"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2000

НАЛОГ С ПРОДАЖ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

(С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ ЗАКОНОМ Г. МОСКВЫ

ОТ 14 ИЮЛЯ 2000 Г. N 19)

1 августа 2000 г. вступил в силу Закон г. Москвы от 14 июля 2000 г. N 19 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 "О налоге с продаж" (далее - Закон N 19), которым существенно расширен перечень не облагаемых налогом услуг, а также предоставлены некоторые новые льготы по товарам.

Очевидно, что для предприятий розничной торговли наибольший интерес представляют именно "товарные" льготы. В целях их применения до принятия очередных изменений и дополнений в Инструкцию УМНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" следует, как и ранее, руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (далее - ОКП).

Итак, Законом N 19 предоставлены новые льготы по следующим товарным позициям:

- изделия (кроме подакцизных), которые отнесены к изделиям народных художественных промыслов на основе решений, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов Московским городским художественно - экспертным советом по декоративно - прикладному искусству и народным художественным промыслам, созданным в соответствии со ст.8 Федерального закона от 6 января 1999 г. N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах".

Пунктом 22 Типового положения о художественно - экспертном совете по народным художественным промыслам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1349, предусмотрено, что перечень изделий, отнесенных к изделиям народных художественных промыслов по решению художественно - экспертного совета, утверждается сроком на один календарный год, в течение которого в него могут вноситься изменения.

В городе Москве в соответствии с Распоряжением мэра Москвы от 22 января 1997 г. N 47-РМ экспертиза представленных образцов и принятие по результатам экспертизы решений об их утверждении в качестве изделий народных художественных промыслов осуществляются Московским городским художественно - экспертным советом по декоративно - прикладному искусству и народным художественным промыслам.

Учитывая тот факт, что перечень изделий, отнесенных Советом к изделиям народных художественных промыслов, постоянно дополняется и ежегодно обновляется, можно рекомендовать налогоплательщикам обращаться за перечнем изделий народных художественных промыслов в названный Совет в том случае, если поставщиком реализуемых изделий не представлен документ (его копия), подтверждающий присвоение изделию статуса изделия народного художественного промысла. В случае отсутствия такого документа реализация указанных изделий за наличный расчет должна сопровождаться включением в его цену налога с продаж и последующей уплатой удержанных с покупателей сумм налога в бюджет.

Важно подчеркнуть, что художественно - экспертные советы по народным художественным промыслам создаются при органах исполнительной власти субъектов Российской Федерации в целях отнесения изготавливаемых изделий к изделиям народных художественных промыслов и координации деятельности расположенных на территории этого субъекта Российской Федерации организаций (независимо от их организационно - правовой формы) и индивидуально работающих мастеров, занимающихся изготовлением изделий народных художественных промыслов в местах их традиционного бытования. Таким образом, в компетенцию Московского городского художественно - экспертного совета входит отнесение к изделиям народных художественных промыслов изделий, изготавливаемых на территории субъекта Российской Федерации - города Москвы. Следовательно, изделия народных художественных промыслов, получившие указанный статус в соответствии с решениями художественно - экспертных советов иных субъектов РФ (например, в Московской области - Палех, Жестово и т.п.), при их реализации за наличный расчет на территории г. Москвы подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке;

- игрушки и елочные украшения.

Действие льготы распространяется на товары, поименованные в подклассе 963000 "Игрушки и елочные украшения" ОКП. В частности, налогом не облагаются игрушки и елочные украшения из различных материалов (металлические, деревянные, пластмассовые, из ткани, меха, ваты, кожи и ее заменителей, нетканых материалов (мягконабивные) и т.п., ряд предметов для детского творчества, спортивные, музыкальные и пиротехнические игрушки, а также такие дорогостоящие товары, как видеоигры и устройства для них, компьютерные игровые приставки. Следует отметить, что к этой же группе относятся не только елочные украшения, но и собственно искусственные елки;

- тетради школьные ученические.

Согласно ОКП, к школьным ученическим тетрадям относятся тетради, поименованные в кодах 546100 - 546121, а именно тетради школьные ученические с мелованной обложкой в 12 листов, а также тетради школьные ученические с обычной обложкой в 12, 18 и 24 листа. На прочие тетради, в частности общие, для нот, для рисования и т.п., действие льготы не распространяется;

- неделикатесные морепродукты, сухофрукты, вода минеральная столовая и лечебная, вода фруктовая, пиво отечественного производства.

Указанными товарными позициями расширен перечень льгот по налогу с продаж по продуктам питания. Под действие данной льготы попадают товары, поименованные в кодах 916402 - 916409, 916440 - 916447; 918503 - 918506, 918540 - 918547; 918420 - 918423. При этом на сегодняшний день не решен вопрос об отнесении продовольственных товаров к группам "неделикатесные морепродукты" и "вода фруктовая", поскольку подобные товарные группы в ОКП не поименованы.

Законом г. Москвы N 19 изменена также формулировка льготы по периодической печатной и книжной продукции. Представляется, что новая формулировка льготы также не слишком удачна, хотя объем данной льготы, по мнению налоговых органов, не изменяется и, как и ранее, налогом с продаж не облагается стоимость товаров, поименованных в кодах 951000 - 953990, 959100 - 959200.

Следует также обратить внимание налогоплательщиков на тот факт, что большинство льгот по товарам в равной степени распространяются как на отечественные, так и на импортные товары. В случае если от налога с продаж освобождаются только отечественные товары (например, пиво, синтетические моющие средства и т.д.), то следует руководствоваться положениями Письма УМНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391 "О порядке введения на территории г. Москвы налога с продаж", которым предусмотрено, что к продукции отечественного производства относится продукция, производимая отечественным производителями, собственниками которой они являются, в том числе производимая с использованием торговой марки и по лицензиям иностранных компаний.

Например, не облагается налогом с продаж стоимость синтетических моющих средств, производимых АК "Новомосковскбытхим" под марками "ARIEL", "TIDE", "Миф".

Одним из актуальных вопросов исчисления и уплаты налога с продаж для предприятий розничной торговли является проблема организации раздельного учета для целей данного налога. Согласно новой редакции п.3.7 Закона г. Москвы "О налоге с продаж", налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от налога с продаж, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.п.3 и 4 ст.2 Закона, только при наличии раздельного учета стоимости таких товаров (работ, услуг).

Следует напомнить, что ранее Законом г. Москвы "О налоге с продаж" было установлено, что налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом обложения по налогу с продаж. Предполагалось, что льготы, предусмотренные п.п.3 - 4 ст.2 данного Закона, носят социальный и, следовательно, обязательный характер, поэтому налогоплательщики, применяя данные льготы, обязаны вести раздельный учет.

Не подвергая сомнению социальную значимость освобождения от налога с продаж стоимости ряда продуктов питания, а также товаров (работ, услуг) первой необходимости, автор статьи считает необходимым отметить, что такая норма Закона г. Москвы "О налоге с продаж" вступала в противоречие с положениями ст.56 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), п.2 которой предусмотрено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Отметим также, что указанная статья НК РФ до введения части второй Кодекса применяется в отношении Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельных законов о налогах, устанавливающих порядок уплаты конкретных налогов. Следовательно, положение п.2 ст.56 НК РФ о возможности отказа от применения льготы должно применяться и в отношении действующих налогов, в частности налога с продаж.

Учитывая, что ни Законом г. Москвы "О налоге с продаж", ни Инструкцией УМНС России по г. Москве "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" порядок оформления отказа от использования льгот до настоящего времени не установлен, отсутствие раздельного учета реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) рассматривается налоговыми органами именно как отказ от использования льгот. Поэтому при отсутствии раздельного учета операций по реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров предприятие розничной торговли должно исчислять и уплачивать в бюджет налог с продаж исходя из полной стоимости реализованных товаров.

Подписано в печать Е.Ю.Кузнецова

10.11.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——