"Налоговый вестник", N 11, 2000

МЕТОДЫ И ФОРМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Очередной этап налоговой реформы в России, ознаменовавшийся введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), коренным образом изменил взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Строгая регламентация всех процедур, осуществляемых в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ослабление фискальной функции и постановка новых задач налоговым органам (информационное взаимодействие с различными государственными органами, контроль за расходами физических лиц и др.) - все это значительно изменило и осложнило содержание работы налоговых органов.

Для успешного проведения налоговой политики государства необходима стройная система организационных мероприятий. Государство должно располагать достаточно надежным механизмом сбора налогов для того, чтобы получить ожидаемые средства в казну. Одним из главных составляющих в этом механизме является налоговое администрирование.

Рассматривая налоговое администрирование как систему управления государством налоговыми отношениями, определим совокупность методов и форм, посредством которых государство осуществляет это управление.

Схема методов и форм налогового администрирования представлена на рисунке.

Методы и формы налогового администрирования

Налоговое Налоговое Налоговый

планирование регулирование контроль

     
   ———————¬ ——————————¬      ———————————————¬          —————————————¬
   |Такти—| |Стратеги—|      |   Система    |          | Регистрация|
   |ческое| |ческое   |      |  налогового  |          |   и учет   |
   |(теку—| |(прогно— |      |стимулирования|          |плательщиков|
   |щее)  | |зирова—  |      |              |          |            |
   |      | |ние)     |      |              |          |            |
   L——————— L——————————      L—T———T———————T—          L—————————————
   

------------------¬ --------+-¬ ¦ ------+--------¬ -------------¬ ¦Оценка налогового¦ ¦Изменение¦ ¦ ¦Предоставление¦ ¦ Прием и ¦ ¦ потенциала ¦ ¦ срока ¦ ¦ ¦ отсрочки ¦ ¦ обработка ¦ ¦ региона ¦ ¦ уплаты ¦ ¦ ¦ или ¦ ¦ отчетности ¦ L------------------ ¦ налога ¦ ¦ ¦ рассрочки ¦ L----------- ———— L---------- ¦ L--------------- ------------¬

     
   ——————————————————¬       ——————+——————————¬         |   Учет    |
   | Прогнозирование |       | Предоставление |         |поступления|
   |объемов налоговых|       | налогового или |         | налогов и |
   |   поступлений   |       | инвестиционного|         |начисленных|
   L——————————————————       |   налогового   |         |   сумм    |  
   ——————————————————¬       |    кредита     |         L————————————
   

¦ Утверждение ¦ L----------------- ------------¬

¦ бюджета по ¦ -----------------¬ ¦ Контроль ¦

¦ налогам ¦ ¦ Оптимизация ¦ ¦ за ¦

L------------------ ¦ налоговых ¦ ¦своевремен-¦

     
   ——————————————————¬       |     ставок     |         |ным поступ—|
   |   Разработка    |       L—————————————————         |лением пла—|
   |  контрольных    |       —————————————————¬         |тежей      |
   |    заданий      |       |     Система    |         L————————————
   

L------------------ ¦ налоговых ¦ ------------¬

     
   ——————————————————¬       |      льгот     |         | Налоговые |
   |   Определение   |       LT————T———T———————         |  проверки |
   |    долевого     | ———————+——¬ | ——+———————¬        LT———————T———
   

¦ распределения ¦ ¦ Отмена ¦ ¦ ¦ Снижение¦ -------+--¬ ---+--¬ ¦ ставок ¦ ¦авансовых¦ ¦ ¦ размера ¦ ¦Камераль-¦ ¦Выез-¦ ¦ и льгот ¦ ¦платежей ¦ ¦ ¦налоговой¦ ¦ные ¦ ¦дные ¦ L------------------ ¦ ¦ ¦ ¦ ставки ¦ L---------- L---- ———— L---------- ¦ L-------- ———— ------+----------¬ -----------¬ ¦ Уменьшение или ¦ ¦Реализация¦ ¦ полное сложение¦ ¦материалов¦ ¦ налоговых ¦ ¦ проверок ¦ ¦ обязательств ¦ L--------- ———— L----------------- ------------¬

     
                             —————————————————¬        |Контроль за|
                             | Система санкций|        |реализацией|
                             LT———————T—————T——        |материалов |
                              |       |     |          |проверок и |  
                        ——————+————¬  |   ——+———————¬  | уплатой   |
                        |Финансовые|  |   |Уголовные|  |начисленных|
                        L———————————  |   L——————————  |  санкций  |  
                              ————————+————————¬       L————————————
   

¦Административные¦ L--------------- ————

В процессе управления налоговыми отношениями участвуют не только налоговые, но и законодательные и исполнительные органы власти, Конституционный Суд РФ и арбитражные суды, органы федерального казначейства, финансовые органы, правоохранительные органы и др. Для повышения качества и результативности налогового администрирования необходимо законодательно закрепленное взаимодействие названных органов на разных уровнях управления.

В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются.

Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

В ходе налогового планирования оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, утверждается бюджет по налогам, выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен, разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней, определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот.

Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно - налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок - процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.

Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием и обработка отчетности;

- учет поступления налогов и начисленных сумм;

- контроль за своевременным поступлением платежей;

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки;

- реализация материалов налоговых проверок;

- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

Подписано в печать И.А.Перонко

23.10.2000 Государственный советник

налоговой службы II ранга,

к.э.н, профессор, Краснодарский край

С.И.Межерицкий

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——