Вопрос: Подлежит ли обложению единым социальным налогом стоимость командировочных расходов?

Ответ: Статьей 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) установлено, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены Постановлением Правительства РФ от 26.02.1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов", Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах", Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации", Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы согласно абз.9 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ (с изменениями и дополнениями) не подлежат обложению ЕСН выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, с учетом положений, указанных в абз.10 вышеуказанного подпункта. Командировочные расходы сверх установленных норм, а также при отсутствии подтверждающих документов подлежат обложению ЕСН в установленном порядке.

При этом выплаты по командировочным расходам (оплата питания сверх норм расхода суточных, оплата разъездов на такси, экскурсионное обслуживание и т.п.), произведенным работником с разрешения или ведома работодателя (абз.5 ст.168 ТК РФ) не признаются объектом обложения ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Данные выплаты, произведенные организацией (индивидуальным предпринимателем или физическим лицом) за счет других источников (кроме вышеуказанного), подлежат налогообложению в установленном порядке.

М.В.Шахова

Советник налоговой службы

I ранга

26.06.2002

————