"Налоговый вестник", N 11, 2000

Вопрос: Предприятие молочной промышленности при изготовлении своей продукции перерабатывает сырье, закупленное у юридических и физических лиц. При этом возникает ситуация, когда рыночная цена реализации конечной продукции превышает стоимость закупленного сырья. В каком порядке следует исчислять НДС по данной продукции предприятию - изготовителю и организации розничной торговли, как оформлять счета - фактуры, как вести книгу продаж?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.4 Закона РФ N 1992-1 (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ) у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц и дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

Постановлением N 914 предусмотрен порядок составления счетов - фактур, согласно которому налогоплательщиком при отгрузке продукции заполняется счет - фактура установленного образца.

Таким образом, при реализации продукции, изготовленной из сырья (молока), закупленного у физических лиц, по ценам ниже себестоимости готовой продукции в графе 11 счета - фактуры (сумма НДС) следует поставить прочерк. При этом, по нашему мнению, по стр.7 счета - фактуры "Дополнение" следует указать, что продукция изготовлена из сырья, закупленного у физических лиц, и реализуется по цене ниже себестоимости. В случае реализации указанной продукции по цене выше себестоимости НДС исчисляется в установленном порядке с суммы разницы, и соответствующая сумма налога указывается в графе 11 счета - фактуры.

Согласно п.12 вышеназванного Постановления Правительства РФ отражение счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим нумерация счетов - фактур по товарам, изготовленным из сырья, закупленного как у физических, так и у юридических лиц, должна быть единой, и отражение таких счетов - фактур производится в одной книге продаж.

При исчислении НДС предприятиями розничной торговли при реализации продукции, по которой счета - фактуры оформлены поставщиками без указания сумм НДС, возмещение (зачет) налога не производится.

Подписано в печать М.Н.Хромова

23.10.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——