"Финансовая газета", N 44, 2000

О ПРЕКРАЩЕНИИ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 43, 2000)

Как правильно оформить платежное поручение

C 1 ноября 2000 г. вводится в действие Положение Банка России от 08.09.2000 N 120-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", в соответствии с которым поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа" платежного поручения должны заполняться с учетом требований, установленных Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Банком России. До 1 ноября 2000 г. аналогичная норма была установлена в Указании Банка России от 14.10.1997 N 529 "О формате платежного поручения и порядке его заполнения".

Указанные требования содержатся в Приказе Минфина России и МНС России от 29.02.2000 N 21н, АП-3-25/82 "Об утверждении Правил проставления в платежных документах идентификационного номера налогового органа и кода бюджетной классификации Российской Федерации при осуществлении операций по счетам по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации". Порядок применения норм, изложенных в данном Приказе, разъяснен в Письме МНС России от 11.04.2000 N ФС-6-09/272 "О порядке оформления налогоплательщиками платежных документов".

Согласно Положению Банка России N 120-П в поле "Плательщик" указываются ИНН (если он присвоен) и наименование плательщика средств. Дополнительно указываются номер лицевого счета клиента, наименование и местонахождение (сокращенные) обслуживающей кредитной организации, филиала кредитной организации в случае, если платеж клиента осуществляется через открытый в другой кредитной организации, другом филиале кредитной организации корреспондентский счет, счет участника расчетов, счет межфилиальных расчетов, проставленный в поле "Счет N" плательщика, или указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной организации, обслуживающего клиента, если номер лицевого счета клиента проставлен в поле "Счет N" плательщика и платеж клиента осуществляется через счет межфилиальных расчетов, при этом номер счета межфилиальных расчетов филиала не проставляется.

В Приказе МНС России N АП-3-25/82 уточняется, что налогоплательщики и налоговые агенты при перечислении налоговых платежей в поле "Получатель" указывают идентификационный номер налогового органа (ИНН), осуществляющего контроль за поступлением платежа; наименование органа федерального казначейства (ИНН органа федерального казначейства не проставляется); наименование налогового органа, осуществляющего контроль за поступлением платежа (проставляется в скобках).

В соответствии с Положением Банка России N 120-П в поле "Назначение платежа" указываются назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров, НДС (выделяется отдельной строкой или делается ссылка на то, что налог не уплачивается), также может быть указана другая необходимая информация, в том числе срок уплаты налога или сбора, срок оплаты по договору.

Приказом МНС России уточняется, что налогоплательщики и налоговые агенты при перечислении налоговых платежей в поле "Назначение платежа" перед текстовым указанием назначения платежа проставляют в скобках код доходов бюджетов Российской Федерации или источников финансирования дефицита бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.1999 N 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Письмом МНС России N ФС-6-09/272 уточнен порядок заполнения указанных реквизитов. Так, в поле "Назначение платежа" необходимо указать, по какому сроку осуществляется платеж (установленный срок уплаты для налога). Например: "1020101, НДС по сроку 20.04.2000". Если осуществляется авансовый платеж по налогу на прибыль, то следует указать: "1010101, аванс по налогу на прибыль по сроку

___________________".

При этом в случае уплаты налога через уполномоченное лицо в поле "Назначение платежа" следует указать наименование организации, за которую перечисляется налоговый платеж, а также ее реквизиты (ИНН, КПП и др.). В противном случае налоговый инспектор может отнести указанные суммы на лицевой счет организации, указанной в платежном поручении в качестве плательщика. В целях избежания неправильного оформления налоговых платежей, на наш взгляд, следует рекомендовать организации, осуществляющей платеж, обратить особое внимание на правильность заполнения платежного поручения, а организации, за которую производится уплата, - обратиться в свою налоговую инспекцию с копиями платежных поручений, чтобы узнать о поступлении указанных сумм и правильном их отражении.

В указанном Письме МНС России особо отмечается, что если в платежном документе налогоплательщиком не указаны вид платежа и срок, по которому произведен этот платеж, то при наличии задолженности указанные суммы засчитываются налоговым органом в следующем порядке:

в погашение суммы недоимки по этому налогу;

в погашение суммы задолженности по пени по тому налогу, по которому оформлен платежный документ;

в погашение суммы налоговых санкций, подлежащих взысканию за нарушение налогового законодательства в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации;

в счет предстоящих платежей по этому налогу.

Таким образом, обязанность по уплате налога будет отражена в лицевом счете налогоплательщика как исполненная лишь в случае правильного заполнения платежного поручения.

Порядок уплаты налогов

Обязанность по уплате налога прекращается лишь при соблюдении порядка уплаты, установленного НК РФ (ст.58). Во-первых, уплата налога должна быть произведена в установленные сроки. При перечислении налогов платежным поручением срок не считается нарушенным, если до истечения срока налогоплательщиком в банк представлено поручение на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете. Подтверждением достаточного денежного остатка на счете является выписка по счету, выдаваемая банком. При этом платежное поручение не должно быть впоследствии отозвано налогоплательщиком или возвращено банком. В этом случае налог не признается уплаченным.

Во-вторых, уплата федеральных налогов организацией производится в безналичной форме. НК РФ предусматривает возможность уплаты налога в наличной форме только для налогоплательщиков - физических лиц. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается, соответственно, нормативными актами субъектов Российской Федерации. Так, Законом города Москвы от 24.12.1999 N 40 "О бюджете города Москвы на 2000 год" установлена возможность погашения задолженности предприятиями - должниками, в частности, путем поставки товарно - материальных ценностей (основными средствами, сырьем, материалами, готовой продукцией и т.д.), выполнения работ и оказания услуг. При этом погашение задолженности перед бюджетом города Москвы в неденежном выражении допускается в размере не более 50% общей суммы недоимки.

В случае возникновения спорной ситуации по уплате налога налогоплательщик - организация может обратиться в арбитражный суд. Формирующаяся арбитражная практика показывает, что при правильном оформлении необходимых документов (доверенности, платежного поручения и др.) и соблюдении порядка уплаты налогов суд признает обязанность налогоплательщика исполненной. При этом в каждом случае материалы дела рассматриваются судом исходя из фактических обстоятельств.

Поправка. В первой части статьи Н. Орловой "О прекращении обязанности по уплате налога" (см. "ФГ", N 43, с. 9) допущена неточность в форме доверенности. Приводим правильный вариант бланка доверенности.

Доверенность

г. ___________________ дата

__________________________________________________________________

(наименование организации, адрес,

__________________________________________________________________

регистрационный N, ИНН)

в лице____________________________________________________________

(ФИО)

доверяет__________________________________________________________

(наименование организации, адрес,

__________________________________________________________________

регистрационный N, ИНН)

в лице____________________________________________________________

(ФИО)

произвести уплату налоговых платежей______________________________

_________________________________________________________________,

(наименование организации)

А именно,_______________________________________________ в размере

(вид налога)

__________________________________________________________ рублей,

(сумма прописью)

____________ - на общую сумму ___________________________________.

(сумма прописью)

Настоящая доверенность выдана сроком на___________________________

без права передоверия.

Подпись

Печать

Подписано в печать Н.Орлова

01.11.2000 Юрист

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——