"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2000

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ Г. МОСКВЫ ОТ 14 ИЮЛЯ 2000 Г.

N 19 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В СТАТЬЮ 2

ЗАКОНА ГОРОДА МОСКВЫ ОТ 17 МАРТА 1999 ГОДА N 14

"О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ"

14 июля 2000 г. принят Закон г. Москвы N 19 "О внесении изменений и дополнений в статью 2 Закона города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 "О налоге с продаж" (далее - Закон N 19). Напомним, что ст.2 Закона г. Москвы "О налоге с продаж" определен объект обложения по данному налогу, а также установлен перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается налогом с продаж. Законом N 19 указанный перечень существенно расширен.

Новые льготы по ряду товаров подробно рассмотрены в материале "Налог с продаж в розничной торговле", поэтому остановимся подробнее на перечне услуг, не облагаемых налогом с продаж в соответствии с Законом N 19.

Итак, с 1 августа 2000 г. (дата введения в действие Закона N 19) налогом с продаж не облагаются, в частности, услуги по пассажирским перевозкам, а именно: услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам в пределах СНГ (за исключением перевозок в вагонах классов "люкс" и "СВ"); услуги по пассажирским авиаперевозкам в пределах СНГ (за исключением авиаперевозок в салонах первого и бизнес - классов); услуги по перевозкам пассажиров автобусами по регулярным маршрутам в пределах СНГ; услуги по перевозкам пассажиров речным и морским транспортом в пределах СНГ (за исключением перевозок в каютах первого класса и класса "люкс"). Необходимо подчеркнуть, что льгота распространяется на перевозки именно в пределах границ стран Содружества Независимых Государств, поэтому, например, при предоставлении услуг по пассажирским авиаперевозкам за пределы территории государств - участников СНГ, оформленных единым международным перевозочным документом, следует исходить из того, что не представляется возможным выделить часть стоимости данных услуг, приходящуюся на перевозку в пределах СНГ. Следовательно, льгота, предусмотренная Законом N 19, в этом случае применяться не должна и при реализации услуг по пассажирским авиаперевозкам за пределы территории государств - участников СНГ, оформленных единым международным перевозочным документом, налог с продаж должен взиматься исходя из полной стоимости указанных услуг и включаться в их цену (т.е. в цену авиабилета).

Закон N 19 предусматривает также освобождение от налога с продаж путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории СНГ, а также туристские и экскурсионные путевки по внутренним маршрутам Российской Федерации. Данная льгота не распространяется на стоимость дополнительных услуг, оказываемых санаторно - курортными и оздоровительными учреждениями, за которые взимается дополнительная плата (сверх стоимости путевки) и которые должны облагаться налогом с продаж в соответствии с законодательством того субъекта РФ, на территории которого данное учреждение расположено.

Введены две новые льготы в области медицины. Теперь налог с продаж не должен взиматься с покупателей при реализации за наличный расчет медицинских услуг (за исключением косметических), а также изделий медицинского назначения.

Напомним, что Инструкцией УМНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с изменениями и дополнениями) льготы по услугам расшифровываются в разрезе кодов Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93 (далее - ОКУН). Названным Классификатором следует руководствоваться и далее в целях правильного применения введенных Законом N 19 льгот.

В соответствии с ОКУН к медицинским услугам относятся услуги, поименованные в подгруппе 081000 "Медицинские услуги" Классификатора. Поскольку от налога с продаж не освобождаются косметические услуги, льгота распространяется на услуги, поименованные в кодах 081100 - 081460 и 081600 - 081707. В частности, не облагаются данным налогом платные медуслуги стационаров, поликлинические услуги, услуги, оказываемые медперсоналом на дому, услуги стоматологических подразделений, а также санитарно - профилактические и прочие медицинские услуги.

Что касается льготы по изделиям медицинского назначения, то она распространяется на изделия, помещенные в Государственный реестр медицинских изделий (Минздравмедпром, 1996, с последующими изменениями и дополнениями).

Расширена область применения отдельных льгот из числа ранее действовавших. Так, например, если ранее налогом с продаж не облагалась стоимость товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, то теперь право использовать данную льготу получили и негосударственные (немуниципальные) образовательные учреждения.

Следует подчеркнуть, что указанная льгота применяется в рамках уставной непредпринимательской деятельности образовательных учреждений. Таким образом, льгота не распространяется на предпринимательскую деятельность НОУ, осуществляемую в соответствии со ст.47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон об образовании), в частности на операции, связанные с реализацией и сдачей в аренду основных фондов и иного имущества НОУ, торговлю покупными товарами, оказание посреднических услуг.

Учитывая, что согласно Закону N 19 рассматриваемая льгота дается образовательным учреждениям, имеющим лицензию и прошедшим аттестацию и государственную аккредитацию, обязательным условием для получения данной льготы является наличие у негосударственного (немуниципального) образовательного учреждения лицензии на образовательную деятельность, выданную в соответствии с Законом об образовании и Положением "О порядке лицензирования образовательных учреждений", утвержденным Приказом Минобразования России от 17 ноября 1994 г. N 442, приказа и копии заключения аттестационной комиссии, а также свидетельства о государственной аккредитации, выданных в порядке, предусмотренном Положением "О порядке аттестации и государственной аккредитации образовательных учреждений", утвержденным Приказом Минобразования России от 22 мая 1998 г. N 1327). Напомним, что в соответствии с п.17 ст.33 Закона об образовании свидетельство о государственной аккредитации образовательного учреждения подтверждает его государственный статус, уровень реализуемых образовательных программ, соответствие содержания и качества подготовки выпускников требованиям государственных образовательных стандартов, право на выдачу выпускникам документов государственного образца о соответствующем уровне образования.

В случае если негосударственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на образовательную деятельность и реализующее несколько образовательнных программ, например программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, прошло аттестацию, но при этом имеет государственную аккредитацию только на часть реализуемых образовательных программ, льгота по налогу с продаж может быть применена только в части аккредитованных образовательных программ. Так, если НОУ производит обучение с 1-го по 11-й класс, но не имеет государственной аккредитации на программу среднего (полного) общего образования (т.е. на обучение в 10 - 11-х классах), стоимость обучения по данной программе подлежит обложению налогом с продаж.

Расширена также льгота, введенная Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ и предусматривающая освобождение от налога с продаж стоимости услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства, в том числе стоимости входных билетов и абонементов. С 1 августа 2000 г. данным налогом не облагается также стоимость входных билетов и абонементов в негосударственные и немуниципальные музеи, картинные галереи и выставочные залы, расположенные в Москве, а также на входные билеты на спектакли, другие публичные представления негосударственных и немуниципальных театров. Данная льгота предоставляется в случае, если указанные билеты являются бланками строгой отчетности и их форма соответствует форме, утвержденной Приказом Минфина России от 25 февраля 2000 г. N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Ряд новых льгот введен по услугам, относящимся согласно ОКУН к услугам связи. В частности, налогом с продаж не облагаются услуги почтовой связи (коды услуг 031100 - 031113), пользование индивидуальными радиоточками (код услуги 033101), услуги кабельного телевидения (035100). Кроме того, от налога с продаж освобождена стоимость услуг городской телефонной сети (коды услуг 032200 - 032214). Фактически указанная льгота распространяется только на стоимость услуг Акционерного общества "Московская городская телефонная сеть", являющегося монополистом в предоставлении данных услуг.

Подписано в печать Е.Ю.Кузнецова

10.11.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——