"Московский налоговый курьер", N 5, 2001

Вопрос: 1. На основании каких документов возможно определить прибыль от производства одного из препаратов, выпускаемых предприятием?

2. Возможно ли разрешить вопрос о размере прибыли от производства одного из препаратов без выхода на предприятие и ознакомления с бухгалтерской документацией, хранящейся на производстве, а лишь по отчетам, сдаваемым в налоговые органы?

3. Каковы сроки хранения данной документации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 октября 2000 г. N 03-12/61594

1. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно п.1 ст.8 вышеуказанного Закона сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Данное положение подтверждается ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, определение валовой прибыли, данное в п.2 ст.2, соответствует скорректированному в зависимости от принятой организацией учетной политики ("по отгрузке", "по оплате") финансовому результату, который формируется по правилам бухгалтерского учета и подчеркивает взаимосвязь указанного показателя с данными регистров бухгалтерского учета.

Раскрытие порядка определения финансового результата (прибыли или убытка) для целей налогообложения в зависимости от конкретного предмета реализации, то есть реализации продукции (работ, услуг), осуществлено в п.3 вышеназванной статьи.

Пункт 3 устанавливает порядок определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), а именно: "прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)".

В соответствии со ст.4 Закона о налоге на прибыль перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Согласно п.2.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" до принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Таким образом, прибыль от производства одного из препаратов для целей налогообложения определяется как разница между выручкой от реализации данного препарата без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на его производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии с п.2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Таким образом, ведение раздельного учета для определения прибыли связано с наличием разных видов деятельности у предприятия, которые облагаются разными ставками налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, в случае ведения различных видов деятельности для осуществления выпуска продукции различной номенклатуры определить прибыль от производства одного из препаратов только на основе бухгалтерский отчетов, сдаваемых в налоговые органы, невозможно.

3. Подпунктом 8 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги.

Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться не менее пяти лет.

В данном случае необходимо учитывать следующее. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" регулирует отношения, возникающие в связи с организацией и ведением бухгалтерского учета, а Налоговый кодекс РФ - отношения по установлению и взиманию налогов и сборов.

Другими словами, названные нормативные акты регулируют различные правовые отношения. Налоговым кодексом РФ установлен минимальный срок хранения документов для целей налогообложения, а Федеральным законом "О бухгалтерском учете" - для целей бухгалтерского учета.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——