Вопрос: Считается ли обязанность по уплате штрафных санкций налогоплательщиком исполненной, если оплата произведена за него третьим лицом?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с п.1 ст.114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.2 ст.114 Кодекса налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 Кодекса.

Таким образом, совершение лицом налогового правонарушения влечет наложение на лицо, совершившее налоговое правонарушение, налоговой санкции, которая является мерой ответственности такого лица за совершение им налогового правонарушения.

Налоговая ответственность носит индивидуальный характер, имеет целью наказание совершившего налоговое правонарушение лица и заключается в обязанности такого лица уплатить соответствующий штраф.

Уплата штрафа от имени или за счет средств иного лица означает, что ответственность за совершение налогового правонарушения несет лицо, не совершавшее налогового правонарушения.

Уплата штрафа иным лицом, т.е. не за счет собственных средств совершившего налоговое правонарушение лица, является неисполнением правонарушителем установленной Кодексом обязанности нести соответствующую ответственность за совершение им налогового правонарушения.

Одновременно сообщается, что в соответствии с п.1 ст.26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п.3 ст.26 Кодекса полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Вопрос представительства в налоговых правоотношениях рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации, которым была выражена правовая позиция по указанному вопросу в Определении от 22.01.2004 N 41-О.

Согласно п.2 мотивировочной части Определения N 41-О представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица.

Учитывая изложенное, налоговая санкция должна быть уплачена совершившим налоговое правонарушение лицом от своего имени и за счет своих собственных средств.

А.Р.Мкртумян

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.03.2005

————