"Финансовая газета", N 44, 2000

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР НОРМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА <1> И НОРМ ГЛАВЫ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

И ЛЬГОТНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ТОВАРАМ

(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), РЕАЛИЗУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЛИЦАМИ, ПРИЗНАВАЕМЫМИ

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В статье под нормами действующего налогового законодательством понимаются положения Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а также отдельные официальные разъяснения, не имеющие статуса нормативных актов.

Налог на добавленную стоимость имеет особое значение в обслуживании процесса развития рыночных отношений, предполагающих, с одной стороны, расширение сфер деятельности хозяйствующих субъектов, а с другой - активизацию сотрудничества между ними.

Введение в действие с 1 января 2001 г. гл.21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) стало попыткой установить более четкие правила, согласно которым государство будет реализовывать свои интересы в части поступления доходов от совершаемого предприятиями (организациями) оборота. Например, кроме статьи, определяющей круг налогоплательщиков, появились статьи, регламентирующие постановку на учет в качестве налогоплательщика и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Изменен и дополнен перечень операций, не подлежащих налогообложению. Подробно описаны особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу и их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Расширено и уточнено понятие даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) в сравнении с ранее применявшимся понятием "дата совершения облагаемого оборота". Особенности определения налогооблагаемой базы, предусмотренные ст.ст.155 - 162, отражают практически все наиболее спорные моменты действующего налогового законодательства.

Вводимая в действие глава НК РФ существенно отличается от действующего Закона N 1992-1 не только существом содержащихся в ней норм, но и применяемой терминологией и способом их изложения, что обусловливает определенные трудности при сравнительном анализе действующего и вводимого порядка применения налога.

Принимая во внимание определенный частью первой НК РФ принцип самообложения, т.е. возложение ответственности за полноту и своевременность уплаты налогов на налогоплательщика, в условиях меняющегося законодательства существенную роль играет правильная оценка совершаемых хозяйственных операций с точки зрения налоговых последствий.

Приведенная ниже таблица поможет сравнить и проанализировать вводимый в действие с 1 января 2000 г. порядок исчисления НДС и действующее законодательство для своевременного устранения проблем начального этапа применения новой главы НК РФ.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       Нормы действующего      |         Нормы главы 21         |
   |     законодательства о НДС    |       части второй НК РФ       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Плательщики налога             |Налогоплательщики               |
   |                               |                                |
   |Плательщиками НДС являются:    |Налогоплательщиками являются:   |
   |предприятия и организации, име—|организации —  юридические лица,|
   |ющие согласно  законодательству|образованные  в  соответствии  с|
   |Российской   Федерации   статус|законодательством Российской Фе—|
   |юридических лиц, включая предп—|дерации (далее — российские  ор—|
   |риятия  с иностранными инвести—|ганизации),  а также иностранные|
   |циями,  осуществляющие   произ—|юридические  лица,  компании   и|
   |водственную и иную коммерческую|другие  корпоративные  образова—|
   |деятельность;                  |ния, обладающие гражданской пра—|
   |полные товарищества,  реализую—|воспособностью,  созданные в со—|
   |щие товары (работы,  услуги) от|ответствии  с  законодательством|
   |своего имени;                  |иностранных государств, междуна—|
   |индивидуальные (семейные) част—|родные организации, их филиалы и|
   |ные предприятия, осуществляющие|представительства,  созданные на|
   |производственную и иную коммер—|территории Российской  Федерации|
   |ческую деятельность;           |(ст.11 части первой НК РФ);     |
   |филиалы, отделения   и   другие|индивидуальные предприниматели —|
   |обособленные      подразделения|физические  лица,  зарегистриро—|
   |предприятий,   находящиеся   на|ванные в установленном порядке и|
   |территории Российской Федерации|осуществляющие  предприниматель—|
   |и  самостоятельно   реализующие|скую деятельность без  образова—|
   |товары (работы, услуги);       |ния  юридического лица,  а также|
   |компании, фирмы,  любые  другие|частные нотариусы,  частные  ох—|
   |организации, образованные в со—|ранники,  частные детективы. Фи—|
   |ответствии с  законодательством|зические  лица,   осуществляющие|
   |иностранных государств,  и меж—|предпринимательскую деятельность|
   |дународные организации,  их фи—|без образования юридического ли—|
   |лиалы и представительства, осу—|ца, но не зарегистрировавшиеся в|
   |ществляющие    производственную|качестве индивидуальных предпри—|
   |или  иную коммерческую деятель—|нимателей в нарушение требований|
   |ность на территории  Российской|гражданского    законодательства|
   |Федерации.                     |Российской Федерации, при испол—|
   |                               |нении обязанностей,  возложенных|
   |                               |на них НК РФ, не вправе ссылать—|
   |                               |ся на то,  что они  не  являются|
   |                               |индивидуальными предпринимателя—|
   |                               |ми (ст.11 части первой НК РФ).  |
   |                               |                                |
   |Плательщиками НДС  в  отношении|Лица, признаваемые плательщиками|
   |товаров, ввозимых на территорию|налога в  связи  с  перемещением|
   |Российской Федерации,  являются|товаров через таможенную границу|
   |предприятия и другие лица,  оп—|Российской Федерации, определяе—|
   |ределяемые в соответствии с та—|мые  в соответствии с Таможенным|
   |моженным     законодательством |кодексом Российской Федерации.  |
   |Российской Федерации.          |                                |
   |                               |                                |
   |Особенности уплаты налога      |Особенности исчисления и уплаты |
   |филиалами и структурными       |налога по месту нахождения      |
   |подразделениями                |обособленных подразделений      |
   |                               |организации                     |
   |                               |                                |
   |С 1  января  1999  г.  согласно|Организация, в   состав  которой|
   |ст.1  Федерального  закона   от|входят обособленные  подразделе—|
   |09.07.1999 N 155—ФЗ "О внесении|ния,  уплачивает  налог по месту|
   |изменений и дополнений в  Феде—|своего нахождения,  а  также  по|
   |ральный  закон  "О  введении  в|месту  каждого  из  обособленных|
   |действие части первой Налогово—|подразделений.                  |
   |го  кодекса  Российской Федера—|Обособленное подразделение орга—|
   |ции" установлено, что филиалы и|низации —  любое  территориально|
   |представительства,   которые  в|обособленное  от нее подразделе—|
   |соответствии с Законом N 1992—1|ние, по месту нахождения которо—|
   |являются  самостоятельными пла—|го  оборудованы стационарные ра—|
   |тельщиками НДС до введения час—|бочие места.  Признание  обособ—|
   |ти второй НК РФ,  исполняя обя—|ленного  подразделения организа—|
   |занность  головной  организации|ции таковым производится незави—|
   |по уплате НДС,  исчисляют и уп—|симо  от  того,  отражено или не|
   |лачивают налог в порядке,  пре—|отражено его создание в  учреди—|
   |дусмотренном Законом N 1992—1. |тельных или  иных  организацион—|
   |Статьей 19  НК  РФ установлено,|но — распорядительных документах|
   |что налогоплательщиками призна—|организации,  и  от  полномочий,|
   |ются  организации,  на  которые|которыми  наделяется   указанное|
   |возложена  обязанность  уплачи—|подразделение.  При этом рабочее|
   |вать налоги.                   |место  считается   стационарным,|
   |Филиалы и   иные   обособленные|если оно создается на срок более|
   |подразделения российских  орга—|одного месяца (ст.11 части  пер—|
   |низаций  исполняют  обязанности|вой НК РФ).                     |
   |этих организаций по уплате  на—|                                |
   |логов  по месту нахождения этих|                                |
   |филиалов  и  иных  обособленных|                                |
   |подразделений.                 |                                |
   |Согласно   ст.9    Федерального|Сумма налога,  подлежащая уплате|
   |закона от  31.07.1998  N 147—ФЗ|по месту нахождения обособленно—|
   |"О  введении в  действие  части|го   подразделения  организации,|
   |первой    Налогового    кодекса|определяется  как  одна   вторая|
   |Российской  Федерации" (с изме—|произведения общей суммы налога,|
   |нениями и дополнениями) филиалы|подлежащей уплате  организацией,|
   |и представительства,  которые в|на   величину,  исчисленную  как|
   |соответствии с Законом N 1992—1|сумма удельного веса  среднеспи—|
   |являются  самостоятельными пла—|сочной   численности  работников|
   |тельщиками НДС,  до введения  в|(фонда оплаты труда)  обособлен—|
   |действие  части  второй  НК РФ,|ного  подразделения в среднеспи—|
   |исполняя  обязанность  головной|сочной  численности   работников|
   |организации по уплате НДС,  ис—|(фонде  оплаты труда) по органи—|
   |числяют   и   уплачивают  налог|зации в целом и  удельного  веса|
   |в   порядке,    предусмотренном|стоимости   основных  производс—|
   |Законом N 1992—1.              |твенных   фондов   обособленного|
   |Уплата налога  должна  осущест—|подразделения в стоимости основ—|
   |вляться по месту нахождения фи—|ных производственных  фондов  по|
   |лиалов в случае, если указанны—|организации в целом.            |
   |ми филиалами осуществляется са—|                                |
   |мостоятельная  реализация това—|                                |
   |ров (выполненных работ, оказан—|                                |
   |ных  услуг)  для других хозяйс—|                                |
   |твующих субъектов с  отражением|                                |
   |совершаемых  оборотов в бухгал—|                                |
   |терском учете по счету 46 "Реа—|                                |
   |лизация  продукции (работ,  ус—|                                |
   |луг)",  кроме  того,  критерием|                                |
   |самостоятельной  реализации фи—|                                |
   |лиала являются следующие опера—|                                |
   |ции:                           |                                |
   |оформление счетов —  фактур  по|                                |
   |реализуемым  товарам  (работам,|                                |
   |услугам),  облагаемым  НДС  или|                                |
   |освобождаемым  от этого налога,|                                |
   |ведение журналов учета счетов —|                                |
   |фактур,  книг  покупок  и  книг|                                |
   |продаж в порядке, установленном|                                |
   |Правительством Российской Феде—|                                |
   |рации;                         |                                |
   |поступление денежных    средств|                                |
   |(выручки) за реализованные  то—|                                |
   |вары  (работы,  услуги) на рас—|                                |
   |четный  (субрасчетный,  коррес—|                                |
   |пондентский  и  др.) счет или в|                                |
   |кассу соответствующего филиала,|                                |
   |обособленного подразделения;   |                                |
   |ведение обособленного   бухгал—|                                |
   |терского баланса.              |                                |
   |В  случае если филиалы, отделе—|                                |
   |ния  и другие обособленные под—|                                |
   |разделения организаций не  осу—|                                |
   |ществляют  самостоятельной реа—|                                |
   |лизации товаров (работ, услуг),|                                |
   |все  функции  налогоплательщика|                                |
   |по   соответствующим   оборотам|                                |
   |осуществляет головная организа—|                                |
   |ция — юридическое лицо по месту|                                |
   |своей регистрации.             |                                |
   |Что касается оборотов филиалов,|                                |
   |отражаемых на счете 79 "Внутри—|                                |
   |хозяйственные расчеты",  то они|                                |
   |не подлежат обложению НДС.     |                                |
   |                               |                                |
   |Освобождение от исполнения     |Освобождение от исполнения      |
   |обязанностей налогоплательщика |обязанностей налогоплательщика  |
   |                               |                                |
   |Не предусмотрено.              |Организации и     индивидуальные|
   |                               |предприниматели могут быть осво—|
   |                               |бождены от исполнения обязаннос—|
   |                               |тей налогоплательщика, связанных|
   |                               |с  исчислением  и уплатой налога|
   |                               |со стоимости реализованных това—|
   |                               |ров (работ, услуг), если в тече—|
   |                               |ние предшествующих трех последо—|
   |                               |вательных налоговых периодов на—|
   |                               |логовая база этих организаций  и|
   |                               |индивидуальных предпринимателей,|
   |                               |исчисленная по реализации  това—|
   |                               |ров (работ,  услуг) с учетом пе—|
   |                               |реданных на собственные нужды на|
   |                               |территории  Российской Федерации|
   |                               |товаров,  выполненных  работ,  в|
   |                               |том  числе строительно — монтаж—|
   |                               |ных, и оказанных услуг, без уче—|
   |                               |та  НДС  и  налога с продаж,  не|
   |                               |превысила 1 млн руб.            |
   |                               |Освобождение от  исполнения обя—|
   |                               |занностей плательщика НДС не мо—|
   |                               |жет применяться в отношении пла—|
   |                               |тельщиков акцизов, а также в от—|
   |                               |ношении   плательщиков,  имеющих|
   |                               |обязанности по  уплате  НДС  при|
   |                               |ввозе  на  таможенную территорию|
   |                               |Российской Федерации.           |
   |С введением  единого  налога на|Федеральные законы и иные норма—|
   |территориях     соответствующих|тивные правовые акты,  действую—|
   |субъектов  Российской Федерации|щие на территории Российской Фе—|
   |с плательщиков этого налога  не|дерации и не вошедшие в перечень|
   |взимается  НДС,  за исключением|актов,  утративших  силу в соот—|
   |удержанных сумм НДС и налога на|ветствии  со  ст.2  Федерального|
   |доходы от источника в Российс— |закона  от  05.08.2000  N 118—ФЗ|
   |кой Федерации в случаях,  когда|"О  введении  в  действие  части|
   |законодательством   установлена|второй  Налогового  кодекса Рос—|
   |обязанность по удержанию налога|сийской  Федерации  и   внесении|
   |у  источника выплат (Закон Рос—|изменений в некоторые  законода—|
   |сийской Федерации от 31.07.1998|тельные акты Российской Федера— |
   |N  148—ФЗ  "О  едином налоге на|ции о налогах", действуют в час—|
   |вмененный доход для  определен—|ти, не противоречащей части вто—|
   |ных видов деятельности").      |рой НК РФ и настоящему Федераль—|
   |Субъектам малого   предпринима—|ному закону, и подлежат приведе—|
   |тельства  предоставляется право|нию в соответствие с частью вто—|
   |выбора системы налогообложения,|рой    НК  РФ    (ст.29   Закона|
   |учета и отчетности, включая пе—|N 118—ФЗ).                      |
   |реход к упрощенной системе  или|                                |
   |возврат к принятой ранее систе—|                                |
   |ме на добровольной основе.     |                                |
   |Действие упрощенной системы на—|                                |
   |логообложения,  учета и  отчет—|                                |
   |ности распространяется на орга—|                                |
   |низации  с  предельной  числен—|                                |
   |ностью  работающих (включая ра—|                                |
   |ботающих по договорам подряда и|                                |
   |иным   договорам  гражданско  —|                                |
   |правового характера) до 15  че—|                                |
   |ловек  независимо  от вида осу—|                                |
   |ществляемой  ими  деятельности.|                                |
   |Предельная численность работаю—|                                |
   |щих  для  организаций  включает|                                |
   |численность работающих в их фи—|                                |
   |лиалах и подразделениях.       |                                |
   |Под действие упрощенной системы|                                |
   |налогообложения, учета и отчет—|                                |
   |ности не подпадают организации,|                                |
   |занятые производством подакциз—|                                |
   |ной   продукции,   организации,|                                |
   |созданные на базе ликвидирован—|                                |
   |ных структурных  подразделений,|                                |
   |действующих предприятий, а так—|                                |
   |же кредитные организации, стра—|                                |
   |ховщики,  инвестиционные фонды,|                                |
   |профессиональные участники рын—|                                |
   |ка  ценных  бумаг,  предприятия|                                |
   |игорного   и   развлекательного|                                |
   |бизнеса и хозяйствующие субъек—|                                |
   |ты других категорий,  для кото—|                                |
   |рых  Минфином России установлен|                                |
   |особый порядок ведения  бухгал—|                                |
   |терского  учета  и  отчетности.|                                |
   |Субъекты  малого   предпринима—|                                |
   |тельства имеют право перейти на|                                |
   |упрощенную систему  налогообло—|                                |
   |жения, учета и отчетности, если|                                |
   |в течение года, предшествующего|                                |
   |кварталу,  в  котором произошла|                                |
   |подача заявления на право  при—|                                |
   |менения  упрощенной системы на—|                                |
   |логообложения,  учета и  отчет—|                                |
   |ности,  совокупный размер вало—|                                |
   |вой выручки данного  налогопла—|                                |
   |тельщика не превысил суммы сто—|                                |
   |тысячекратного     минимального|                                |
   |размера оплаты труда,  установ—|                                |
   |ленного законодательством  Рос—|                                |
   |сийской   Федерации  на  первый|                                |
   |день квартала,  в котором прои—|                                |
   |зошла подача заявления.        |                                |
   |Вновь созданная    организация,|                                |
   |подавшая  заявление  на   право|                                |
   |применения  упрощенной  системы|                                |
   |налогообложения, учета и отчет—|                                |
   |ности,  считается субъектом уп—|                                |
   |рощенной системы  налогообложе—|                                |
   |ния,  учета и отчетности с того|                                |
   |квартала,  в котором  произошла|                                |
   |ее официальная регистрация (Фе—|                                |
   |деральный закон  от  29.12.1995|                                |
   |N 222—ФЗ "Об упрощенной системе|                                |
   |налогообложения, учета и отчет—|                                |
   |ности   для   субъектов   мало—|                                |
   |го        предпринимательства";|                                |
   |Инструкция N 39).              |                                |
   |                               |                                |
   |Объекты налогообложения        |Объект налогообложения          |
   |                               |                                |
   |Объектами налогообложения  счи—|Объектом налогообложения  счита—|
   |таются обороты по реализации на|ется:                           |
   |территории Российской Федерации|реализация товаров  (работ,  ус—|
   |товаров,  выполненных  работ  и|луг)  на  территории  Российской|
   |оказанных услуг.               |Федерации,  в том числе реализа—|
   |С 1 января 1999 г.  реализацией|ция предметов залога и  передача|
   |товаров,  работ или услуг орга—|товаров (результатов выполненных|
   |низацией   или   индивидуальным|работ, оказание услуг) по согла—|
   |предпринимателем признается со—|шению о предоставлении отступно—|
   |ответственно передача  на  воз—|го или новации.  В целях опреде—|
   |мездной основе (в том числе об—|ления   объекта  налогообложения|
   |мен товарами,  работами или ус—|передача права собственности  на|
   |лугами)  права собственности на|товары,  результатов выполненных|
   |товары, результатов выполненных|работ, оказание услуг на безвоз—|
   |работ  одним  лицом для другого|мездной основе признаются реали—|
   |лица, возмездное оказание услуг|зацией товаров (работ, услуг);  |
   |одним  лицом другому лицу,  а в|передача на  территории Российс—|
   |случаях, предусмотренных     НК| кой Федерации товаров (выполне—|
   |РФ, —  передача права собствен—|ние  работ,  оказание услуг) для|
   |ности  на  товары,  результатов|собственных нужд, расходы на ко—|
   |выполненных  работ  одним лицом|торые  не  принимаются  к вычету|
   |для другого лица,  оказание ус—|при исчислении налога на  доходы|
   |луг одним лицом другому лицу на|организаций,  в  том числе через|
   |безвозмездной   основе   (ст.39|амортизационные отчисления;     |
   |части первой НК РФ).           |выполнение строительно — монтаж—|
   |Объектами налогообложения  счи—|ных работ для собственного  пот—|
   |таются  обороты  по  реализации|ребления;                       |
   |всех товаров  как  собственного|                                |
   |производства, так и приобретен—|                                |
   |ных на стороне, а также:       |                                |
   |обороты по  реализации  товаров|                                |
   |(работ,  услуг) в обмен на дру—|                                |
   |гие товары (работы, услуги);   |                                |
   |обороты по передаче безвозмезд—|                                |
   |но  или с частичной оплатой то—|                                |
   |варов  (работ,  услуг)   другим|                                |
   |предприятиям или физическим ли—|                                |
   |цам;                           |                                |
   |обороты по реализации предметов|                                |
   |залога, включая их передачу за—|                                |
   |логодержателю  при неисполнении|                                |
   |обеспеченного  залогом   обяза—|                                |
   |тельства;                      |                                |
   |обороты по   передаче   товаров|                                |
   |(работ,  услуг) по соглашению о|                                |
   |предоставлении  отступного  или|                                |
   |замене  первоначального  обяза—|                                |
   |тельства, существовавшего между|                                |
   |сторонами,  другим обязательст—|                                |
   |вом между теми же лицами;      |                                |
   |товары, ввозимые  на территорию|ввоз товаров  на таможенную тер—|
   |Российской Федерации,  в  соот—|риторию Российской Федерации.   |
   |ветствии  с таможенными режима—|                                |
   |ми,  установленными  таможенным|                                |
   |законодательством    Российской|                                |
   |Федерации.                     |                                |
   |Не признается реализацией това—|Не признается  реализацией това—|
   |ров, работ или услуг:          |ров, работ или услуг:           |
   |осуществление операций, связан—|осуществление операций,  связан—|
   |ных с обращением российской или|ных с обращением российской  или|
   |иностранной валюты (за исключе—|иностранной  валюты (за исключе—|
   |нием целей нумизматики);       |нием целей нумизматики);        |
   |передача основных средств,  не—|передача основных средств, нема—|
   |материальных  активов  и  (или)|териальных активов и (или) иного|
   |иного  имущества организации ее|имущества организации ее правоп—|
   |правопреемнику   (правопреемни—|реемнику  (правопреемникам)  при|
   |кам) при реорганизации этой ор—|реорганизации этой организации; |
   |ганизации;                     |                                |
   |передача основных средств,  не—|передача основных средств, нема—|
   |материальных  активов  и  (или)|териальных активов и (или) иного|
   |иного  имущества некоммерческим|имущества некоммерческим органи—|
   |организациям  на  осуществление|зациям на осуществление основной|
   |основной уставной деятельности,|уставной  деятельности,  не свя—|
   |не связанной с предприниматель—|занной с предпринимательской де—|
   |ской деятельностью;            |ятельностью;                    |
   |передача имущества,  если такая|передача имущества,  если  такая|
   |передача  носит  инвестиционный|передача  носит   инвестиционный|
   |характер (в частности, вклады в|характер, в  частности, вклады в|
   |уставный  (складочный)  капитал|уставный  (складочный)   капитал|
   |хозяйственных обществ и товари—|хозяйственных  обществ и товари—|
   |ществ, вклады по договору прос—|ществ,  вклады по договору прос—|
   |того  товарищества  (договору о|того  товарищества  (договору  о|
   |совместной деятельности),  пае—|совместной деятельности), паевые|
   |вые  взносы в паевые фонды коо—|взносы в паевые фонды кооперати—|
   |перативов);                    |вов;                            |
   |передача имущества  в  пределах|передача имущества   в  пределах|
   |первоначального взноса участни—|первоначального взноса участнику|
   |ку  хозяйственного общества или|хозяйственного  общества или то—|
   |товарищества (его правопреемни—|варищества  (его  правопреемнику|
   |ку  или  наследнику) при выходе|или  наследнику) при выходе (вы—|
   |(выбытии) из хозяйственного об—|бытии) из хозяйственного общест—|
   |щества или товарищества, а так—|ва или товарищества, а также при|
   |же при распределении  имущества|распределении имущества ликвиди—|
   |ликвидируемого   хозяйственного|руемого  хозяйственного общества|
   |общества или товарищества между|или   товарищества   между   его|
   |его участниками;               |участниками;                    |
   |передача имущества  в  пределах|передача имущества   в  пределах|
   |первоначального взноса участни—|первоначального взноса участнику|
   |ку  договора  простого  товари—|договора  простого  товарищества|
   |щества (договора  о  совместной|(договора о совместной  деятель—|
   |деятельности) или его правопре—|ности)  или его правопреемнику в|
   |емнику в случае выдела его доли|случае выдела его доли  из  иму—|
   |из  имущества,  находящегося  в|щества,   находящегося  в  общей|
   |общей собственности  участников|собственности участников догово—|
   |договора,  или  раздела  такого|ра,  или раздела такого имущест—|
   |имущества;                     |ва;                             |
   |передача жилых  помещений физи—|передача жилых  помещений  физи—|
   |ческим лицам в домах  государс—|ческим лицам в  домах  государс—|
   |твенного или муниципального жи—|твенного  или муниципального жи—|
   |лищного  фонда  при  проведении|лищного  фонда  при   проведении|
   |приватизации;                  |приватизации;                   |
   |изъятие имущества путем конфис—|изъятие имущества  путем конфис—|
   |кации,  наследование имущества,|кации, наследование имущества, а|
   |а  также  обращение в собствен—|также  обращение в собственность|
   |ность иных  лиц  бесхозяйных  и|иных лиц бесхозяйных и брошенных|
   |брошенных   вещей,  бесхозяйных|вещей, бесхозяйных животных, на—|
   |животных,  находки, клада в со—|ходки,  клада в  соответствии  с|
   |ответствии  с нормами Гражданс—|нормами   Гражданского   кодекса|
   |кого кодекса Российской Федера—|Российской Федерации;           |
   |ции.                           |                                |
   |От НДС  освобождается стоимость|передача на безвозмездной основе|
   |жилых  домов,  детских   садов,|жилых домов, детских садов, клу—|
   |клубов,   санаториев  и  других|бов,  санаториев и других объек—|
   |объектов социально — культурно—|тов социально  —  культурного  и|
   |го  и  жилищно  — коммунального|жилищно — коммунального назначе—|
   |назначения,  а   также   дорог,|ния,  а также дорог, электричес—|
   |электрических  сетей,  подстан—|ких сетей,  подстанций,  газовых|
   |ций,  газовых сетей, водозабор—|сетей, водозаборных сооружений и|
   |ных  сооружений и других подоб—|других подобных объектов органам|
   |ных объектов, передаваемых без—|государственной власти и органам|
   |возмездно органам государствен—|местного  самоуправления (или по|
   |ной власти (или по  их  решению|решению указанных органов специ—|
   |специализированным  предприяти—|ализированным организациям, осу—|
   |ям,  осуществляющим использова—|ществляющим  использование   или|
   |ние  или эксплуатацию указанных|эксплуатацию  указанных объектов|
   |объектов по  их  назначению)  и|по их назначению);              |
   |органам местного самоуправления|                                |
   |(пп."т" п.1     ст.5     Закона|                                |
   |N 1992—1).                     |                                |
   |От НДС  освобождаются стоимость|передача имущества государствен—|
   |выкупаемого в порядке  привати—|ных и муниципальных предприятий,|
   |зации имущества государственных|выкупаемого в порядке приватиза—|
   |и  муниципальных   предприятий,|ции;                            |
   |стоимость приобретаемых гражда—|                                |
   |нами жилых  помещений  в  домах|                                |
   |государственного  и муниципаль—|                                |
   |ного жилищного фонда (в порядке|                                |
   |приватизации) и в домах,  нахо—|                                |
   |дящихся в собственности общест—|                                |
   |венных  объединений  (организа—|                                |
   |ций) (пп."д"  п.1  ст.5  Закона|                                |
   |N 1992—1).                     |                                |
   |                               |выполнение работ  (оказание  ус—|
   |                               |луг) органами,  входящими в сос—|
   |                               |тав    органов   государственной|
   |                               |власти и органов местного  само—|
   |                               |управления,  в рамках выполнения|
   |                               |возложенных  на  них  функций  в|
   |                               |случае,  если обязательность вы—|
   |                               |полнения указанных работ (оказа—|
   |                               |ния услуг) установлена законода—|
   |                               |тельством Российской  Федерации,|
   |                               |законодательством  субъекта Рос—|
   |                               |сийской Федерации,  актами орга—|
   |                               |нов местного самоуправления;    |
   |                               |передача на безвозмездной основе|
   |                               |объектов  основных средств орга—|
   |                               |нам государственной власти и уп—|
   |                               |равления  и органам местного са—|
   |                               |моуправления,  а также бюджетным|
   |                               |учреждениям,  государственным  и|
   |                               |муниципальным унитарным предпри—|
   |                               |ятиям.                          |
   |                               |                                |
   |Определение облагаемого оборота|Порядок определения налоговой   |
   |                               |базы при реализации товаров     |
   |                               |(работ, услуг)                  |
   |                               |                                |
   |Облагаемый оборот  определяется|Налоговая база   при  реализации|
   |на основе стоимости реализуемых|налогоплательщиком товаров  (ра—|
   |товаров  (работ,  услуг) исходя|бот,  услуг),  если иное не пре—|
   |из применяемых  цен  и  тарифов|дусмотрено ст.154 НК РФ, опреде—|
   |без  включения  в них налога на|ляется  как стоимость этих това—|
   |добавленную стоимость.         |ров (работ,  услуг), исчисленная|
   |С 1 января 1999  г.  для  целей|исходя  из  цен,  определяемых в|
   |налогообложения принимается це—|соответствии со ст.40 НК  РФ,  с|
   |на товаров,  работ  или  услуг,|учетом  акцизов (для подакцизных|
   |указанная сторонами сделки. По—|товаров и подакцизного минераль—|
   |ка не доказано обратное,  пред—|ного  сырья)  и  без включения в|
   |полагается,  что эта цена соот—|них на добавленную  стоимость  и|
   |ветствует уровню рыночных цен. |налога с продаж.                |
   |Налоговые органы  при  осущест—|Налоговые органы при осуществле—|
   |влении контроля за полнотой ис—|нии  контроля за полнотой исчис—|
   |числения налогов вправе  прове—|ления налогов  вправе  проверять|
   |рять   правильность  применения|правильность  применения  цен по|
   |цен по сделкам лишь в следующих|сделкам лишь в следующих  случа—|
   |случаях:                       |ях:                             |
   |1) между взаимозависимыми лица—|1) между взаимозависимыми  лица—|
   |ми;                            |ми;                             |
   |2) по  товарообменным  (бартер—|2) по товарообменным (бартерным)|
   |ным) операциям;                |операциям;                      |
   |3) при совершении  внешнеторго—|3) при совершении внешнеторговых|
   |вых сделок;                    |сделок;                         |
   |4) при отклонении более чем  на|4) при отклонении более  чем  на|
   |20%  в  сторону повышения или в|20%  в  сторону  повышения или в|
   |сторону  понижения  от   уровня|сторону понижения от уровня цен,|
   |цен, применяемых налогоплатель—|применяемых   налогоплательщиком|
   |щиком по  идентичным  (однород—|по идентичным (однородным) това—|
   |ным) товарам (работам, услугам)|рам (работам,  услугам) в преде—|
   |в  пределах  непродолжительного|лах  непродолжительного  периода|
   |периода  времени  (ст.40  части|времени.                        |
   |первой НК РФ)                  |Налоговая база,  исчисленная ис—|
   |                               |ходя из цен,  определяемых в со—|
   |                               |ответствии со ст.40 части первой|
   |                               |НК РФ, с учетом акцизов (для по—|
   |                               |дакцизных товаров и подакцизного|
   |                               |минерального  сырья) без включе—|
   |                               |ния в них НДС и налога с  продаж|
   |                               |определяется  при реализации то—|
   |                               |варов (работ,  услуг) на безвоз—|
   |                               |мездной  основе,  передаче права|
   |                               |собственности на предмет  залога|
   |                               |залогодержателю при неисполнении|
   |                               |обеспеченного залогом обязатель—|
   |                               |ства,  передаче товаров (резуль—|
   |                               |татов выполненных работ,  оказа—|
   |                               |нии  услуг)  при  оплате труда в|
   |                               |натуральной форме.              |
   |В облагаемый  оборот включаются|Налоговая база   определяется  с|
   |также любые получаемые предпри—|учетом сумм:                    |
   |ятиями денежные средства,  если|авансовых или иных платежей, по—|
   |их получение связано с расчета—|лученных в счет предстоящих пос—|
   |ми  по  оплате  товаров (работ,|тавок товаров,  выполнения работ|
   |услуг), в том числе суммы аван—|или оказания услуг:             |
   |совых  и иных платежей,  посту—|полученных за  реализованные то—|
   |пившие в счет предстоящих  пос—|вары (работы, услуги) в виде фи—|
   |тавок  товаров  или  выполнения|нансовой  помощи,  на пополнение|
   |работ (услуг) на счета в учреж—|фондов специального  назначения,|
   |дения банков,  либо в кассу,  и|в  счет  увеличения доходов либо|
   |суммы,  полученные  в   порядке|иначе связанных с оплатой реали—|
   |частичной  оплаты  по расчетным|зованных  товаров  (работ,   ус—|
   |документам за реализованные то—|луг);                           |
   |вары (работы, услуги).         |полученных в виде процента (дис—|
   |Организации (предприятия),  по—|конта) по векселям,  процента по|
   |лучающие  средства  от взимания|товарному кредиту в части,  пре—|
   |штрафов,  взыскания пеней, вып—|вышающей размер процента,  расс—|
   |латы неустоек за нарушение обя—|читанного   в   соответствии  со|
   |зательств,  предусмотренных до—|ставкой  рефинансирования  Банка|
   |говорами  поставки товаров (вы—|России;                         |
   |полнения  работ,  оказания  ус—|полученных страховых  выплат  по|
   |луг), перечисление в бюджет НДС|договорам страхования риска  не—|
   |производят по расчетным ставкам|исполнения договорных обязатель—|
   |9,09%   и   16,67%   полученных|ств контрагентом страхователя  —|
   |средств.                       |кредитора, если страхуемые дого—|
   |                               |ворные обязательства  предусмат—|
   |                               |ривают   поставку  страхователем|
   |                               |товаров (работ, услуг), реализа—|
   |                               |ция  которых признается объектом|
   |                               |налогообложения;                |
   |                               |санкций за  неисполнение или не—|
   |                               |надлежащее исполнение  договоров|
   |                               |(контрактов),  предусматривающих|
   |                               |переход права  собственности  на|
   |                               |товары, выполнение работ, оказа—|
   |                               |ние услуг.  При этом санкции  за|
   |                               |просрочку надлежащего исполнения|
   |                               |денежного обязательства учитыва—|
   |                               |ются  при  определении налоговой|
   |                               |базы в  части  превышения  полу—|
   |                               |ченных сумм над суммами,  исчис—|
   |                               |ленными исходя из  ставки  рефи—|
   |                               |нансирования Банка России.      |
   |                               |                                |
   |Не включаются в облагаемый обо—|Не учитываются  при  определении|
   |рот:                           |налоговой базы:                 |
   |                               |                                |
   |авансовые и другие платежи, по—|суммы авансовых  или иных плате—|
   |лученные предприятиями  —  экс—|жей,  связанные с операциями  по|
   |портерами  в  счет  предстоящих|реализации  товаров  (работ)  на|
   |поставок товаров или выполнения|экспорт  за  пределы  таможенной|
   |работ  (оказания услуг),  осво—|территории Российской Федерации,|
   |божденных от НДС в соответствии|длительность   производственного|
   |с пп."а"    п.1   ст.5   Закона| цикла изготовления (выполнения)|
   |N 1992—1,  длительность  произ—|которых составляет  свыше  шести|
   |водственного цикла которых сос—|месяцев (по перечню и в порядке,|
   |тавляет свыше шести месяцев (по|которые определяются  Правитель—|
   |перечню  и  в порядке,  которые|ством Российской Федерации);    |
   |определяются     Правительством|                                |
   |Российской Федерации);         |                                |
   |                               |                                |
   |суммы, связанные  с  операциями|суммы, связанные с операциями по|
   |по реализации  товаров  (работ,|реализации товаров  (работ,  ус—|
   |услуг), которые не подлежат на—|луг),  которые не подлежат нало—|
   |логообложению в соответствии со|гообложению  в  соответствии  со|
   |ст.5 Закона N 1992—1;         |ст.149;                         |
   |                               |                                |
   |денежные средства,  перечисляе—|суммы, не связанные с оплатой   |
   |мые    головной     организации|реализованных   товаров  (работ,|
   |(предприятию),  исполнительному|услуг),  если иное не предусмот—|
   |органу  акционерного  общества,|рено ст.162;                    |
   |минуя счета реализации, органи—|                                |
   |зациями (дочерними и зависимыми|                                |
   |обществами), обособленными под—|                                |
   |разделениями из прибыли, остав—|                                |
   |шейся  в  их распоряжении после|                                |
   |окончательных расчетов с бюдже—|                                |
   |том  по  налогам,  при условии,|                                |
   |что они расходуются по  утверж—|                                |
   |денной  смете для осуществления|                                |
   |централизованных функций по уп—|                                |
   |равлению   всеми  организациями|                                |
   |(дочерними и зависимыми общест—|                                |
   |вами), структурными подразделе—|                                |
   |ниями,  входящими в состав  го—|                                |
   |ловной  организации  (предприя—|                                |
   |тия),  акционерного общества, а|                                |
   |также  для формирования центра—|                                |
   |лизованных  финансовых   фондов|                                |
   |(резервов);                    |                                |
   |                               |                                |
   |средства, перечисляемые  голов—|суммы, не  связанные  с  оплатой|
   |ной организацией (предприятием)|реализованных   товаров  (работ,|
   |своим  обособленным подразделе—|услуг), если иное  не предусмот—|
   |ниям  (филиалам,  отделениям  и|рено ст.162;                    |
   |др.) из централизованных финан—|                                |
   |совых фондов (резервов)  в  ка—|                                |
   |честве вторичного перераспреде—|                                |
   |ления прибыли для  расходования|                                |
   |по целевому назначению;        |                                |
   |                               |                                |
   |денежные средства,   оставшиеся|суммы,  не  связанные  с оплатой|
   |после уплаты налогов  и  других|реализованных   товаров  (работ,|
   |обязательных платежей,  а также|услуг), если иное  не предусмот—|
   |средства резервного фонда,  пе—|рено ст.162;                    |
   |редаваемые  учреждениями банков|                                |
   |в структуре одного юридического|                                |
   |лица;                          |                                |
   |                               |                                |
   |бюджетные средства,  предостав—|суммы, не  связанные  с  оплатой|
   |ляемые на возвратной и безвозв—|реализованных   товаров  (работ,|
   |ратной  основе из бюджетов раз—|услуг),  если иное не предусмот—|
   |личных уровней на  финансирова—|рено ст.162;                    |
   |ние целевых программ и меропри—|                                |
   |ятий,  а также доходы, получен—|                                |
   |ные бюджетами различных уровней|                                |
   |за   предоставление   бюджетных|                                |
   |средств;                       |                                |
   |                               |                                |
   |средства, передаваемые  в  бла—|не подлежит налогообложению (ос—|
   |готворительных целях  организа—|вобождается от  налогообложения)|
   |циям на нужды малоимущих, соци—|передача товаров (выполнение ра—|
   |ально  незащищенных   категорий|бот, оказание услуг) безвозмезд—|
   |граждан,  являющихся  реальными|но  в  рамках  благотворительной|
   |получателями таких  средств,  а|деятельности  в  соответствии  с|
   |также   денежные  (спонсорские)|Федеральным законом "О благотво—|
   |средства, направляемые на целе—|рительной деятельности и благот—|
   |вое финансирование некоммерчес—|ворительных   организациях",  за|
   |ких организаций, не занимающих—|исключением подакцизных  товаров|
   |ся хозяйственной (предпринима— |(пп.12 п.3 ст.149).             |
   |тельской)  деятельностью  и  не|                                |
   |имеющих  оборотов по реализации|                                |
   |продукции (работ, услуг), кроме|                                |
   |выбывшего имущества,  при усло—|                                |
   |вии, что данные средства учиты—|                                |
   |ваются  на отдельном счете и об|                                |
   |их целевом использовании предс—|                                |
   |тавлены  отчеты в налоговые ор—|                                |
   |ганы;                          |                                |
   |                               |                                |
   |средства,  предоставляемые без—|                                |
   |возмездно иностранными  органи—|                                |
   |зациями российским организациям|                                |
   |(предприятиям) в виде гранта на|                                |
   |осуществление целевых  программ|                                |
   |с последующим отчетом об их ис—|                                |
   |пользовании.                   |                                |
   |                               |                                |
   |Облагаемым оборотом  при  изго—|Налоговая база   при  реализации|
   |товлении товаров из  давальчес—|услуг по производству товаров из|
   |кого сырья и материалов являет—|давальческого сырья (материалов)|
   |ся стоимость их обработки.     |определяется как стоимость обра—|
   |                               |ботки  или  иной трансформации с|
   |                               |учетом акцизов (для  подакцизных|
   |                               |товаров)  и  без включения НДС и|
   |                               |налога с продаж.                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 45, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

01.11.2000 Советник налоговой службы

I ранга

М.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——