывоз    (ввоз)    товаров|
   |осуществляется  с  использованием морского (речного) транспорта,|
   |таможенное оформление производится таможенным органом, в регионе|
   |деятельности которого осуществляется загрузка морского (речного)|
   |судна,   непосредственно   пересекающего   таможенную    границу|
   |Российской Федерации.                                           |
   |    В случаях когда декларанту было  разрешено  представить  для|
   |таможенного  оформления  ВГТД,  он  не  позднее  20  дней  после|
   |поставки  заявленной  в  ВГТД  партии  товара   представляет   в|
   |таможенный  орган,  производивший  таможенное оформление товара,|
   |заявленного в ВГТД,  полную грузовую таможенную декларацию. Этот|
   |срок может быть продлен до 10 дней;                             |
   |    2) копии  транспортных   или   товаросопроводительных,   или|
   |таможенных,   или   иных   документов  с  отметками  пограничных|
   |таможенных органов не представляются,  если  имеет  место  вывоз|
   |товаров  в  режиме  экспорта,  осуществляемого  с использованием|
   |трубопроводного  транспорта   или   по   линиям   электропередач|
   |(учитывая специфику транспортировки).                           |
   |    Согласно п.21  Инструкции  N  35,  возмещение  (зачет)   НДС|
   |производится   только   при  наличии  у  экспортера  документов,|
   |подтверждающих реальный экспорт товаров.                        |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 3 |Услуги по транспортировке|1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |иностранных транзитных   |веренная в установленном порядке) |
   |   |грузов через территории  |российского юридического лица —   |
   |   |государств — участников  |налогоплательщика только с иност— |
   |   |СНГ (в Законе о НДС —    |ранными, но не российскими лицами.|
   |   |только через территорию  |2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |РФ);                     |фактическое поступление выручки   |
   |   |услуги по обслуживанию   |только от иностранного лица на    |
   |   |иностранных транзитных   |счет российского налогоплательщика|
   |   |грузов через территорию  |в российском банке, зарегистриро— |
   |   |государств — участников  |ванный в налоговых органах.       |
   |   |СНГ (в Законе о НДС —    |3. Копии транспортных или товаро— |
   |   |только через территорию  |сопроводительных документов, или  |
   |   |РФ);                     |таможенных, или любых иных доку—  |
   |   |услуги по экспедированию,|ментов, подтверждающих вывоз экс— |
   |   |погрузке, разгрузке, пе— |портируемых грузов за пределы тер—|
   |   |регрузке иностранных гру—|риторий государств — участников   |
   |   |зов                      |СНГ. Перечень и порядок представ— |
   |   |                         |ления таких документов должен со— |
   |   |                         |ответствовать п.22 Инструкции N 39|
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |    Услуги в целях их освобождения от налога должны  оказываться|
   |плательщиками НДС,  зарегистрированными в Российской Федерации в|
   |установленном порядке.                                          |
   |     Прямые договоры    у    российских   налогоплательщиков   с|
   |иностранными лицами могут  заменять  международные  транспортные|
   |соглашения   на   осуществление  транзита  груза  (рекомендация:|
   |гражданско  —  правовой  договор  должен  прилагаться,  если   в|
   |международном  транспортном  соглашении  не указаны существенные|
   |условия  договоров,  в  рамках  которых   могут   быть   оказаны|
   |экспортируемые услуги).                                         |
   |    В качестве  платежных  документов  на  оплату   этих   услуг|
   |иностранными  лицами дополнительно должна представляться выписка|
   |банка,  подтверждающая поступление выручки от иностранного  лица|
   |на  счет  налогоплательщика,  зарегистрированного  в  Российской|
   |Федерации в установленном порядке.                              |
   |    Должны быть отметки таможенных органов о фактическом ввозе и|
   |вывозе указанных транзитных грузов.                             |
   |    Услуги других  российских налогоплательщиков,  участвующих в|
   |транзите грузов по территории Российской Федерации,  относятся к|
   |экспортируемым при наличии:                                     |
   |    — договоров на оказание услуг  по  транспортировке  и  (или)|
   |обслуживанию,  заключенных  с  российскими  юридическими лицами,|
   |имеющими контракт на транзит грузов  с  иностранными  лицами.  В|
   |таких   договорах   должно   быть  установлено,  что  российский|
   |налогоплательщик (транспортная  или  обслуживающая  организация)|
   |обязан  перевезти или оказать услуги по обслуживанию транзитного|
   |иностранного груза;                                             |
   |    — подтверждения   факта   перевозки   или   обслуживания  не|
   |договором,  как сказано  в  Инструкции  N  39,  а  перевозочными|
   |документами;                                                    |
   |    — подтверждения  фактического  исполнения  таких   договоров|
   |приложением к ним необходимых товаросопроводительных документов:|
   |    — выписки  банка,  подтверждающей  фактическое   поступление|
   |выручки  только  от  российского  или  иностранного лица на счет|
   |российского    налогоплательщика     в     российском     банке,|
   |зарегистрированный в налоговых органах;                         |
   |    — копии транспортных или товаросопроводительных  документов,|
   |или таможенных,  или любых иных документов, подтверждающих вывоз|
   |экспортируемых  грузов  за  пределы  территорий   государств   —|
   |участников СНГ.                                                 |
   |    Согласно п.21  Инструкции  N  39,  возмещение  (зачет)   НДС|
   |производится   только   при  наличии  у  экспортера  документов,|
   |подтверждающих реальный экспорт товаров.                        |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 4 |Услуги по перевозке пас— |1. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |сажиров и багажа за пре— |фактическое поступление выручки от|
   |   |делы территорий госу—    |российского или иностранного лица |
   |   |дарств — участников СНГ  |на счет российского налогоплатель—|
   |   |<2>. Услуги (работы) по  |щика в российском банке, зарегист—|
   |   |перевозке пассажиров и   |рированный в налоговых органах.   |
   |   |багажа воздушными судами |2. Межправительственное соглашение|
   |   |между Россией и государ— |о воздушном сообщении с государст—|
   |   |ствами — участниками СНГ |вами — участниками СНГ.           |
   |   |(в связи с заключением   |3. Билет и багажная квитанция     |
   |   |Российской Федерацией    |                                  |
   |   |межправительственных сог—|                                  |
   |   |лашений о воздушном сооб—|                                  |
   |   |щении с государствами —  |                                  |
   |   |участниками СНГ)         |                                  |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |    ————————————————————————————————                            |
   |    <2> Не  подлежат обложению НДС только в части оборотов по их|
   |реализации за пределами территорий государств — участников СНГ. |
   |                                                                |
   |    Госналогслужба    России   Письмом   от   27  июля  1998  г.|
   |N  ВК—6—16/473   довела   формы     перевозочных     документов,|
   |утвержденных Минфином  России,  используемых  при  осуществлении|
   |денежных  расчетов с населением,  для учета денежных средств без|
   |применения  контрольно  —  кассовых   машин   на   воздушном   и|
   |железнодорожном транспорте.                                     |
   |    На воздушном транспорте:                                    |
   |    — собственные  перевозочные  документы  перевозчика   (бланк|
   |пассажирского билета и багажной квитанции перевозчика с полетным|
   |купоном,   применяемый   для   автоматизированного    оформления|
   |перевозок на внутренних и международных авиалиниях);            |
   |    — нейтральные перевозочные документы —  бланки  Транспортной|
   |клиринговой   палаты   (нейтральный   бланк  билета  и  багажной|
   |квитанции    с    полетным    купоном,    предназначенный    для|
   |автоматизированного   оформления   перевозки   на  внутренних  и|
   |международных авиалиниях).                                      |
   |    На железнодорожном транспорте:                              |
   |    — бланки строгой отчетности,  предназначенные для оформления|
   |расчетов  за  железнодорожные  услуги с населением предприятиями|
   |МПС России (Письмо  Минфина  России   от  12   марта   1999   г.|
   |N 16—00—24—33):                                                 |
   |    — проездной документ АСУ "Экспресс";                        |
   |    — багажная квитанция формы ЛУ—12бр;                         |
   |    — проездной документ на одно лицо формы ЛУ—111д;            |
   |    — проездной документ на группу лиц формы ЛУ—111дг.          |
   |    Если услуги по перевозке  пассажиров  и  багажа  за  пределы|
   |территорий   государств   —  участников  СНГ  оказываются  и  на|
   |территории Российской Федерации, то должны представляться единые|
   |международные перевозочные документы и багажная квитанция.      |
   |    В соответствии с п.21 Инструкции N 39 возмещение налога  или|
   |его  зачет  производятся на основании представленных в налоговый|
   |орган документов,  подтверждающих факт  поступления  средств  на|
   |счет  российского  экспортера  от  иностранного  или российского|
   |лица.                                                           |
   |    Следует обратить  особое  внимание  на то,  что формулировка|
   |п.14 Инструкции N 39  подтверждает,  что  от  НДС  освобождаются|
   |только  услуги  по  перевозке  пассажиров  за пределы территорий|
   |государств — участников СНГ,  но ничего не  говорится  в  данном|
   |пункте   о   перевозках  в  Российскую  Федерацию.  Этот  пробел|
   |разрешается за счет сложившейся  практики,  которая  может  быть|
   |узаконена с вступлением в силу части второй НК РФ.              |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 5 |Услуги международной свя—|1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |зи, которые частично ока—|веренная в установленном порядке) |
   |   |зываются за пределами    |российского юридического лица —   |
   |   |границ государств — учас—|налогоплательщика с иностранными  |
   |   |тников СНГ <3>           |или российскими лицами.           |
   |   |                         |2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |                         |фактическое поступление выручки от|
   |   |                         |российского или иностранного лица |
   |   |                         |на счет российского налогоплатель—|
   |   |                         |щика в российском банке, зарегист—|
   |   |                         |рированный в налоговых органах    |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |    ————————————————————————————————                            |
   |    <3> Следует  особо  отметить,  что   услуги   по   перевозке|
   |пассажиров  и  багажа  из стран дальнего зарубежья на территорию|
   |Российской  Федерации  в   данном   пункте   не   предусмотрены.|
   |Российское  законодательство  в  этой  части  толкования  льготы|
   |следует  нормам  международного   налогового   законодательства,|
   |которое   освобождает   международные  перевозки  пассажиров  от|
   |косвенных налогов, в том числе от НДС.                          |
   |                                                                |
   |    Выручка от оказания услуг международной связи уменьшается на|
   |сумму выплат:                                                   |
   |    — иностранным лицам за аренду международных каналов связи;  |
   |    — иностранным лицам за услуги международной почтовой связи; |
   |    — взносов в международные организации связи,  членом которой|
   |является Российская Федерация;                                  |
   |    — другим  предприятиям  связи  в   случаях,   когда   услуги|
   |международной связи оказываются совместно с ними.               |
   |    В соответствии с п.21 Инструкции N 39 возмещение налога  или|
   |его  зачет  производятся на основании представленных в налоговый|
   |орган документов,  подтверждающих факт  поступления  средств  на|
   |счет  российского  экспортера  от  иностранного  или российского|
   |лица.                                                           |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 6 |Обработка давальческого  |1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |сырья, ввозимого на тамо—|веренная в установленном порядке) |
   |   |женную территорию Россий—|российского юридического лица —   |
   |   |ской Федерации, для даль—|налогоплательщика с иностранными  |
   |   |нейшей переработки его   |лицами.                           |
   |   |российскими организациями|2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |(предприятиями) в готовую|фактическое поступление выручки   |
   |   |продукцию, вывозимую за  |иностранного лица на счет российс—|
   |   |пределы территорий госу— |кого налогоплательщика, выполнив— |
   |   |дарств — членов СНГ <4>  |шего работу, в российском банке,  |
   |   |                         |зарегистрированный в налоговых ор—|
   |   |                         |ганах.                            |
   |   |                         |3. Копии транспортных или товаро— |
   |   |                         |сопроводительных документов, или  |
   |   |                         |таможенных, или любых иных доку—  |
   |   |                         |ментов, подтверждающих вывоз экс— |
   |   |                         |портируемых грузов за пределы тер—|
   |   |                         |риторий государств — участников   |
   |   |                         |СНГ. Перечень и порядок представ— |
   |   |                         |ления таких документов должен со— |
   |   |                         |ответствовать п.22 Инструкции N 39|
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |    ————————————————————————————————                            |
   |    <4> Если   в   результате   переработки  сырья  производится|
   |подакцизная   продукция,   вывозимая   за   пределы   территорий|
   |государств  —  участников  СНГ,  то  такие  работы не признаются|
   |экспортируемыми.                                                |
   |                                                                |
   |    Согласно п.21  Инструкции  N  39   возмещение  (зачет)   НДС|
   |производится   только   при  наличии  у  экспортера  документов,|
   |подтверждающих реальный экспорт товаров.                        |
   |                                                                |
   +———T—————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | 7 |Работы и услуги, оказыва—|1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |емые плательщиками НДС,  |веренная в установленном порядке) |
   |   |зарегистрированными в    |российского юридического лица —   |
   |   |Российской Федерации в   |налогоплательщика только с иност— |
   |   |установленном порядке,   |ранными, но не российскими лица—  |
   |   |иностранным юридическим и|ми.                               |
   |   |физическим лицам, а имен—|2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |но:                      |фактическое поступление выручки   |
   |   |— работы и услуги, оказы—|иностранного лица на счет российс—|
   |   |ваемые непосредственно в |кого налогоплательщика в российс— |
   |   |космическом пространстве |ком банке, зарегистрированный в   |
   |   |(результаты таких работ  |налоговых органах.                |
   |   |(услуг) должны быть ис—  |3. Акты или другие документы, под—|
   |   |пользованы за пределами  |тверждающие факт использования ре—|
   |   |территорий государств —  |зультатов работ в космическом про—|
   |   |участников СНГ);         |странстве (правильнее было бы за— |
   |   |                         |требовать документы, подтверждаю— |
   |   |                         |щие выполнение работ (оказание ус—|
   |   |                         |луг) за пределами государств —    |
   |   |                         |участников СНГ).                  |
   |   |                         |                                  |
   |   |— услуги (работы) по об— |1. Контракт (копия контракта, за— |
   |   |служиванию иностранных   |веренная в установленном порядке) |
   |   |судов;                   |российского юридического лица —   |
   |   |— услуги, оказываемые не—|налогоплательщика с иностранными  |
   |   |посредственно в российс— |лицами.                           |
   |   |ких аэропортах и воздуш— |2. Выписка банка, подтверждающая  |
   |   |ном пространстве России  |фактическое поступление выручки от|
   |   |по обслуживанию иностран—|иностранного лица на счет российс—|
   |   |ных судов;               |кого налогоплательщика в российс— |
   |   |— аэронавигационное об—  |ком банке, зарегистрированный в   |
   |   |служивание               |налоговых органах                 |
   +———+—————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |    В соответствии  с п.21 Инструкции N 39 возмещение налога или|
   |его зачет производятся на основании представленных  в  налоговый|
   |орган  документов,  подтверждающих  факт  поступления средств на|
   |счет российского экспортера от иностранного или российского лица|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В соответствии с п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (комитента), должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всего полученного агентом по этим сделкам, за исключением вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения за делькредере), предусмотренного договором.

Согласно п.22 Инструкции N 39 льгота по НДС при экспорте товаров предоставляется на основании перечня необходимых документов, в том числе при наличии выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

В связи с изложенным льгота по НДС при реализации продукции на экспорт без наличия у экспортера выписки банка, подтверждающей поступление в полном объеме (кроме комиссионного вознаграждения) выручки на его счет, не предоставляется.

При поставке предприятиями товаров на экспорт через посреднические организации по договору комиссии или поручения льгота по НДС предоставляется предприятию - собственнику товаров.

Для обоснования льготы по НДС при экспорте товаров через посреднические организации по договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке документы, перечисленные в п.22 Инструкции N 39, в том числе выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированном в налоговых органах. Для обоснования льготы по налогообложению в случае поступления денежных средств (клиринговая валюта) на счет посредника - спецэкспортера по договору комиссии, которые учитываются на спецсчетах посредника, в налоговые органы может быть представлена выписка банка о поступлении на счета организации - экспортера выручки от реализации импортных товаров, полученных комиссионером в счет оплаты экспортируемых товаров.

В части второй Налогового кодекса РФ установлено общее правило, согласно которому налогообложение реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, производится по ставке 0%.

Порядок подтверждения права на льготу не изменился. Налогоплательщик обязан представить для обоснования правомерного использования налоговой льготы те же документы, что указаны в п.п.14 и 22 Инструкции N 39.

Порядок возмещения сумм НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров (работ, услуг), в части второй Налогового кодекса РФ иной, чем в действующем законодательстве о налоге на добавленную стоимость.

Возврат этих сумм производится на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.7 ст.164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета и возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитыванию в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 п.6 ст.176 НК РФ (три месяца), налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Подписано в печать В.В.Ермаков

10.11.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——