 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учет в организациях бытового обслуживания ("Бухгалтерский учет", 2000, N 21)
"Бухгалтерский учет", N 21, 2000
УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ БЫТОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ
У организаций бытового обслуживания отражение в учете финансово - хозяйственных операций по выполнению работ (оказанию услуг) имеет некоторые особенности, связанные с условиями договоров, заключаемых между сторонами. В частности, если в процессе выполнения работ (оказания услуг) используется материал подрядчика, то его стоимость может включаться как в общую стоимость работ (услуг), так и взиматься с заказчика отдельно. В соответствии с п.1 ст.733 Гражданского кодекса Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 17.12.1999), "если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы". С учетом этой особенности в п.39 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) определено, что при включении стоимости материалов и запасных частей подрядчика в стоимость оказываемой услуги НДС взимается по ставке в размере 16,67% с общей стоимости услуги. В соответствии с п.40 Инструкции Госналогслужбы России N 39, если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя НДС (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67% (9,09% - по товарам детского ассортимента) подлежит: - стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг; - разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога. Таким образом, для правильного расчета налогов многие организации бытового обслуживания должны вести раздельный учет реализации выполненных работ (оказанных услуг) и реализации материалов, оплачиваемых заказчиком сверх стоимости работ (услуг). В данной ситуации мы рекомендуем вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, в специальном регистре бухгалтерского учета "Аналитический учет реализации выполненных работ (оказанных услуг), в том числе продажа материалов, стоимость которых взимается с заказчиков сверх стоимости работ (услуг); готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства". Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета без отражения реализации на субсчетах (см. табл. 1).
Таблица 1
———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
| Содержание | Корреспонденция счетов |
| хозяйственной операции | |
+——————————————————————————+——————————————————————T——————————————+
| | Д—т | К—т |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Операции по оприходованию материалов, предназначенных для|
|выполнения работ (оказания услуг) по договору бытового подряда,|
|стоимость которых впоследствии будет включена в прейскурантную|
|стоимость работ (услуг) |
+——————————————————————————T——————————————————————T——————————————+
|Оприходованы на склад | 10 | 60 |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|использования в процессе | | |
|производства, по ценам | | |
|поставщика без учета НДС | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Отражен НДС по | 19 | 60 |
|поступившим материалам, | | |
|предназначенным для | | |
|использования в процессе | | |
|производства | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Операции по оприходованию материалов, предназначенных для|
|реализации заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг) |
+——————————————————————————T——————————————————————T——————————————+
|Оприходованы на склад по | 10 | 60 |
|ценам поставщика | | |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|продажи заказчикам | | |
|отдельно от стоимости | | |
|работ (услуг), с учетом | | |
|НДС | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
| Операции по выполнению и реализации работ (услуг) |
+——————————————————————————T——————————————————————T——————————————+
|Принятые от заказчика | 003 | |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|переработки, учтены на | | |
|забалансовом счете по | | |
|договорной стоимости | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Отражены затраты, | 20 | 10, 70, 69, |
|связанные с выполнением | | 02, 25, 26, |
|работ (услуг) по заданию | | 76 и др. |
|заказчика | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Отражены затраты, | 20 | 10, 70, 69, |
|связанные с производством | | 02, 25, 26, |
|готовых изделий и | | 76 и др. |
|полуфабрикатов | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Отражен НДС по услугам | 19 | 76 |
|сторонних организаций, | | |
|стоимость которых была | | |
|отнесена на себестоимость | | |
|работ (услуг) | | |
|(электроэнергия, услуги | | |
|связи и т.п.) | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Готовые изделия и | 40 | 20 |
|полуфабрикаты, | | |
|предназначенные | | |
|специально для продажи, | | |
|переданы на склад | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Отражена стоимость | 62 | 46 |
|выполненных работ | | |
|(оказанных услуг) по | | |
|договорным ценам и | | |
|материалов, стоимость | | |
|которых взимается с | | |
|заказчика сверх | | |
|прейскурантной цены, с | | |
|учетом НДС | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Начислена задолженность | 46 | 68 |
|перед бюджетом по НДС с | | |
|оборотов по реализации | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Списана фактическая | 46 | 40 |
|себестоимость | | |
|реализованных готовых | | |
|изделий и полуфабрикатов | | |
|собственного | | |
|производства, | | |
|предназначенных | | |
|специально для продажи | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Списана фактическая | 46 | 20 |
|себестоимость выполненных | | |
|работ (оказанных услуг) | | |
|при условии, что | | |
|материалы предоставляет | | |
|заказчик | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Списаны с забалансового | | 003 |
|счета использованные | | |
|материалы, | | |
|предоставленные заказчиком| | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Списана фактическая | 46 | 20 |
|себестоимость выполненных | | |
|работ (оказанных услуг), | | |
|включая стоимость | | |
|израсходованных | | |
|материалов подрядчика, | | |
|входящую в прейскурантную | | |
|стоимость работы (услуги) | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Списана фактическая | 46 | 20 |
|себестоимость выполненных | | |
|работ (оказанных услуг), | | |
|включая стоимость | | |
|материалов подрядчика, | | |
|которая взимается с | | |
|заказчика сверх | | |
|прейскурантной цены, с | | |
|учетом НДС | | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
| Формирование финансового результата |
+——————————————————————————T——————————————————————T——————————————+
|Определен финансовый | 46 (80) | 80 (46) |
|результат от реализации | | |
|работ (услуг) и материалов| | |
+——————————————————————————+——————————————————————+——————————————+
|Определен финансовый | 46 (80) | 80 (46) |
|результат от реализации | | |
|готовых изделий и | | |
|полуфабрикатов | | |
|собственного производства | | |
L——————————————————————————+——————————————————————+———————————————
Пример 1. Организация (ателье) занимается оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды по заказам населения. При этом стоимость материала подрядчика может оплачиваться заказчиком двумя способами: 1) взиматься с заказчика сверх стоимости услуги; 2) включаться в прейскурантную стоимость услуги. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых выполнением каждого из заказов. Аналитический учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказчику ведется без применения субсчетов в ведомости учета затрат (см. табл. 2).
Таблица 2
Ведомость учета реализации за март 2000 г.
——————T—————————————————T———————————————T————————————————————————¬
|N п/п| Документ | ФИО | Реализация услуг, руб. |
| | | заказчика | |
| | | +————————————T———————————+
| | | | Всего с | НДС по |
| | | | учетом НДС | ставке |
| | | | | 16,67% |
+—————+—————————————————+———————————————+————————————+———————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————+—————————————————+———————————————+————————————+———————————+
| 1 |Бланк строгой |Лебедева А.Ю. | 4230 | 617,62 <*>|
| |отчетности | | | |
| |N 052777 | | | |
| | | | | |
+—————+—————————————————+———————————————+————————————+———————————+
| 2 |Бланк строгой |Синицина С.А. | 2820 | 470,09 |
| |отчетности | | | |
| |N 052778 | | | |
| | | | | |
+—————+—————————————————+———————————————+————————————+———————————+
| |Итого: | | 7050 |1087,71 <*>|
L—————+—————————————————+———————————————+————————————+————————————
————————————————————————————————
<*> Расчет налога представлен в бухгалтерской справке.
В марте 2000 г. населению были оказаны следующие услуги: 1. Лебедевой А.Ю. сшито демисезонное пальто из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 3600 руб., в том числе НДС - 600,12 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, оплаченной заказчиком авансом сверх стоимости услуги, составила 630 руб. (с учетом наценки 20%); 2. Синициной С.А. сшит брючный костюм из материала ателье. Стоимость услуги в соответствии с прейскурантом составила 2820 руб., в том числе НДС - 470,09 руб. по ставке 16,67%. Стоимость израсходованной на пошив ткани, входящая в прейскурантную стоимость услуги, оплаченной заказчиком авансом, составила 561,25 руб. (по цене поставщика). Общепроизводственные расходы (аренда помещения швейного цеха) составили 600 руб., в том числе НДС - 100 руб. Общехозяйственные расходы (заработная плата работников аппарата управления за март с учетом отчислений во внебюджетные фонды) составили 831 руб. Расчеты НДС и налога на пользователей автомобильных дорог в случае реализации материалов заказчикам сверх стоимости работ (услуг) можно отразить в бухгалтерской справке, составляемой на конец отчетного периода (табл. 3).
Таблица 3
Бухгалтерская справка от 31 марта 2000 г.
——————T——————————T————————T———————————————T——————————————T———————¬
|N п/п| Документ |ФИО | Реализация | Реализация | Итого |
| | |заказ— | услуг, руб. | материалов, | НДС, |
| | |чика | | стоимость | руб. |
| | | | | которых | |
| | | | | взимается | |
| | | | | с заказчиков | |
| | | | | сверх | |
| | | | | стоимости | |
| | | | | услуг, руб. | |
| | | +———————T———————+———————T——————+ |
| | | |всего с|НДС по |разница|НДС | |
| | | |учетом |ставке |между |по | |
| | | |НДС |16,67% |продаж—|ставке| |
| | | | | |ной и |16,67%| |
| | | | | |покуп— | | |
| | | | | |ной | | |
| | | | | |стоимо—| | |
| | | | | |стью | | |
| | | | | |матери—| | |
| | | | | |алов | | |
+—————+——————————+————————+———————+———————+———————+——————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| | | | | | | |(гр.5 +|
| | | | | | | | гр. 7)|
+—————+——————————+————————+———————+———————+———————+——————+———————+
| 1 |Бланк |Лебедева| 3600 | 600,12| 105 | 17,5 | 617,62|
| |строгой |А.Ю. | | | | | |
| |отчетности| | | | | | |
| |N 052777 | | | | | | |
+—————+——————————+————————+———————+———————+———————+——————+———————+
| 2 |Бланк |Синицина| 2820 | 470,09| — | — | 470,09|
| |строгой |С.А. | | | | | |
| |отчетности| | | | | | |
| |N 052778 | | | | | | |
+—————+——————————+————————+———————+———————+———————+——————+———————+
| |Итого: | | 6420 |1070,21| 105 | 17,5 |1087,71|
+—————+——————————+————————+———————+———————+———————+——————+———————+
|Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период (итого|
|по гр. 8), уменьшается на суммы НДС, учтенные на счете 19 "Налог|
|на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", и|
|составляет 947,71 руб. (1087,71 — 140). |
| |
|Налог на пользователей автомобильных дорог рассчитывается исходя|
|из налогооблагаемого оборота (суммы, полученной (подлежащей|
|получению) от заказчиков за оказанные им услуги, за вычетом НДС)|
|и существующей ставки (в соответствии с Федеральным законом от|
|05.08.2000 N 118—ФЗ "О введении в действие части второй|
|Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в|
|некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с|
|1 января 2001 г. установлена ставка налога на пользователей|
|автомобильных дорог в размере 1% и отменен налог на содержание|
|жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы) и|
|составляет 149,06 руб. [(7050 — 1087,71) х 0,025]. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ, в соответствии с принятой учетной политикой распределяются между заказами пропорционально оплате труда работников, занятых в каждом из заказов (см. табл. 4).
Таблица 4
—————T—————————T——————————T——————————————————————————————————————¬
| N | ФИО | Оплата | Распределение расходов, руб. |
|п/п |заказчика| труда | |
| | |работников| |
| | | по | |
| | | каждому | |
| | | заказу | |
| | | согласно | |
| | |ведомости | |
| | | учета | |
| | |заработной| |
| | | платы, | |
| | | руб. | |
+————+—————————+——————————+————————————————————T—————————————————+
| | | |общепроизводственные|общехозяйственные|
+————+—————————+——————————+————————————————————+—————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | | | (гр. 3 : итого по | (гр. 3 : итого |
| | | | гр. 3 х 500 руб.) | по гр. 3 х 831 |
| | | | | руб.) |
+————+—————————+——————————+————————————————————+—————————————————+
| 1 |Лебедева | 760,44 | 293,14 | 487,19 |
| |А.Ю. | | | |
+————+—————————+——————————+————————————————————+—————————————————+
|2 |Синицина | 536,63 | 206,86 | 343,81 |
| |С.А. | | | |
+————+—————————+——————————+————————————————————+—————————————————+
| |Итого: | 1297,07 | 500 | 831 |
L————+—————————+——————————+————————————————————+——————————————————
Учет себестоимости оказанных услуг по пошиву (ремонту) одежды ведется в ведомости следующего вида (см. табл. 5).
Таблица 5
Ведомость учета затрат за март 2000 г.
————————T—————T—————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
|Наиме— |Оста—| Затраты отчетного периода, руб. |Оста—|
|нование|ток +———————————————————————————————————T——————T——————T———————+ток |
|изделия|неза—| прямые затраты |обще— |обще— |всего |неза—|
|(ФИО |вер— | |произ—|хозяй—|затрат |вер— |
|заказ— |шен— | |водст—|ствен—|за |шен— |
|чика) |ного | |венные|ные |отчет— |ного |
| |про— | |расхо—|расхо—|ный |про— |
| |из— | |ды |ды |период |из— |
| |вод— | | | | |вод— |
| |ства | | | | |ства |
| |на +———————T——————T———————T————T———————+ | | |на |
| |нача—|зара— |отчис—|стои— |про—|всего | | | |конец|
| |ло |ботная |ления |мость |чие |прямых | | | |от— |
| |от— |плата |в бюд—|мате— |пря—|затрат | | | |чет— |
| |чет— | |жет и |риалов |мые | | | | |ного |
| |ного | |вне— | |за— | | | | |пери—|
| |пери—| |бюд— | |тра—| | | | |ода, |
| |ода, | |жетные| |ты | | | | |руб. |
| |руб. | |фонды | | | | | | | |
+———————+—————+———————+——————+———————+————+———————+——————+——————+———————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+———————+—————+———————+——————+———————+————+———————+——————+——————+———————+—————+
|Деми— | — | 760,44|292,77| 525 | 15 |1593,21|293,14|577,5 |2463,85| — |
|сезон— | | | | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | | | |
|пальто | | | | | | | | | | |
|(Лебе— | | | | | | | | | | |
|дева | | | | | | | | | | |
|А.Ю.) | | | | | | | | | | |
+———————+—————+———————+——————+———————+————+———————+——————+——————+———————+—————+
|Брючный| — | 536,63| 206,6| 561,25| 12 |1316,48|206,86|402,56|1925,9 | — |
|костюм | | | | | | | | | | |
|(Сини— | | | | | | | | | | |
|цина | | | | | | | | | | |
|С.А.) | | | | | | | | | | |
+———————+—————+———————+——————+———————+————+———————+——————+——————+———————+—————+
|Итого | — |1297,07|499,37|1086,25| 27 |2909,69|500 |980,06|4389,75| — |
L———————+—————+———————+——————+———————+————+———————+——————+——————+———————+——————
Рассмотрим отражение операций по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета организации. Д-т сч. 10 "Материалы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1300 руб. приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), и включены в прейскурантную стоимость услуг (700 руб., без учета НДС), а также материалы, которые будут реализованы заказчикам сверх стоимости услуг (600 руб. с учетом НДС); Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 140 руб. отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг; Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1440 руб. погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов; Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 140 руб. отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг; Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 500 руб. сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 831 руб. сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 1191,25 руб. получены авансы от заказчиков в размере стоимости использованных материалов подрядчика (630 руб. + 561,25 руб.); Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС" 111,06 руб. начислен НДС с сумм полученных авансов [(630 руб. + + 561,25 руб. - 525 руб.) х 0,1667]; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 1297,07 руб. начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по пошиву одежды (760,44 руб. + 536,63 руб.); Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 499,37 руб. начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда (292,77 руб. + 206,6 руб.); Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы" 1086,25 руб. списаны материалы подрядчика, израсходованные на оказание услуг по пошиву одежды (525 руб. + 561,25 руб.); Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" 27 руб. списаны прочие затраты (15 руб. + 12 руб.); Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" 500 руб. списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 831 руб. списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ (487,22 руб. + 343,78 руб.); Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 7050 руб. отражена реализация услуг по пошиву одежды по заказам населения (4230 руб. + 2820 руб.); Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС" 1087,71 руб. отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованных услуг; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" 149,06 руб. начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025 + (2820 руб. - 470,09 руб.) х х 0,025]; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 149,06 руб. списан налог на пользователей автомобильных дорог; Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч. 20 "Основное производство" 4389,75 руб. списана фактическая себестоимость услуг (1297,07 руб. + + 499,37 руб. + 1086,25 руб. + 27 руб. + 500 руб. + 831 руб. + + 149,06 руб.); Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1572,54 руб. отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуг (7050 руб. - 1087,71 руб. - 4389,75 руб.); Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 5858,75 руб. отражена сумма доплаты, полученная от заказчиков в момент реализации услуги (в части стоимости работы) (7050 руб. - - 1191,25 руб.); Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1191,25 руб. зачтены авансы, полученные при приеме заказов (в части стоимости материалов); Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 111,06 руб. зачтен НДС, начисленный с суммы авансов. Если организация решила вести учет затрат, связанных с оказанием бытовых услуг и производством готовых изделий и полуфабрикатов, с отражением на отдельных субсчетах бухгалтерского учета оборотов по каждому виду деятельности (заказу), то для этих целей должен быть разработан рабочий план счетов. Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей в случае организации учета с отражением реализации на субсчетах (см. табл. 6).
Таблица 6
——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
| Содержание | Корреспонденция счетов |
| хозяйственной операции | (субсчетов) |
| +——————————————————————T———————————————+
| | Д—т | К—т |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Операции по оприходованию материалов, предназначенных для|
|выполнения работ (оказания услуг) по договору бытового подряда,|
|стоимость которых впоследствии будет включена в прейскурантную|
|стоимость работ (услуг) |
+—————————————————————————T——————————————————————T———————————————+
|Оприходованы на склад | 10—1 | 60 |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|использования в процессе | | |
|производства, по ценам | | |
|поставщика без учета НДС | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Отражен НДС по | 19 | 60 |
|поступившим материалам, | | |
|предназначенным для | | |
|использования в процессе | | |
|производства | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| Операции по оприходованию материалов, предназначенных для |
| реализации заказчикам отдельно от стоимости работ (услуг) |
+—————————————————————————T——————————————————————T———————————————+
|Оприходованы на склад по | 10—2 | 60 |
|ценам поставщика | | |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|продажи заказчикам | | |
|отдельно от стоимости | | |
|работ (услуг), включая | | |
|НДС | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| Операции по выполнению и реализации работ (услуг) |
+—————————————————————————T——————————————————————T———————————————+
|Принятые от заказчика | 003 | |
|материалы, | | |
|предназначенные для | | |
|переработки, учтены на | | |
|забалансовом счете по | | |
|договорной стоимости | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Отражены затраты, | 20—1 | 10—1, 70, 02, |
|связанные с выполнением | | 25, 26, 76 и |
|работ (услуг) по заданию | | др. |
|заказчика | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Материалы, стоимость | 20—1 | 10—2 |
|которых взимается с | | |
|заказчика сверх | | |
|стоимости работ (услуг), | | |
|переданы в производство | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Отражены затраты, | 20—2 | 10—1, 70, 02, |
|связанные с | | 25, 26, 76 и |
|производством готовых | | др. |
|изделий и полуфабрикатов | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Отражен НДС по услугам | 19 | 76 |
|сторонних организаций, | | |
|стоимость которых была | | |
|отнесена на | | |
|себестоимость работ | | |
|(услуг) (электроэнергия, | | |
|услуги связи и т.п.) | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Готовые изделия и | 40 | 20—2 |
|полуфабрикаты, | | |
|предназначенные | | |
|специально для продажи, | | |
|переданы на склад | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Отражена стоимость | 62 | 46—1 |
|выполненных работ | | |
|(оказанных услуг) по | | |
|договорным | | |
|ценам и материалов, | | |
|стоимость которых | | |
|взимается с заказчика | | |
|сверх прейскурантной | | |
|цены, с учетом НДС | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Начислена задолженность | 46—1 | 68 |
|перед бюджетом по НДС с | | |
|оборотов по реализации | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Списана фактическая | 46—2 | 40 |
|себестоимость | | |
|реализованных готовых | | |
|изделий | | |
|и полуфабрикатов | | |
|собственного | | |
|производства, | | |
|предназначенных | | |
|специально для продажи | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Списана фактическая | 46—1 | 20—1 |
|себестоимость | | |
|выполненных работ | | |
|(оказанных услуг) при | | |
|условии, что материалы | | |
|предоставляет заказчик | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Списаны с забалансового | | 003 |
|счета использованные | | |
|материалы, | | |
|предоставленные | | |
|заказчиком | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Списана фактическая | 46—1 | 20—1 |
|себестоимость | | |
|выполненных работ | | |
|(оказанных услуг), | | |
|включая стоимость | | |
|израсходованных | | |
|материалов подрядчика, | | |
|входящая в | | |
|прейскурантную стоимость | | |
|работы (услуги) | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Списана фактическая | 46—1 | 20—1 |
|себестоимость | | |
|выполненных работ | | |
|(оказанных услуг), | | |
|включая стоимость | | |
|материалов подрядчика, | | |
|которая взимается с | | |
|заказчика сверх | | |
|прейскурантной цены, с | | |
|учетом НДС | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| Формирование финансового результата |
+—————————————————————————T——————————————————————T———————————————+
|Определен финансовый | 46—1 (80) | 80 (46—1) |
|результат от реализации | | |
|работ (услуг) и | | |
|материалов | | |
+—————————————————————————+——————————————————————+———————————————+
|Определен финансовый | 46—2 (80) | 80 (46—2) |
|результат от реализации | | |
|готовых изделий и | | |
|полуфабрикатов | | |
|собственного производства| | |
L—————————————————————————+——————————————————————+————————————————
Пример 2. Возьмем данные примера 1 и предположим, что учет затрат, связанных с оказанием услуг по пошиву (ремонту) одежды, по каждому заказу ведется на отдельных субсчетах. Форма и порядок заполнения ведомости учета реализации и бухгалтерской справки, а также таблицы по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичны рассмотренным в примере 1. Операции по приобретению материалов, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Д-т сч. 10-1, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 700 руб. приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения (ткань, фурнитура, нитки и т.п.), стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг; Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 140 руб. отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг; Д-т сч. 10-2, К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 600 руб. приобретены материалы, которые будут использованы при оказании услуг по пошиву одежды по заказам от населения и реализованы заказчикам сверх стоимости услуг, с учетом НДС; Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетный счет" 1440 руб. погашена задолженность перед поставщиками по оплате приобретенных материалов; Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 140 руб. отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный в отчетном периоде поставщику за приобретенные материалы, стоимость которых будет включена в прейскурантную стоимость услуг; Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 500 руб. сформированы общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 831 руб. сформированы общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ. Рассмотрим отражение операций по формированию затрат и реализации услуг по пошиву одежды на счетах бухгалтерского учета по заказу Лебедевой А.Ю. Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 630 руб. получен аванс в размере стоимости использованных материалов подрядчика, взимаемой с заказчика сверх стоимости услуги; Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС" 17,5 руб. начислен НДС с суммы полученного аванса [(630 руб. - - 525 руб.) х 0,1667]; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 760,44 руб. начислена оплата труда работникам, занятым оказанием услуг по данному заказу; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 292,77 руб. начислены налоги во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 02 "Износ основных средств", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" 15 руб. списаны прочие затраты; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" 293,14 руб. списаны общепроизводственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 487,19 руб. списаны общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный заказ; Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т сч. 46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю." 4230 руб. отражена реализация услуги по пошиву одежды; Д-т сч. 46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС" 617,62 руб. отражен НДС, исчисленный со стоимости реализованной услуги [(3600 руб. + 630 руб. - 525 руб.) х 0,1667]; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" 90,31 руб. начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(4230 руб. - 617,62 руб.) х 0,025]; Д-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 90,31 руб. списан налог на пользователей автомобильных дорог; Д-т сч. 46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 20-1, субконто "Затраты по заказу Лебедевой А.Ю." 2463,85 руб. списана фактическая себестоимость услуги (760,44 руб. + + 292,77 руб. + 525 руб. + 15 руб. + 293,14 руб. + 487,19 руб. + + 90,31 руб.); Д-т сч. 46-1, субконто "Реализация услуг по заказу Лебедевой А.Ю.", К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1148,53 руб. отражен финансовый результат (прибыль) от реализации услуги (4230 руб. - 617,62 руб. - 2463,85 руб.); Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 3600 руб. отражена сумма доплаты, полученная от Лебедевой А.Ю. в момент реализации услуги (в части стоимости работы); Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 630 руб. зачтен аванс, полученный от Лебедевой А.Ю. при приеме заказа (в части стоимости материалов); Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным" 17,5 руб. зачтен НДС, начисленный с суммы аванса. Налоговая декларация по НДС заполняется в соответствии с Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Подписано в печать Г.Ю.Касьянова 18.10.2000 Генеральный директор
консалтинговой группы "Экон - Профи"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации