"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, 2000

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НДС

Согласно Федеральному закону от 30.11.1995 N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" (с учетом Федерального закона от 16.11.1998 N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах") п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" дополнен пп."э", которым предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации до 1 января 2002 г. продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционной, издательской и полиграфической деятельностью по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. При этом льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера.

На основании ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" действие указанного пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в 2001 г. (т.е. до 1 января 2002 г.) не отменяется.

Для более четкого определения сферы распространения льготы по налогу на добавленную стоимость по продукции средств массовой информации и книжной продукции Госналогслужбой России были даны соответствующие разъяснения в Письмах от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции" и от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции", которые зарегистрированы в Минюсте России соответственно 08.04.1996 за N 1060 и 14.06.1996 за N 1106.

При применении льготного налогового режима по НДС по продукции средств массовой информации и книжной продукции следует также руководствоваться следующими законодательными актами:

Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации";

Федеральным законом от 01.12.1995 N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации";

Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе";

Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Понятия издательской и полиграфической деятельности приведены в Постановлениях соответственно Совета Министров РСФСР от 17.04.1991 N 211 "О регулировании издательской деятельности в РСФСР" и Совета Министров Российской Федерации от 22.09.1993 N 960 "О регулировании полиграфической деятельности в Российской Федерации".

Редакции, издательства, полиграфические предприятия перечислены в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) под кодами: 87100 - редакции и издательства газет, журналов, словарей и прочих изданий и др.; 93180 - редакции телевидения и радиовещания; 52300 - радиотелевизионные передающие центры; 19400 - полиграфические комбинаты и фабрики, типографии и другие предприятия полиграфической промышленности.

Учитывая многообразие вопросов, возникающих у редакций, издательств, полиграфических предприятий и других организаций и предприятий при осуществлении производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, рассмотрим некоторые из них на конкретных примерах.

Первая группа вопросов связана с понятием продукции средств массовой информации и понятием специфики ее реализации.

Статьей 2 Закона Российской Федерации "О средствах массовой информации" определено следующее:

под массовой информацией понимаются предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы;

под средством массовой информации понимаются периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации;

под продукцией средства массовой информации понимаются тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радио-, теле-, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы.

Следует отметить, что льгота по налогу на добавленную стоимость распространяется не на массовую информацию, а на продукцию средств массовой информации.

На основании Закона Российской Федерации "О средствах массовой информации" под распространением продукции средства массовой информации понимается продажа (подписка, доставка, раздача) периодических печатных изданий, аудио- или видеозаписей программ, трансляция радио-, телепрограмм (вещание), демонстрация кинохроникальных программ.

Ассоциация, пропагандирующая вопросы культуры, реализует художественные альбомы и календари по тематике культуры и искусства. Ассоциацией получена предоплата за реализацию этой продукции. Должны ли облагаться налогом на добавленную стоимость суммы полученной предоплаты?

Согласно пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон "О налоге на добавленную стоимость") от этого налога освобождена реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. С учетом положений Федерального закона от 16.11.1998 N 170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" данная льгота действует с 1996 до 2002 гг. Порядок предоставления этой льготы по книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, приведен в нормативном Письме Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции". В связи с этим реализация книг, брошюр, репродукционных изданий по культуре и искусству, альбомов по искусству, календарей отрывных ежедневных налогом не облагается.

Такой порядок в полной мере распространяется на суммы полученных предоплат за предстоящую реализацию указанной продукции.

Подпадает ли под льготный налоговый режим по НДС безвозмездное предоставление редакциями бесплатных контрольных экземпляров юридическим и физическим лицам (в том числе авторам)?

Согласно перечню освобождаемой от налога на добавленную стоимость книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и печатной продукции средств массовой информации, предусмотренному нормативными Письмами Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, льгота по налогу на добавленную стоимость применяется и при безвозмездном предоставлении редакциями бесплатных контрольных экземпляров юридическим и физическим лицам (в том числе авторам).

Применяется ли льгота по НДС, предусмотренная для средств массовой информации, при реализации носителей аудио- и видеоинформации?

Реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, нерекламного и неэротического характера не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость". Реализация редакциям (издательствам) товарно - материальных ценностей для производства указанной продукции средств массовой информации и книжной продукции подлежит обложению НДС. Поэтому реализация предприятиями (организациями) носителей аудио- и видеоинформации редакциям (издательствам) продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, нерекламного и неэротического характера подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Освобождается ли от НДС деятельность издательств по уступке другим издательствам прав на издание произведений науки, литературы и искусства?

Согласно ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг), в том числе нематериальных активов, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Данный налоговый режим в полной мере распространяется на уступку издательствами другим издательствам прав на издание произведений науки, литературы и искусства (за исключением случаев, предусматривающих передачу авторских прав и отраженных в Письме МНС России от 19.07.2000 N ВГ-6-03/547@ "О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость при получении авторских прав").

Спортивная редакция осуществляет деятельность в средствах массовой информации вещательного характера. Распространяется ли льготный налоговый режим по НДС, предусмотренный для средств массовой информации, на эту редакцию и на ее рекламную деятельность?

При осуществлении деятельности в средствах массовой информации вещательного характера спортивной редакции может быть предоставлен льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", при отнесении в установленном порядке продукции, выпускаемой этой спортивной редакцией, к продукции средств массовой информации (нерекламного характера). В этом случае услуги спортивной редакции по размещению рекламы в продукции средств массовой информации (нерекламного характера) также подлежат льготированию по налогу на добавленную стоимость в соответствии с порядком, приведенным в нормативном Письме Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н.

Льгота по НДС при производстве и реализации книжной продукции применяется с 1 января 1996 г. Распространяется ли она на книжную продукцию, произведенную до этой даты, а реализованную в 2000 г.?

Льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического характера), независимо от периода ее изготовления. Поэтому реализация в 2000 г. книжной продукции, перечисленной в п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у торгующих организаций, независимо от того, что данная продукция была произведена до 1 января 1996 г.

Правомерно ли не применять льготный налоговый режим по налогу на добавленную стоимость радиотелевизионным передающим центрам при оказании услуг организациям телерадиовещания по распространению (трансляции) продукции электронных средств массовой информации и выставлять к оплате счет за оказание этих услуг с НДС?

Согласно п.6 нормативного Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 порядок льготирования средств массовой информации, определенный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. Федерального закона от 30.11.1995 N 188-ФЗ), распространяется на радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры и иные организации электросвязи, предоставляющие услуги по распространению теле- и (или) радиопрограмм (нерекламного и неэротического характера), подготовленных организациями теле-, радиовещания.

Вместе с тем п.2 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н предприятиям (организациям), реализующим продукцию средств массовой информации, а также услуги по ее распространению, предоставлено право не применять предоставленные Федеральным законом от 30.11.1995 N 188-ФЗ льготы по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры и иные организации электросвязи, оказывающие услуги по распространению теле- и (или) радиопрограмм (нерекламного и неэротического характера), подготовленных организациями теле-, радиовещания, имеют право (на основании нормативного письма Госналогслужбы России) как применять предоставленные организациям электросвязи льготы по НДС, так и не применять их в своей деятельности.

Таким образом, неприменение льготного налогового режима по налогу на добавленную стоимость радиотелевизионным передающим центрам при оказании услуг организациям телерадиовещания по распространению (трансляции) продукции электронных средств массовой информации и выставление к оплате счета за оказание этих услуг с учетом НДС правомерны.

Освобождается ли деятельность кабельного телевидения (ежедневный показ двух видеофильмов, поздравления и объявления) от НДС в соответствии с пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость"?

Согласно пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" от этого налога освобождены обороты по реализации продукции средств массовой информации (за исключением рекламного и эротического характера).

Порядок реализации льготного налогового режима по продукции средств массовой информации предусмотрен нормативными Письмами Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393. В связи с этим под освобождение от налога на добавленную стоимость подпадает реализация теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве средств массовой информации (согласно ст.8 Закона Российской Федерации "О средствах массовой информации" (с последующими изменениями и дополнениями), с учетом ст.12 данного Закона и при наличии лицензии на вещание (выдача которых производится в соответствии со ст.31 этого Закона)), реклама в которых не превышает 25% объема вещания.

При соблюдении указанных условий на кабельное телевидение распространяется льготный налоговый режим.

Благотворительный фонд за счет средств, полученных от спонсоров, разместил заказ на издание учебной литературы. Однако часть тиража не была использована для уставной деятельности фонда. По решению руководящих органов фонда оставшиеся книги реализованы через книжные магазины. Является ли благотворительный фонд плательщиком налога на добавленную стоимость при осуществлении неуставной деятельности - реализации оставшихся книг?

Реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость", за исключением товаров (работ, услуг), перечисленных в п.1 ст.5 этого Закона. Данный порядок распространяется на реализацию благотворительным фондом товаров (работ, услуг).

Реализация книг (учебной литературы) подпадает под льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 указанного Закона.

Вторая группа вопросов связана с определением перечня печатной продукции, относящейся к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Услуги религиозных объединений, в том числе реализация ими предметов религиозного назначения, освобождаются от НДС на основании Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Книжная лавка распространяет религиозные книги. Правомерно ли облагать ее НДС на том основании, что книжная лавка не относится к религиозным объединениям?

Порядок освобождения от НДС услуг религиозных объединений не распространяется на книжную лавку, распространяющую религиозные книги. Вместе с тем реализация религиозных книг может рассматриваться в льготном налоговом режиме, предусмотренном пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Студия вокального мастерства реализует учащимся вокальные сборники. Правомерно ли данная реализация осуществляется без НДС?

Реализация студией вокального мастерства вокальных сборников нерекламного характера осуществляется без НДС на основании п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, которым предусмотрено распространение льготного налогового режима по НДС согласно Федеральному закону от 30.11.1995 N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" (с последующими изменениями и дополнениями), на нотные издания, перечисленные под кодовым обозначением 95 6000 "Нотные издания" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. Вокальные сборники, приведенные под кодовым обозначением 95 6240 Классификатора, включены в вышеуказанную группу нотных изданий.

Освобождаются ли от НДС изоиздания?

Льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", по освобождению от этого налога книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не распространяется на изоиздания, за исключением перечисленных под кодовыми обозначениями 95 4010, 95 4110, 95 4130 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и приведенных в нормативном Письме Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.

Издательство реализует редакции книжной продукции обложки для книг, подпадающих под кодовое обозначение 95 3000 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП). Какой налоговый режим по НДС должен применяться в этом случае?

На реализацию обложек для книжной продукции, перечисленной под кодовым обозначением 95 3000 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), распространяется действие налогового режима, предусмотренного пп."б" п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н. Данным подпунктом предусмотрено, что расчеты с предприятиями (организациями), реализующими редакциям (издательствам) свои товары (работы, услуги), не освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость, осуществляются с учетом НДС. Реализация обложек для книг не является реализацией книжной продукции под кодовым обозначением 95 3000 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции, так как обложки для указанной книжной продукции не подпадают под перечень книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, предусмотренной нормативным Письмом Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, и поэтому реализуются с учетом НДС.

Освобождаются ли от НДС издание массовой литературы о физической культуре и спорте, в частности брошюр с комплексами физических упражнений, а также выпуск видеокассет с комплексом физкультурно - оздоровительных и спортивных программ?

Издательская деятельность по выпуску брошюр с комплексами физических упражнений и реализация этих брошюр освобождаются от налога на добавленную стоимость на основании пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" при отнесении данных брошюр к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, нерекламного характера, перечисленных под кодовым обозначением 95 3000 Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93).

Вместе с тем деятельность по выпуску видеокассет с комплексом физкультурно - оздоровительных и спортивных программ и их реализация не подпадают под указанный режим льготирования, в связи с чем подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Предоставление видеокассет с комплексом физкультурно - оздоровительных и спортивных программ в прокат телевидению, населению и в иных случаях, предусмотренных пп."н" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Издательство имеет большое количество экземпляров газет и брошюр, которые не были реализованы. Они не относятся к печатной продукции рекламного характера. Возникает ли облагаемый НДС оборот в том случае, если издательство сдает их соответствующим организациям в качестве макулатуры?

Льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", применяемый при реализации печатной продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического характера), не распространяется на реализацию макулатуры.

Организация реализует книгу "Медицина для вас". Подпадает ли эта реализация под действие льготы по налогу на добавленную стоимость согласно пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость"?

На реализацию книги "Медицина для вас" может быть распространен льготный налоговый режим, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в том случае, если данная книга относится к книгам и брошюрам, приведенным под кодовым обозначением 95 3000 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (на основании порядка, приведенного в п.1 Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393).

Третья группа вопросов связана с предприятиями и организациями, работающими с редакциями и издательствами и помогающими им распространять продукцию средств массовой информации и книжную продукцию.

Под распространителем продукции средства массовой информации понимается лицо, осуществляющее распространение продукции средства массовой информации по договору с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

Организация реализует кассету с видеозаписью кинохроникальной программы. Предоставляется ли в этом случае льгота по НДС как по реализации продукции средств массовой информации?

Редакция (издательство), выпускающая кинохроникальную программу, зарегистрированную в установленном порядке как средство массовой информации, освобождается от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н в том случае, если реклама в отдельном выпуске этой программы (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25% объема вещания.

Данный льготный налоговый режим распространяется на организацию (за исключением организации, осуществляющей посредническую деятельность), реализующую кассету с видеозаписью указанной кинохроникальной программы.

Антикварный магазин приобретает и реализует книги. Может ли этот магазин при реализации книг применять льготный налоговый режим по НДС, предусмотренный пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость"?

В соответствии с пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом не облагается реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (нерекламного и неэротического характера). Перечень книжной продукции, подпадающей под льготный налоговый режим, установлен нормативным Письмом Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.

Если антикварный магазин реализует книжную продукцию, включенную в указанный перечень, то при наличии раздельного учета затрат и оборотов по реализации этой книжной продукции и иной продукции, облагаемой НДС, налог на добавленную стоимость не взимается.

Предприятие по договору комиссии реализует книжную продукцию. Освобождается ли от НДС сумма полученного предприятием комиссионного вознаграждения?

Согласно пп."э" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" от этого налога освобождена книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой. Вместе с тем в соответствии с п.3 ст.4 этого Закона посреднические услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в части надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этим сумма комиссионного вознаграждения на балансе у предприятий (организаций) - комиссионеров за оказанные ими посреднические услуги по реализации указанной книжной продукции включается в облагаемый оборот в общеустановленном порядке.

Четвертая группа вопросов связана с осуществлением рекламной деятельности.

Освобождаются ли от НДС на основании Закона "О налоге на добавленную стоимость" работы по изготовлению рекламных роликов и услуги по прокату и показу рекламных роликов?

Реализация работ по изготовлению рекламных роликов, а также услуг по прокату и показу рекламных роликов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в общеустановленном порядке.

Облагаются ли НДС услуги редакций, осуществляющих издание периодических средств массовой информации нерекламного характера, по размещению в них социальной рекламы?

В соответствии с пп."а" п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков, не облагаются налогом на добавленную стоимость в том случае, если их получателями являются редакции или издательства периодических средств массовой информации (реклама в отдельном номере которых не превышает 40% объема этого номера).

При отнесении напечатанной информации к рекламе необходимо руководствоваться Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе". На социальную рекламу распространяется действие данного Закона, поэтому денежные средства, поступающие редакциям или издательствам периодических средств массовой информации (нерекламного характера) от рекламодателей - заказчиков социальной рекламы, в указанном случае не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Издательство, выпускающее справочник медицинской продукции, размещает на его страницах рекламу медикаментов. Должны ли услуги по размещению этой рекламы облагаться НДС?

Как уже указывалось, согласно пп."а" п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков, не облагаются налогом на добавленную стоимость в том случае, если их получателями являются издательства книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (реклама в единице книжной продукции которой не превышает 40% объема единицы этой продукции). Данный порядок на основании п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 распространяется на издательства, выпускающие книжную продукцию (за исключением продукции рекламного и эротического характера), перечисленную под кодовым обозначением 95 3000 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП).

Денежные средства, которые поступают издательству, выпускающему справочник медицинской продукции (не относящейся к рекламным изданиям), от рекламодателей - заказчиков, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в том случае, если данный справочник является литературой по здравоохранению и медицинским наукам, перечисленной под кодовым обозначением 95 3710 "Книги и брошюры" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП).

Редакция периодического печатного издания (являющегося продукцией средств массовой информации) разместила в журнале информацию об опровержении рекламы. Влияет ли на объем рекламной площади данная информация? Каков порядок предоставления льгот по НДС?

В соответствии с п.1 нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н от налога на добавленную стоимость освобождены периодическая печатная продукция средств массовой информации (реклама в отдельном номере которой не превышает 40% объема этого номера), редакционная, издательская, полиграфическая деятельность по производству этой продукции, а также средства, поступающие от рекламодателей - заказчиков редакциям или издательствам, выпускающим такую продукцию.

При отнесении напечатанной информации к рекламе необходимо руководствоваться Законом "О рекламе". Учитывая то, что на информацию об опровержении ненадлежащей рекламы распространяется действие данного Закона, при определении объема рекламной площади необходимо учитывать эту рекламную информацию.

Таким образом, льготный налоговый режим по налогу на добавленную стоимость может быть использован редакцией периодического печатного издания - журнала в том случае, если рекламная информация с учетом рекламной информации об опровержении рекламы, размещенная в отдельном номере журнала, не превышает 40% объема этого номера.

Является ли "пилотный выпуск" журнала рекламной услугой, подлежащей обложению НДС?

Если на распространение "пилотного выпуска" журнала распространяется действие Закона "О рекламе" как на рекламную услугу и источником формирования затрат по изготовлению этого выпуска журнала служат затраты, связанные с рекламной деятельностью, то распространение "пилотного выпуска" журнала должно облагаться НДС как рекламная услуга.

Облагаются ли НДС спонсорские средства, полученные телерадиокомпанией?

Согласно ст.4 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый этим налогом оборот включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.19 Закона "О рекламе" спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - рекламодателем и рекламораспространителем.

На основании нормативного Письма Госналогслужбы России от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н услуги по размещению рекламы не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в том случае, если их оказывают телерадиокомпании, выпускающие и реализующие продукцию средств массовой информации нерекламного и неэротического характера. Поэтому спонсорские средства, полученные телерадиокомпанией, не будут включаться в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот в том случае, если их получение связано с оказанием рекламных услуг по размещению рекламы в выпускаемых теле-, радио-, кинохроникальных программах, относящихся к продукции средств массовой информации нерекламного и неэротического характера.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 43, 2000)

Подписано в печать И.Муравьева

18.10.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——