"Московский налоговый курьер", N 1, 2001

Вопрос: В соответствии с учредительными документами предприятия и на основании договора купли - продажи акций нашему иностранному акционеру последний произвел частичную оплату сверхноминальной стоимости акций (эмиссионный доход) передачей лицензии на оборудование и оказанием услуг по обучению, инсталляции, стартовой поддержке непосредственно на территории нашего предприятия.

Является ли наша организация в данном случае агентом по оплате НДС со стоимости нематериальных активов и оказанных услуг, переданных нам нерезидентом в счет оплаты сверхноминала акций на территории РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 октября 2000 г. N 02-11/44971

Согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). В связи с этим реализация услуг в рамках бартерных операций (в том числе в обмен на ценные бумаги) облагается налогом на добавленную стоимость.

При этом каждая из сторон признается продавцом товара (работы, услуги), который она обязуется передать, и покупателем товара (работы, услуги), который она обязуется принять в обмен.

В соответствии с пп."г" п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" N 39 местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке лицензий признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Согласно п.5 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям.

Учитывая изложенное, в данном случае налог уплачивается в бюджет российским предприятием за счет собственных средств.

Что касается услуг по обучению, инсталляции, стартовой поддержке, в отношении названных услуг также необходимо руководствоваться вышеназванным п.9 Инструкции. Следует отметить, что для определения места реализации данных услуг для целей налогообложения необходимо рассматривать данные услуги в контексте договора, т.е. дать заключение о налогообложении хозяйственных операций возможно лишь исходя из юридической квалификации статуса и характера деятельности, отраженной в конкретных договорах, определяющих содержание сделок налогоплательщика.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——