"Бухгалтерский учет", N 22, 2000

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

И НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", N 21, 2000)

Отражение информации о запасах

в регистрах бухгалтерского учета

В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Минфин России в Письме от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" рекомендовал для применения типовые регистры бухгалтерского учета, предназначенные для ведения учета на крупных, средних и малых предприятиях, с использованием, соответственно, всех типовых форм регистров, установленных единой журнально - ордерной системой счетоводства, их сокращенного объема, а также упрощенных систем учета.

Рассмотрим порядок отражения запасов в регистрах единой журнально - ордерной формы счетоводства, в которой для учета запасов предусмотрено использование следующих регистров бухгалтерского учета:

ф. N 10 "Ведомость учета материалов на складах" - применяется для синтетического учета наличия и движения запасов по их видам и материально ответственным лицам;

ф. N 6-с "Ведомость учета неотфактурованных поставок" - применяется для аналитического учета полученных запасов, по которым не поступили расчетные документы;

ф. N 6а-с "Ведомость учета материалов в пути" - применяется для аналитического учета запасов, которые не поступили на конец отчетного месяца на склад организации;

журнал - ордер N 6 "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками" - применяется для учета расчетов с поставщиками запасов (выполненных работ, оказанных услуг).

Ведомость формы N 10 (далее - ведомость N 10) является регистром учета, в котором в денежном выражении отражаются итоговые данные о наличии и движении запасов в разрезе материально ответственных лиц. В ней также определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, а также выявляются фактические затраты на приобретение и заготовление производственных запасов. При этом под "учетными" понимаются цены, утвержденные организацией для внутреннего учета и оценки материалов.

Ведомость N 10 состоит из трех разделов и заполняется на основании данных аналитического учета о наличии и движении запасов по их видам (в количественном и стоимостном выражении), отраженных в ведомостях учета запасов, которые ведутся каждым материально ответственным лицом.

Первый раздел "Сводные данные по приходу материальных ценностей и расчет отклонений" (см. табл. 1) предназначен для определения суммы отклонений фактической себестоимости материалов, учтенных на счетах 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", от их стоимости по учетным ценам.

Таблица 1

Форма N 10

"Ведомость учета материалов на складах"

Движение материалов в денежном выражении

за март 200_ г.

I. Сводные данные по приходу материальных ценностей

и расчет отклонений

     
   ———————T—————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |   N  |             | Счет 05 "Материалы" |       Счет 12       |
   |строки|             |      (счет 07       |    "Малоценные и    |
   |      |             |    "Строительные    |быстроизнашивающиеся |
   |      |             |     материалы и     |       предметы"     |
   |      |             |   оборудование к    |                     |
   |      |             |     установке")     |                     |
   |      |             +—————————————T———————+—————————————T———————+
   |      |             |      по     |   по  |      по     |   по  |
   |      |             | фактической |учетным| фактической |учетным|
   |      |             |себестоимости| ценам |себестоимости| ценам |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   А  |      Б      |      1      |   2   |      3      |   4   |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |      |А. Сводные   |             |       |             |       |
   |      |данные       |             |       |             |       |
   |      |себестоимости|             |       |             |       |
   |      |поступивших  |             |       |             |       |
   |      |материальных |             |       |             |       |
   |      |ценностей    |             |       |             |       |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   1  |Из ж.—о. N 6 |             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счета 60 без |             |       |             |       |
   |      |материалов в |             |       |             |       |
   |      |пути)        |    149 131  |147 780|     4 105   | 4 200 |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   2  |Из ж.—о. N 10|             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счетов 15, 23|             |       |             |       |
   |      |и др.)       |     24 540  | 20 668|        38   |   —   |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   3  |Из ж.—о. N 1 |             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счета 50)    |       —     |   —   |      —      |   —   |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   4  |Из ж.—о N 7  |             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счета 71)    |         28  |     32|        16   |    18 |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   5  |Из ж.—о. N 8 |             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счета 76)    |      1 996  |   —   |        82   |   —   |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   6  |Из ж.—о. N 12|             |       |             |       |
   |      |(кредит      |             |       |             |       |
   |      |счета 80)    |        239  |    239|      —      |   —   |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   7  |Итого        |    175 934  |168 719|     4 241   | 4 218 |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |      |Б. Расчет    |             |       |             |       |
   |      |отклонений   |             |       |             |       |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   8  |Остаток      |             |       |             |       |
   |      |материальных |             |       |             |       |
   |      |ценностей на |             |       |             |       |
   |      |начало месяца|             |       |             |       |
   |      |(по итоговым |             |       |             |       |
   |      |данным       |             |       |             |       |
   |      |разд.II и III|             |       |             |       |
   |      |ведомости)   |    177 314  |180 933|    45 292   |44 317 |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |   9  |Итого с      |             |       |             |       |
   |      |остатком     |             |       |             |       |
   |      |(стр. 7 +    |             |       |             |       |
   |      |стр. 8)      |    353 248  |349 652|    49 533   |48 535 |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |                    |     Отклонения      |     Отклонения      |
   |                    +—————————————T———————+—————————————T———————+
   |                    |   д—т (+)   |к—т (—)|    д—т (+)  |к—т (—)|
   +——————T—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |  10  |Отклонения   |             |       |             |       |
   |      |от стоимости |             |       |             |       |
   |      |по учетным   |             |       |             |       |
   |      |ценам        |             |       |             |       |
   |      |(разница     |             |       |             |       |
   |      |между суммами|             |       |             |       |
   |      |по стр. 9)   |     +3 596  |       |      +998   |       |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |  11  |Процент      |             |       |             |       |
   |      |отклонений   |             |       |             |       |
   |      |(стр. 10 : 9 |             |       |             |       |
   |      |х 100 по гр. |             |       |             |       |
   |      |"По учетным  |             |       |             |       |
   |      |ценам")      |          1,0|       |         2,1 |       |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |  12  |Сумма        |             |       |             |       |
   |      |отклонений   |             |       |             |       |
   |      |на остаток   |             |       |             |       |
   |      |материальных |             |       |             |       |
   |      |ценностей на |             |       |             |       |
   |      |конец месяца |     +2 096  |       |      +935   |       |
   +——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+———————+
   |  13  |Отклонения,  |             |       |             |       |
   |      |подлежащие   |             |       |             |       |
   |      |списанию,    |             |       |             |       |
   |      |всего        |             |       |             |       |
   |      |(стр. 10 —   |             |       |             |       |
   |      |стр. 12)     |     +1 500  |       |       +63   |       |
   L——————+—————————————+—————————————+———————+—————————————+————————
   

Первый раздел делится на два подраздела - "А" и "Б". В подразделе "А" "Сводные данные себестоимости поступивших материальных ценностей" отражаются данные о стоимости поступивших запасов по учетным ценам, стоимости их приобретения и заготовления, а также фактической себестоимости. Эта информация поступает с кредита разных счетов (12, 15, 16, 23, 50, 55, 60 и др.), отраженных в соответствующих журналах - ордерах.

Здесь же показываются остатки материалов и МПБ по фактической себестоимости и учетным ценам на начало отчетного месяца, которые присоединяются, соответственно, к стоимости материальных ценностей, поступивших за месяц. Для отражения этой информации бухгалтер использует данные второго и третьего разделов ведомости и иных аналогичных разделов, дополняющих ведомость N 10 при необходимости отдельного учета запчастей, оборудования и т.п.

В подразделе "Б" "Расчет отклонений" рассчитывается общая сумма отклонений и их распределение на израсходованную часть материалов и остатки на складах. Определение суммы отклонений, приходящихся на остаток материальных ценностей (строка 12), производится по установленному проценту (строка 11) к стоимости материалов и МБП по учетным ценам на конец отчетного года.

Во втором разделе "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке") и третьем разделе "Движение по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведомости N 10 отражается движение, соответственно, материалов и МБП по материально ответственным лицам в соответствии с источниками поступления запасов и направлениями их расхода на основании данных материальных отчетов и оборотных ведомостей.

Определенная в подразделе "А" первого раздела ведомости N 10 общая сумма оприходованных за месяц материалов и МБП по учетным ценам и фактической себестоимости должна быть равна соответствующим итогам по приходу материалов и МБП во втором и третьем разделах без учета сумм, отражающих их внутреннее перемещение (см. табл. 2 и 3).

Таблица 2

Форма N 10 (продолжение)

"Ведомость учета материалов на складах"

II. Движение по счету 10 "Материалы"

(07 "Оборудование к установке")

     
   ——————T———————————T———————T————————————————————————————————————————————T———————T———————T——————————————¬
   |N    |Название   |Остаток|                 Поступило                  |Внут—  | Всего |Израсходовано |
   |стро—|(N склада) |  на   +————————T————————T————————————T——————T——————+реннее |   по  | и отнесено в |
   |ки   |или фамилия|начало |от пос— |из своих|в результате|88    |71    |переме—|приходу| дебет счетов |
   |     |материально|месяца |тавщиков|подсоб— |ликвидации  |"Не—  |"Рас— |щение  |       +——————T———————+
   |     |ответствен—|       |и заказ—|ных     |малоценных и|рас—  |четы  |(полу— |       |08    |20 "Ос—|
   |     |ного лица  |       |чиков   |произ—  |и быстроиз— |преде—|с под—|чено от|       |"Капи—|новное |
   |     |           |       |        |водств  |нашивающихся|лен—  |отчет—|других |       |таль— |произ— |
   |     |           |       |        |        |предметов и |ная   |ными  |складов|       |ные   |водство|
   |     |           |       |        |        |временных   |при—  |лицами|       |       |вложе—|или 08 |
   |     |           |       |        |        |сооружений  |быль" |      |       |       |ния"  |"Капи— |
   |     |           |       |        |        +——————T—————+      |      |       |       |      |тельные|
   |     |           |       |        |        |балан—|сумма|      |      |       |       |      |вложе— |
   |     |           |       |        |        |совый |     |      |      |       |       |      |ния"   |
   |     |           |       |        |        |счет  |     |      |      |       |       |      |       |
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   |     |     А     |   1   |    2   |    3   |  4   |  5  |  6   |  7   |   8   |   9   |  10  |   11  |
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   |  1  |Склад N 1  |124 458|  67 790|   2 450|    12|  184|   239|    32|    880| 71 575|      |       |
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   |  2  |Склад N 2  | 13 211|  23 490|  16 984|    12|1 050|      |   —  | 32 850| 74 374|   162| 53 550|
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   |  3  |Склад N 3  | 43 264|  56 500|    —   |   —  |  —  |   —  |   —  | 25 080| 81 580|   —  | 57 805|
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   | 29  |Итого по   |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |учетным    |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |ценам      |180 933| 147 780|  19 434|   х  |1 234|   239|    32| 58 810|277 529|   162|111 355|
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   | 30  |Отклонения |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |(+, —)     | —3 619|    х   |    х   |   х  |  х  |   х  |   х  |   х   |  7 215|   х  |  1 822|
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   | 31  |Итого по   |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |фактической|       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |себестои—  |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |мости      |177 314|    х   |    х   |   х  |  х  |   х  |   х  |   х   |234 744|   162|113 177|
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   | 32  |Материалы в|       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |пути       | 10 460|    х   |    х   |   х  |  х  |   х  |   х  |   х   |  8 760|   х  |   х   |
   +—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+———————+
   | 33  |Всего (стр.|       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |31 +       |       |        |        |      |     |      |      |       |       |      |       |
   |     |стр. 32)   |187 774|    х   |    х   |   х  |  х  |      |   х  |   х   |225 984|   х  |   х   |
   L—————+———————————+———————+————————+————————+——————+—————+——————+——————+———————+———————+——————+————————
   

Продолжение

     
   ——————T———————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N    |Название   |                   Израсходовано и отнесено в дебет счетов                         |
   |стро—|(N склада) +——————T——————T——————T———————T———————T———————T———————T——————T———————T———————T———————+
   |ки   |или фамилия|23    |26    |25    |29     |30     |46     |84     |88    |Внут—  |Всего  |Остаток|
   |     |материально|"Вспо—|"Обще—|"Обще—|"Обслу—|"Нека— |"Реали—|"Недо— |"Не—  |реннее |по     |на     |
   |     |ответствен—|мога— |хозяй—|произ—|живаю— |питаль—|зация  |стачи и|рас—  |переме—|расходу|конец  |
   |     |ного лица  |тель— |ствен—|водст—|щие    |ные ра—|продук—|потери |преде—|щение  |       |месяца |
   |     |           |ные   |ные   |венные|произ— |боты"  |ции    |от пор—|ленная|(пере— |       |       |
   |     |           |произ—|рас—  |рас—  |водст— |       |(работ,|чи цен—|при—  |дано   |       |       |
   |     |           |вод—  |ходы" |ходы" |ва и   |       |услуг)"|ностей"|быль" |другим |       |       |
   |     |           |ства" |      |      |хозяй— |       |       |       |      |скла—  |       |       |
   |     |           |      |      |      |ства"  |       |       |       |      |дам)   |       |       |
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |     |     А     |  12  |  13  |  14  |  15   |  16   |  17   |  18   |  19  |  20   |   21  |   22  |
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |   1 |Склад N 1  | 5 998|    91| 2 394|     68|   —   |  4 760|    167|    42| 44 330| 57 850|138 183|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |   2 |Склад N 2  |12 500| 1 197|   —  |   —   |   —   |   —   |   —   |   —  |  9 945| 77 354| 10 231|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |   3 |Склад N 3  |  —   | 1 093|   —  |   —   |    220|   —   |   —   |   —  |  4 535| 63 653| 61 191|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |  29 |Итого по   |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |учетным    |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |ценам      |18 498| 2 381| 2 394|     68|    220|  4 760|    167|    42| 58 810|198 857|209 605|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |  30 |Отклонения |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |(+, —)     |  —370|   х  |   х  |   —   |   —   |    +48|   —   |   —  |   х   |  1 500|  2 096|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |  31 |Итого по   |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |фактической|      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |себестои—  |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |мости      |18 128| 2 381| 2 394|     68|    220|  4 808|    167|    42|   х   |200 357|211 701|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |  32 |Материалы в|      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |пути       |   х  |   х  |   х  |   х   |   х   |   х   |   х   |   х  |   х   |   х   |  1 700|
   +—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+———————+
   |  33 |Всего (стр.|      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |31 +       |      |      |      |       |       |       |       |      |       |       |       |
   |     |стр. 32)   |   х  |   х  |   х  |   х   |   х   |   х   |   х   |   х  |   х   |200 357|213 401|
   L—————+———————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+———————+————————
   

Таблица 3

Форма N 10 (продолжение)

"Ведомость учета материалов на складах"

III. Движение по счету 12

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

     
   ——————T——————————T——————T———————————————T———————T———————T————————¬
   |N    |Наимено—  |Оста— |   Поступило   |Внут—  |Счет 30|Счет 71 |
   |стро—|вание     |ток на+——————T————————+реннее |"Нека— |"Расчеты|
   |ки   |(N склада)|начало|от по—|из вспо—|переме—|питаль—|с подот—|
   |     |          |месяца|став— |мога—   |щение  |ные ра—|четными |
   |     |          |      |щиков |тельных |(полу— |боты"  |лицами" |
   |     |          |      |      |произ—  |чено из|       |        |
   |     |          |      |      |водств  |других |       |        |
   |     |          |      |      |        |скла—  |       |        |
   |     |          |      |      |        |дов)   |       |        |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   |  А  |    1     |   2  |   3  |    4   |   5   |   6   |    7   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   |  1  |Склад N 1 |20 713| 4 200|    —   |       |   —   |     18 |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   |  2  |Склад N 2 | 7 843|   —  |    —   |  1 428|   —   |    —   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   |  3  |Склад N 3 |15 761|   —  |    —   |  1 602|   —   |    —   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   | 29  |Итого по  |      |      |        |       |       |        |
   |     |учетным   |      |      |        |       |       |        |
   |     |ценам     |44 317| 4 200|    х   |  3 030|   —   |     18 |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   | 30  |Отклонения|  +975|  х   |    х   |   х   |   —   |    х   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   | 31  |Итого по  |      |      |        |       |       |        |
   |     |фактичес— |      |      |        |       |       |        |
   |     |кой себе— |      |      |        |       |       |        |
   |     |стоимости |43 292|  х   |    х   |   х   |   х   |    х   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   | 32  |Временные |      |      |        |       |       |        |
   |     |сооружения|      |      |        |       |       |        |
   |     |(из       |      |      |        |       |       |        |
   |     |ведомости |      |      |        |       |       |        |
   |     |N 15—с)   |12 964|  х   |    х   |   х   |   х   |    х   |
   +—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+————————+
   | 33  |Всего на  |      |      |        |       |       |        |
   |     |счете 12  |58 256|  х   |    х   |   х   |   х   |    х   |
   L—————+——————————+——————+——————+————————+———————+———————+—————————
   

Продолжение

     
   ——————T——————————T—————T—————————————T——————T——————T——————T——————¬
   |N    |Наимено—  |Всего| Списано по  |Внут— |Счет  |Всего |Оста— |
   |стро—|вание     |по   |ликвидации в |реннее|26    |по    |ток на|
   |ки   |(N склада)|при— |дебет счетов |пере— |"Обще |рас—  |конец |
   |     |          |ходу +—————T———————+меще— |хозяй—|ходу  |месяца|
   |     |          |     |"Ма— |"Износ |ние   |ствен—|      |      |
   |     |          |     |тери—|мало—  |(пере—|ные   |      |      |
   |     |          |     |алы" |ценных |дано  |расхо—|      |      |
   |     |          |     |     |и быст—|другим|ды"   |      |      |
   |     |          |     |     |роизна—|скла— |      |      |      |
   |     |          |     |     |шиваю— |дам)  |      |      |      |
   |     |          |     |     |щихся  |      |      |      |      |
   |     |          |     |     |предме—|      |      |      |      |
   |     |          |     |     |тов"   |      |      |      |      |
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |  А  |     1    |  8  |  9  |  10   |  11  |  12  |  13  |  14  |
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |  1  |Склад N 1 |4 218|  —  |   —   | 3 030|   590| 3 620|21 311|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |  2  |Склад N 2 |1 428|   71|  1 009|  —   |   —  | 1 080| 8 191|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |  3  |Склад N 3 |1 602|  113|  2 207|  —   |   —  | 2 320|15 043|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   | 29  |Итого по  |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |учетным   |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |ценам     |7 248|  184|  3 216| 3 030|   590| 7 020|44 545|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   | 30  |Отклонения|  +23|  х  |    +63|  х   |   х  |   +63|  +935|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   | 31  |Итого по  |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |фактичес— |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |кой себе— |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |стоимости |7 271|  184|  3 279|  х   |   590| 7 083|45 480|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   | 32  |Временные |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |сооружения|     |     |       |      |      |      |      |
   |     |(из ведо— |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |мости     |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |N 15—с)   |1 500|1 050|  2 050|  х   |      | 3 100|11 364|
   +—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+——————+
   | 33  |Всего на  |     |     |       |      |      |      |      |
   |     |счете 12  |8 771|1 234|  5 329|  х   |   590|10 183|56 844|
   L—————+——————————+—————+—————+———————+——————+——————+——————+———————
   

Во втором и третьем разделах ведомости N 10 остатки и движение запасов по материально ответственным лицам отражаются в учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость всех материалов и МБП, а также производится распределение сумм отклонений, подлежащих списанию.

В числовом примере, приведенном в таблицах, учет запасов ведется по фактической себестоимости с учетом отклонений, без использования для их учета счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Отклонения по счетам учета запасов распределяются в следующем порядке.

Во втором разделе ведомости N 10 "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке"):

- отражается общая сумма отклонений (определенная с учетом данных из подраздела "Б" первого раздела о сумме отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, - 2096 руб.), которая подлежит списанию за месяц, - 1500 руб. (7215 - 3619 - 2096);

- определяется (по проценту отклонений, определенному в прошлом месяце, который берется из ведомости N 10 за прошлый месяц) сумма отклонений, списываемая на счет 23 "Вспомогательные производства" (-370 руб.). Процент отклонений прошлого месяца используется в данном случае в связи с тем, что в первом разделе ведомости N 10 данные отчетного месяца в части отклонений и фактической себестоимости запасов определяются с учетом стоимости продукции вспомогательных производств;

- по проценту отклонений текущего месяца (отраженному в первом разделе ведомости N 10 и равному 1,0) определяются суммы отклонений, приходящиеся на материалы, израсходованные и списанные на счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (-), 30 "Некапитальные работы" (-), 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 48 руб. (4760 х 1,0%);

- определяется разница между общей суммой отклонений, подлежащей списанию (1500 руб.), и суммами отклонений, отнесенными на счета 23, 29, 30, 45 и 46 (48 руб. - 370 руб.), которая списывается на счет 20 "Основное производство" (1822 руб.).

В третьем разделе ведомости N 10 "Движение по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы":

- отражается общая сумма отклонений, определенная с учетом данных из подраздела "Б" первого раздела о сумме отклонений, приходящихся на остаток МБП на конец месяца (935 руб.), которая подлежит списанию за месяц, - 63 руб. (975 + 23 - 935);

- определяется сумма отклонений, списываемая на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (-), по проценту текущего месяца;

- отклонения в остаточной части списываются в дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (63 руб.).

Данные о стоимости запасов в третьем разделе по счету 12, как и во втором разделе по счету 10, заполняются на основании отчетов о запасах, составленных материально ответственными лицами (см. табл. 3).

В строительстве в третьем разделе после определения итога движения МБП по фактической себестоимости отдельной строкой заносятся также данные о движении временных (нетитульных) сооружений и приспособлений из ведомости формы N 15-с (в примере не приводится). Сальдо по ним определяется на основании данных ведомости N 10 за прошлый месяц (о наличии их на начало месяца).

Наличие временных сооружений и приспособлений на начало месяца в сумме 12 964 руб. подтверждается данными из ведомости формы N 15-с: их остаточная стоимость на начало года (10 496 руб.), плюс начисленный износ на начало года (1790 руб.), плюс стоимость сооружений, прибывших с начала текущего года до отчетного месяца (678 руб.), минус стоимость выбывших сооружений (в нашем примере по состоянию на 01.03 их нет).

После подведения итогов по счетам 10 и 12 их кредитовые обороты из ведомости N 10 переносятся в дебет соответствующих счетов в журнале - ордере N 10.

Наряду с ведомостью N 10 организации используют для учета расчетов с поставщиками запасов, а также подрядчиками, выполняющими работы, оказывающими услуги, журнал - ордер N 6. В нем совмещены аналитический и синтетический учет расчетов организации со своими поставщиками и подрядчиками за запасы, работы и услуги. Основанием для записей в журнале - ордере являются:

- счета - фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;

- данные из ведомости учета неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);

- данные из ведомости учета материалов в пути (ф. N 6-ас);

- данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

В журнале - ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал - ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления (см. табл. 4).

Таблица 4

Журнал - ордер N 6

"Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"

     
   ————T—————————————T————T—————————————T——————————————————————————————————————————————————————T—————T———————T——————————————————————¬
   |N  |  Поставщик  |Но— |  Стоимость  |          С кредита счета 60 в дебет счетов           |За   | Суммы |  Отметка об оплате,  |
   |п/п|             |мер | поступивших +——————T—————T————T—————T——————T—————T—————T—————T—————+не—  |акцепта|       списании       |
   |   |             |при—|материальных |10    |12   |15  |20   |23    |25   |26   |29   |63   |при— |  по   +—————T——————T—————————+
   |   |             |ход—|ценностей по |"Мате—|"Ма— |"За—|"Ос— |"Вспо—|"Об— |"Об— |"Об— |"Рас—|быв— |счетам |дата |с рас—|с прочих |
   |   |             |ного|   учетным   |риалы"|ло—  |го— |нов— |мога— |ще—  |ще—  |слу— |четы |ший  |       |     |четно—| счетов  |
   |   |             |до— |    ценам    |      |цен— |тов—|ное  |тель— |про— |хо—  |жи—  |по   |груз |       |     |го    +————T————+
   |   |             |ку— +——————T——————+      |ные  |ле— |про— |ные   |из—  |зяйс—|ваю— |пре— |(ос— |       |     |счета |кор—|сум—|
   |   |             |мен—|мате— | МБП  |      |и    |ние |из—  |произ—|водс—|твен—|щие  |тен— |тав— |       |     |      |рес—|ма  |
   |   |             |та  |риалы |      |      |быс— |и   |вод— |вод—  |твен—|ные  |про— |зиям"|ший— |       |     |      |пон—|    |
   |   |             |    |      |      |      |тро— |при—|ство"|ства" |ные  |рас— |из—  |     |ся в |       |     |      |ди— |    |
   |   |             |    |      |      |      |изна—|об— |     |      |рас— |хо—  |вод— |     |пу—  |       |     |      |рую—|    |
   |   |             |    |      |      |      |шива—|ре— |     |      |хо—  |ды"  |ства |     |ти,  |       |     |      |щий |    |
   |   |             |    |      |      |      |ющи— |те— |     |      |ды"  |     |и    |     |на   |       |     |      |счет|    |
   |   |             |    |      |      |      |еся  |ние |     |      |     |     |хо—  |     |скла—|       |     |      |    |    |
   |   |             |    |      |      |      |пред—|ма— |     |      |     |     |зяйс—|     |де   |       |     |      |    |    |
   |   |             |    |      |      |      |меты"|те— |     |      |     |     |тва" |     |пос— |       |     |      |    |    |
   |   |             |    |      |      |      |     |риа—|     |      |     |     |     |     |тав— |       |     |      |    |    |
   |   |             |    |      |      |      |     |лов"|     |      |     |     |     |     |щика)|       |     |      |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | А |      Б      | В  |  Г   |  Д   |  1   |  2  | 3  |  4  |  5   |  6  |  7  |  8  |  9  | 10  |  11   | 12  |  13  | 14 | 15 |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 1 |Сальдо на    |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |01.03        |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 2 |КМТС         | 155|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     | 12 140|02.03|12 140|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 3 |Карьер N 2   |  75|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  3 500|02.03| 3 500|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 4 |УМ N 25      |  64|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  2 420|07.03| 2 420|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 5 |АТБ N 12     |  96|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  1 465|15.03| 1 465|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 6 |Неотфактуро— |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |ванные пос—  |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |тавки        |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  3 020|     |      |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 7 |Субподрядчики|    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |Ведо—|      |    |    |
   |   |(ведомость   |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |мость|      |    |    |
   |   |N 5—с)       |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     | 89 550|N 5—с|89 550|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   | 8 |Итого        |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |112 095|     |      |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |   |             |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       | Оплачено в |    |    |
   | 9 |Металлосбыт  | 160|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |7 210|  7 210|   феврале  |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+————————————+————+————+
   |   |             |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       | Оплачено в |    |    |
   |10 |ЛПХ N 3      | 218|      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |3 250|  3 250|   феврале  |    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————T——————+————+————+
   |11 |КМТС         | 171| 8 020| 7 895|      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  7 895|09.03| 7 895|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |12 |Завод ЖБИ    |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |N 10         | 155|19 200|18 650|      |     |    |     |      |     |     |     |     |     | 18 650|12.03|18 650|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |13 |Комбинат     | 221| 7 450| 7 200|      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |  7 200|12.03| 7 200|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |14 |Цементный    |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |завод N 2    |Н/от|   —  |   —  | 1 700|     |    |     |      |     |     |     |     |     |  1 700|19.03| 1 700|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |15 |Завод ЖБИ    |    |      |      |      |     |    |     |      |     |     |     |     |     |       |     |      |    |    |
   |   |N 10         |Н/от|   —  |   —  | 1 400|     |    |     |      |     |     |     |     |     |  1 400|19.03| 1 400|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |16 |КМТС         | 185|15 600|      |15 167|     |    |     |      |     |     |     |     |     | 15 167|22.03|15 167|    |    |
   +———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+————+
   |17 |Комбинат     | 246|12 000|      |11 200|     |    |     |      |     |     |     |     |     | 11 200|22.03|11 200|    |    |
   L———+—————————————+————+——————+——————+——————+—————+————+—————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————+—————+——————+————+—————
   

Продолжение

     
   ————T—————————————T————T———————T—————T———————T—————T——T——————T———T——T——T———T———T——————T———————T—————T———————T—————T——————¬
   | А |      Б      | В  |   Г   |  Д  |   1   |  2  |3 |   4  | 5 |6 |7 | 8 | 9 |  10  |  11   | 12  |   13  |  14 |  15  |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |18 |Металлосбыт  | 280| 16 800|     | 16 200|     |  |      |   |  |  |   |   |      | 16 200|22.03| 16 200|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |19 |Стеклозавод  | 159|  1 000|     |    950|     |  |      |   |  |  |   |   |      |    950|22.03|    950|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |20 |Завод ЖБИ    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |N 10         | 215| 21 900|     | 21 318|     |  |      |   |  |  |   |   |      | 21 318|22.03| 21 318|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |21 |Цементный    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |завод N 2    | 263|    840|     |    900|     |  |      |   |  |  |   |   |      |    900|29.03|    900|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |22 |Цементный    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |завод N 2    | —  |   —   |     |   —   |     |  |      |   |  |  |   |   | 1 700|  1 700|30.03|  1 700|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |23 |Энергосбыт   | —  |   —   |  —  |   —   |     |10|      |260|90|25|135|   |      |    520|30.03|    520|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |24 |Кабельный    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |завод        | 184|  5 400|     |  5 200|     |  |      |   |  |  |   |   |      |  5 200|     |       |55   | 5 200|
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |25 |Нефтебаза    | 305|  4 650|     |  4 650|     |  |      |   |  |  |   |   |      |  4 650|     |       |55   | 3 250|
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |26 |ЛПХ N 3      | 276|  3 500|     |  3 360|     |  |      |   |  |  |   |240|      |  3 600|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |27 |КМТС         | 318| 18 540|  —  | 18 161|     |  |      |   |  |  |   |   |      | 18 161|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |28 |КМТС         | 326|   —   |4 200|       |4 105|  |      |   |  |  |   |   |      |  4 105|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |29 |Горгаз       | —  |   —   |  —  |       |     |  |      | 32|  |23|270|   |      |    325|30.03|    325|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |30 |Водоканал—   |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |трест        | —  |       |     |       |     |  |      |173|  |27|110|   |      |    310|30.03|    310|     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |31 |УМ N 25      | —  |       |     |       |     |  | 4 457|   |  |  |   |   |      |  4 457|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |32 |АТБ          |    |       |     |  5 160|     |  |      |   |  |  |   |   |      |  5 160|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |33 |Согласно     |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |ведомости    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |N 6—ас       | —  | 10 300|     | 10 460|     |  |      |   |  |  |   |   |10 460|   —   |     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |34 |Неотфактуро— |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |ванные пос—  |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |тавки соглас—|    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |но ведомости |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |N 6—с        | —  |  2 580|     |  2 580|     |  |      |   |  |  |   |   |      |  2 580|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |35 |Неотфактуро— |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |ванные пос—  |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |тавки сторно | —  |   —   |     |  3 020|     |  |      |   |  |  |   |   |      |  3 020|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |36 |Субподрядчики|    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |согласно     |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |ведомости    |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |N 5—с        | —  |   —   |     |   —   |     |  |85 240|   |  |  |   |   |      | 85 240|     |       |61,26| 7 926|
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |37 |Итого за март|    |147 780|4 200|138 671|4 105|10|89 697|465|90|75|515|240| 1 700|235 568|     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |38 |Сторно записи|    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |материалов   |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |      |
   |   |в пути       |    |       |     | 1700  |  —  |— |  —   | — |— |— | — | — | 1 700|—      |     |       |     |      |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |39 |Всего        |    |147 780|4 200|140 371|4 105|10|89 697|465|90|75|515|240|  —   |235 568|     |214 510|     |16 376|
   |   |             |    |       |     |       |     |  |      |   |  |  |   |   |      |       |     |       |     |<*>   |
   +———+—————————————+————+———————+—————+———————+—————+——+——————+———+——+——+———+———+——————+———————+—————+———————+—————+——————+
   |<*> В том числе:                                                                                                        |
   |                                                                                                                        |
   |Счет 26 — 426,                                                                                                          |
   |Счет 55 — 8450,                                                                                                         |
   |Счет 61 — 7500.                                                                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общая сумма по счету заносится в графу 11 "Суммы акцепта по счетам" (в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а ее распределение - в графы 1-10 (в дебет счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 63 "Расчеты по претензиям" и др.).

В графе 10 "За неприбывший груз (оставшийся в пути, на складе поставщика)" отражается стоимость оплаченных счетов за материалы, находящиеся в пути.

Суммы, уплаченные за материалы по счетам поставщиков, указываются в журнале - ордере N 6 в двух оценках:

по стоимости приобретения (согласно счету поставщика) - в гр. 1 и 2, которые идут в подсчет оборотов гр. 1 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

по учетным ценам (как правило, по ценам поставщиков) - в гр. "Г" и "Д" согласно приходным ордерам, полученным со склада. Последние увязываются также с данными отчетов материально ответственных лиц по запасам, поступившим со стороны (показанным в ведомости N 10 по счету 10 - 147 780 руб., по счету 12 - 4200 руб.).

Отметка об оплате счетов поставщиков, а также их частичный или полный зачет отражаются в графе "Отметки об оплате и списании" журнала - ордера N 6. По дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует с кредитом счетов:

26 "Общехозяйственные расходы"

на суммы услуг генподрядчика, засчитываемые при расчетах с субподрядными организациями за выполненные работы (такие операции имеют место в строительстве), - 426 руб.;

51 "Расчетный счет"

на сумму оплаты счета поставщика - 214 510 руб.;

55 "Специальные счета в банках"

на сумму оплаты счета чековыми книжками и аккредитивами - 8450 руб.;

61 "Расчеты по авансам выданным"

7500 руб.;

90 "Краткосрочные кредиты банков"

на сумму оплаты счета со ссудных счетов в банках и др.

Поступившие на склад запасы, по которым не предъявлены для оплаты счета поставщиков, т.е. неотфактурованные поставки, отражаются в журнале - ордере N 6 согласно данным из "Ведомости учета неотфактурованных поставок" ф. N 6-с (далее - ведомость N 6-с). Данный регистр бухгалтерского учета открывается на год и предназначен для ведения аналитического учета неотфактурованных поставок по их видам в разрезе поставщиков (см. табл. 5).

Таблица 5

N 6-с "Ведомость учета неотфактурованных поставок"

     
   ——————T—————T——————————T——————T——————————T—————T————T——————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |Дата |Номер|Отправи—  |Код   |Количество|Сумма|Ба— |Отметки о поступлении счетов — фактур |     Справка     |
   |     |при— |тель груза|мате— |материала |по   |лан—|   (сторно соответствующие суммы из   +———————T—————————+
   |     |ход— |или пос—  |риала |          |при— |со— |          приходных ордеров)          |счет   |  номер  |
   |     |ного |тавщик    |      |          |ход— |вый +——————T———————T—————T——————T————T—————+постав—| записи  |
   |     |орде—|          |      |          |ному |счет|январь|февраль|март |апрель|май |июнь |щика   |суммы по |
   |     |ра   |          |      |          |орде—|    +——————+———————+—————+——————+————+—————+———T———+журналу —|
   |     |     |          |      |          |ру   |    | июль |август |сен— |ок—   |но— |де—  |да—|но—| ордеру  |
   |     |     |          |      |          |     |    |      |       |тябрь|тябрь |ябрь|кабрь|та |мер|   N 6   |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |  А  |  Б  |     В    |   Г  |     1    |  2  |  3 |   4  |   5   |  6  |  7   | 8  |  9  |10 |11 |    12   |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |     |     |Сальдо на |      |          |     |    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   |     |     |01.03     |      |          |     |    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |26.02| 16  |Завод N 2 |цемент|120 т     |1 680| 05 |  —   |   —   |1 680|      |    |     |03 |182|   14    |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |27.02| 27  |Завод N 10|плиты |20 кв. м  |1 340| 05 |  —   |   —   |1 340|      |    |     |03 |195|   15    |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |     |     |Итого     |      |          |3 020|    |      |       |3 020|      |    |     |   |   |         |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |27.03| 19  |Карьер N 2|гравий|200 куб. м|1 800|    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |28.03| 20  |ЛПХ N 3   |лес   |26 куб. м |  780|    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |     |     |Итого     |      |          |2 580|    |      |       |3 020|      |    |     |   |   |         |
   +—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+—————————+
   |     |     |Сальдо на |      |          |2 580|    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   |     |     |01.04     |      |          |     |    |      |       |     |      |    |     |   |   |         |
   L—————+—————+——————————+——————+——————————+—————+————+——————+———————+—————+——————+————+—————+———+———+——————————
   

Итоговая сумма запасов, поступивших за месяц, переносится из ведомости N 6-с в журнал - ордер N 6 в графы учета материалов по учетным ценам (гр. "Г" - 2580 руб. и "Д") и фактической себестоимости (гр. 1 - 2580 руб. и гр. 2) с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.34 журнала - ордера N 6). При этом в журнале - ордере в графе "Б" "Поставщики" делается запись: "Неотфактурованные поставки согласно ведомости N 6-с".

При поступлении в следующем месяце счетов - фактур за запасы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале - ордере N 6-с (см. пп.14 - 1700 руб. и 15 - 1400 руб. журнала - ордера N 6), но только в гр. 1 (2) и гр. 11 (так как в гр. "Г" и "Д" они уже нашли отражение в прошедшем месяце).

В ведомости N 6-с на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. "Справка", и их итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал - ордер N 6 методом "красное сторно" в гр. 1 - 3020 руб. (гр. 2) и гр. 11 - 3020 руб. (см. п.35 журнала - ордера N 6), в гр. "Б" "Поставщики" записывается: "Неотфактурованные поставки, сторно".

При открытии журнала - ордера N 6 на следующий месяц наряду с отражением неоплаченных счетов заносится и сальдо по неотфактурованным поставкам из ведомости N 6-с (2580 руб.).

Стоимость оплаченных (акцептованных) счетов поставщиков за неприбывшие материалы, находящиеся в пути, в бухгалтерии учитывается в "Ведомости учета материалов в пути" ф. N 6-ас (далее - ведомость N 6-ас). Ведомость N 6-ас открывается на год, и в нее согласно данным счетов - фактур позиционным способом записываются виды оплаченных запасов, не поступивших на склад организации (см. табл. 6).

Таблица 6

N 6-ас "Ведомость учета материалов в пути"

     
   ——————T————T——————T————————————T——————————T———————————T——————T—————T—————T———————————————¬
   |Дата |Но— |Номер |  Станция   |Наименова—|   Род     |Сумма |Номер|Дата |Кредит (сумма) |
   |и    |мер |доку— |отправления |ние пос—  |материалов |      |скла—|и    +————T—————T————+
   |номер|и   |мента |            |тавщика   |           |      |да   |номер|ян— |фев— |март|
   |запи—|да— |желез—|            |          |           |      |или  |запи—|варь|раль |    |
   |си   |та  |нодо— |            |          |           |      |при— |си   |    |     |    |
   |     |сче—|рожно—|            |          |           |      |ход— |     |    |     |    |
   |     |та —|го или|            |          |           |      |ного |     |    |     |    |
   |     |фак—|водно—|            |          |           |      |орде—|     |    |     |    |
   |     |туры|го    |            |          |           |      |ра   |     |    |     |    |
   |     |    |транс—|            |          |           |      |     |     |    |     |    |
   |     |    |порта |            |          |           |      |     |     |    |     |    |
   +—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+————+
   |                                   Сальдо на 1 марта                                    |
   +—————T————T——————T————————————T——————————T———————————T——————T—————T—————T————T—————T————+
   |22.02|160 |   —  |Первомайский|Главметал—|металл     | 7 210|287 —|24.03|    |7 210|    |
   |     |    |      |            |лосбыт    |           |      |290  |     |    |     |    |
   +—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+————+
   |22.02|218 |   —  |Безымянный  |ЛПХ N 3   |п/материалы| 3 250|291 —|25.03|    |3 250|    |
   |     |    |      |            |          |           |      |292  |     |    |     |    |
   +—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+————+
   |     |    |      |Итого       |          |           |10 460|     |     |    |     |    |
   +—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+————+
   |                                     Оборот за март                                     |
   +—————T————T——————T————————————T——————————T———————————T——————T—————T—————T————T—————T————+
   |12.03|270 |   —  |Октябрьская |Завод N 2 |цемент     | 1 700|     |     |    |     |    |
   +—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+————+
   |     |    |      |Итого       |          |           | 1 700|     |     |    |     |    |
   L—————+————+——————+————————————+——————————+———————————+——————+—————+—————+————+—————+—————
   

Одновременно в журнале - ордере N 6 сумма оплаченного счета за неприбывший груз отражается стандартной записью с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по гр. 10 "За неприбывший груз (оставшийся в пути, на складе поставщика)" (см. п.22 журнала - ордера N 6).

Для целей бухгалтерской отчетности в конце месяца определяется фактическая стоимость поступивших материалов, включая материалы, находящиеся в пути. Для этого в журнале - ордере N 6 в гр. "Б" "Поставщики" делается запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1 - 1700 руб. (гр. 2) проставляется общая сумма недополученных за месяц материалов, а в гр. 10 (1700 руб.) она записывается методом "красное сторно" (см. п.38 журнала - ордера N-6).

При открытии журнала - ордера N 6 на следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам по материалам в пути по каждому счету в графах 10 и 11, при этом в гр. "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "оплачено в феврале" (см. п.9 - 7210 руб. и п.10 - 3250 руб. журнала - ордера N 6).

По мере поступления материалов, числящихся в пути, в гр. "Кредит (сумма)" ведомости N 6-ас делаются соответствующие отметки на основании документов первичного учета. Общая стоимость этих материалов из ведомости N 6-ас переносится в журнал - ордер N-6 записью в гр. "Г" (10 300 руб.) или "Д" по учетным ценам, в гр. 1 (10 460 руб.) или 2 - по оплаченной стоимости с одновременным сторнированием этой суммы в гр. 10 (10 460 руб.). В гр. "Б" "Поставщики" по этой позиции делается запись: "Согласно ведомости N 6-ас" (см. п.33 журнала - ордера N 6).

При использовании организацией для учета отклонений счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в журнале - ордере N 10 открываются специальные страницы, на которых ведется учет как отклонений фактической стоимости полученных запасов от их учетной стоимости, так и заготовительно - складских расходов.

Организации могут вести учет заготовительно - складских расходов на счете 16, а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.

Подписано в печать Н.Г.Волков

01.11.2000 Член - корреспондент

Академии экономических наук

и предпринимательской деятельности

России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——