Вопрос: Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п.2 ст.199 Налогового кодекса, при передаче налогоплательщиком собственнику давальческого сырья подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров собственник давальческого сырья не относит на стоимость переданных ему товаров предъявленный переработчиком акциз. Как в таком случае будут произведены налоговые вычеты этого акциза налогоплательщику, осуществившему вторичную переработку этих товаров?

Ответ: До вступления в силу указанного Закона налогоплательщик - переработчик при первой передаче собственнику давальческого сырья выработанных из него подакцизных товаров в соответствии со ст.198 Налогового кодекса предъявлял собственнику сумму исчисленного им по этой передаче акциза, а собственник согласно п.2 ст.199 относил эту сумму акциза на стоимость переданных ему подакцизных товаров. При передаче собственником этих подакцизных товаров на вторичную переработку (например, алкогольной продукции, пива или моторных масел на розлив) налогоплательщик, осуществивший этот розлив, при исчислении и уплате акциза по операции реализации (передачи) разлитых подакцизных товаров уменьшал (на основании копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником переданных на розлив подакцизных товаров их стоимости по ценам, включающим акциз) данную сумму акциза на сумму акциза, уплаченную при первой передаче.

Согласно изменениям, внесенным в гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров собственник давальческого сырья не относит на стоимость переданных ему товаров предъявленный переработчиком акциз. Вместе с тем переработчик давальческого сырья как налогоплательщик по совершенной им операции передачи выработанных из давальческого сырья подакцизных товаров должен исчислить и в установленные сроки уплатить в бюджет акциз по этой передаче.

В связи с этим Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в п.1 ст.201 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым при использовании в качестве давальческого сырья указанных (т.е. ранее произведенных из давальческого сырья) подакцизных товаров, по которым акциз уплачен, но в стоимости которых не учтен, налоговые вычеты производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья сумм акциза, уплаченных при первичной переработке (акта приема - передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Таким образом, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ порядок расчетов между собственником давальческого сырья и налогоплательщиком - производителем из этого сырья подакцизных товаров, вновь передаваемых для производства подакцизных товаров, вынесены за рамки налоговых отношений и отнесены к отношениям хозяйствующих субъектов.

То есть в договорах, заключаемых между собственником давальческого сырья и налогоплательщиком - переработчиком этого сырья в подакцизные товары, в случае, если эти товары предполагается в дальнейшем передать на вторичную переработку в подакцизные товары, должен быть предусмотрен тот или иной механизм возмещения собственником давальческого сырья уплаченного налогоплательщиком - переработчиком акциза. При отсутствии документов, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза, у налогоплательщика, осуществляющего на давальческих условиях вторичную переработку этого товара, не будет оснований для проведения соответствующих налоговых вычетов.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.06.2002

————