"Налоговые известия Московского региона", N 11, 2000

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В 2000 ГОДУ -

НОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Министерство финансов РФ Приказом от 28 июня 2000 г. N 60н утвердило Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (в дальнейшем - Методические рекомендации). Документ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. и распространяется на все юридические лица по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций).

Следует заметить, что с 1 января 2000 г. применяется целый блок нормативных документов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности, а Методические рекомендации являются результатом обобщения всех норм и требований по формированию показателей бухгалтерской отчетности и раскрытию в ней информации о деятельности организации.

Ранее действовавшая Инструкция о порядке заполнения форм годовой отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, упразднена. В Методических рекомендациях сохранены многие нормы и требования, действующие в вышеупомянутой Инструкции. В то же время многочисленные новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности, изменения и дополнения, введенные в ранее действовавший порядок отражения в ней отдельных показателей деятельности организации, выполнение новых требований к раскрытию информации требуют четкого представления о нормативной базе по бухгалтерскому учету и отчетности, существующей в настоящее время.

Утвержденные к применению с 2000 г. нормативные документы по формированию бухгалтерской отчетности, а также документы, регулирующие отдельные вопросы раскрытия информации в ней с учетом изменений и дополнений, внесенных в отчетном 2000 г., включают:

- Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организации";

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в новой редакции Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н);

- Положения по бухгалтерскому учету: "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32); "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.); "Информация по аффилированным лицам" ПБУ 11/2000 (утверждено Приказом Минфина России N 5н от 13 января 2000 г.); "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утверждено Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н).

Необходимо учитывать весьма существенные изменения, внесенные Приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н в ранее утвержденные положения:

- "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н);

- "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н),

а также изменения, внесенные Приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. N 32н в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Рассмотрим наиболее важные подходы к правилам составления бухгалтерской отчетности, предусмотренные Методическими рекомендациями.

В разд.I "Общие рекомендации" Методических рекомендаций наряду с известными ранее требованиями достоверности, полноты, сопоставимости (но уже на периоды более двух лет) предусмотрено требование существенности. Данные об отдельных доходах, расходах, активах и обязательствах в случаях их существенности должны проводиться в бухгалтерской отчетности обособленно: расшифровки, либо в виде самостоятельных форм, либо раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу или других отчетных формах.

Согласно п.4 Методических рекомендаций существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Допускается признание организацией самостоятельно и других критериев оценки существенности.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 такие показатели как выручка от продаж, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

Согласно вышеупомянутым Положениям, помимо выручки от продаж и выполнения услуг, также признаются выручкой поступления в организациях, предмет деятельности которых - извлечение выгоды из правообладания активами: по договорам аренды; от предоставления за плату прав на патенты и изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти); участия в капиталах других организаций.

При оценке этих показателей по принципу существенности и предмету деятельности организацией самостоятельно будут приниматься решения - расценивать ли такие доходы в качестве выручки, либо признавать операционными доходами.

Пунктом 17 Методических рекомендаций предусмотрен порядок отражения в бухгалтерской отчетности показателей с отрицательным значением и показателей, которые должны вычитаться при исчислении итоговых и промежуточных данных. Такие показатели следует отражать в круглых скобках. В бухгалтерском балансе это строки 460, 475; в отчете о прибылях и убытках - строки 020, 030, 040, 050, 070, а также некоторые показатели отчетных форм N N 3, 4, 5.

Изменен и дополнен ранее действовавший порядок отражения отдельных показателей в бухгалтерском балансе: согласно п.20 Методических рекомендаций результаты произведенной переоценки объектов основных средств в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

При этом необходимо учитывать Разъяснение МНС России от 17 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/288а о том, что переоценка основных фондов, осуществленная организациями в соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств" (п.3.6), т.е. добровольная, по инициативе организации и отраженная в бухгалтерской отчетности, учитывается для целей налогообложения при исчислении налога на имущество, а также налога на прибыль (в частности, при наличии амортизационных отчислений). Данное разъяснение может быть применено начиная с 2000 г.

Пункт 11 Методических рекомендаций подчеркивает обязанность организации проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст.3 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право при наличии достаточных оснований проводить самостоятельно инвентаризацию имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя. Для решения этой задачи Минфин России совместно с МНС России Приказом от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04-39 утвердил Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

По результатам проведенной инвентаризации и отражения в соответствии с правилами бухгалтерского учета ее результатов (излишки, недостачи) принимаются также решения о начислении дополнительных налогов, взыскании финансовых санкций за ненадлежащее ведение бухгалтерского учета и сокрытие от налогообложения объектов учета. А именно:

- доначислить налог на имущество с той даты, когда имущество следовало принять к бухгалтерскому учету, то есть с начала налогового периода;

- начислить пени со срока уплаты налога;

- уплатить штрафные санкции, предусмотренные ст.ст.122 и 120 НК РФ (20 или 40% от неуплаченной суммы налога на имущество, выявленной в период проверки), а также 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб., если налогоплательщик допустил грубое нарушение правил учета доходов и расходов (отсутствие первичных документов, счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное и неправильное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций).

Излишек другого имущества, не относящегося к объектам обложения налогом на имущество, не требует дополнительного начисления налога.

Кроме того, оприходование, принятие к бухгалтерскому учету всех видов имущества в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" потребует пересчета налога на прибыль в установленном порядке - за счет увеличения налогооблагаемой базы по ст.54 НК РФ с применением штрафных санкций и пени (ст.ст.75, 120, 122 НК РФ).

При установлении по результатам инвентаризации имущества у налогоплательщика недостачи необходимо учитывать, что факт недостачи имущества не является бесспорным основанием для его списания с баланса. Для этого необходимо:

- установить налоговый период, с которого отсутствовало имущество у налогоплательщика;

- уточнить расчеты по амортизационным отчислениям на основные фонды и другие виды имущества, которые не были использованы в производственной деятельности, а их недостача обнаружена в период инвентаризации;

- уточнить показатель себестоимости (издержек обращения) соответствующих калькуляционных статей и пересчитать налог на прибыль;

- изменения и исправления начисленной амортизации отразить согласно п.11 Методических рекомендаций по операциям за прошлый год (Дебет 02 Кредит 80). Такие же изменения за отчетный период вносятся методом сторно неверной записи и восстановления в правильном изложении;

- применить штрафные санкции и пени согласно ст.ст.75, 120, 122 НК РФ.

Пунктом 21 Методических рекомендаций предусмотрено, что по статье "Незавершенное строительство" бухгалтерского баланса наряду с общепринятыми объектами учета капитальных затрат отражается также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Перечень недвижимого имущества приведен в ст.130 Гражданского кодекса РФ.

До даты регистрации - дня внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав - объекты основных средств недвижимого имущества следует учитывать в бухгалтерском учете как капитальные затраты.

Требование государственной регистрации объектов основных фондов предусмотрено Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-Ф3 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", согласно которому по всем случаям отчуждения недвижимого имущества по отношениям после 31 января 1998 г.: продажа, мена, вклады в уставной капитал, дарение и иные сделки по отчуждению недвижимого имущества и сделки с ним (например, арендные отношения на срок 1 год и более 1 года), - подлежат государственной регистрации.

Налоговые последствия несоблюдения норм закона, а также правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предусмотренных п.21 Методических рекомендаций, следующие:

- приобретатель недвижимого имущества до момента регистрации объекта основных средств не имеет оснований для принятия его к учету по счету 01 "Основные средства", начислению амортизации (износа) по объектам, не принадлежащим ему до получения права собственности;

- передающая сторона до момента регистрации обязана учитывать основные средства в бухгалтерском учете (балансе) и исчислять с этой стоимости налог на имущество.

Схема бухгалтерских проводок по операциям принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации с учетом нововведений, предусмотренных п.21 документа, следующая:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость капитальных затрат по приобретению объектов основных средств недвижимого имущества на дату акта приемки - передачи;

Дебет 19 Кредит 60

- НДС со стоимости основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- объекты включены в состав основных средств на дату получения свидетельства о регистрации;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к зачету (возмещению) НДС по объектам, включенным в состав основных средств.

Пунктом 23 Методических рекомендаций в группе статей "Финансовые вложения" предусмотрено новшество по отражению в бухгалтерском балансе приобретенных объектов финансовых вложений. В случаях если договором предусмотрено, что право собственности на объект финансовых вложений переходит к инвестору до момента оплаты, такие финансовые вложения (кроме займов), не оплаченные полностью, будут учитываться в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отражением непогашенной суммы как кредиторской задолженности.

Пункт 27 Методических рекомендаций регламентирует порядок перехода организаций на полное списание коммерческих и управленческих расходов. Такое право предусмотрено п.9 ПБУ 10/99 начиная с 1 января 2000 г. и распространяется также на торговые организации и организации, оказывающие услуги общественного питания. Такие организации учитывают проценты по заемным средствам в общеустановленном порядке: в стоимости приобретенных товаров либо в составе издержек обращения с последующим списанием на реализацию в полном объеме независимо от остатка нереализованных товаров на складе.

Списание транспортных расходов допускается также в полном объеме на себестоимость проданных товаров, если эти расходы признаются расходами обычных видов деятельности.

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с учетной политикой на порядок полного списания на себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг коммерческих и управленческих расходов в качестве расходов обычных видов деятельности остатки, не списанные в предыдущем году, подлежат включению в себестоимость отчетного года равномерно в течение установленного организацией периода времени (например, квартала, полугодия и т.д.).

Пунктом 47 Методических рекомендаций изменен начиная с 2000 г. порядок отражения в бухгалтерской отчетности остатков средств целевого финансирования, а также безвозмездно полученных активов.

По статье "Целевое финансирование и поступления" стр. 450 бухгалтерского баланса остатки поступивших и неиспользованных целевых средств отражают только некоммерческие организации.

Остатки получаемых средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) коммерческие организации отражают по статьям "Доходы будущих периодов" (стр. 640 бухгалтерского баланса).

Уменьшение этих остатков в течение отчетного года производится по мере их использования на цели деятельности организации и соответственно признания их в составе внереализационных доходов.

Схема бухгалтерских проводок при осуществлении таких хозяйственных операций:

Дебет 51 Кредит 83

- получены средства целевого финансирования коммерческой организацией;

Дебет 08 Кредит 10, 12, 60, 76 и т.д.

- израсходованы средства целевого финансирования;

Дебет 83 Кредит 80

- полученные средства по мере их использования отнесены на финансовые результаты.

Получение организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, активов (основных средств, денежных средств, нематериальных активов и т.п.) отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в порядке, аналогичном порядку отражения средств целевого финансирования.

Схема бухгалтерских проводок по операциям безвозмездного получения активов (например, основных средств):

Дебет 08 Кредит 83

- отражена рыночная стоимость основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- основные средства приняты к бухгалтерскому учету;

Дебет 20, 44 Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученным основным фондам исходя из срока их полезного использования;

Дебет 83 Кредит 80

- отнесены на финансовые результаты суммы амортизационных отчислений.

Стоимость безвозмездно полученных активов начиная с оборотов 2000 г. не подлежит отражению в составе средств добавочного капитала.

Пунктом 49 Методических рекомендаций (абз.2) предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском балансе ситуаций когда организацией осуществляются расходы при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы) - дебетовое сальдо по счету 88, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

Сумма таких расходов в течение отчетного года отражается в пассиве баланса в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по этому разделу.

Указания о порядке формирования показателей Отчета о прибылях и убытках соответствуют требованиям ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Подписано в печать В.С.Лубяная

10.11.2000 Эксперт - аудитор

ООО "ЯТИКС"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——