"Бухгалтерский учет", N 21, 2000

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

И НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

При принятии к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (далее - запасов) их следует классифицировать и оценить исходя из:

- наличия у организации права собственности на запасы;

- видов запасов;

- порядка учета заготовительно - складских и транспортных расходов;

- наличия оплаты за неполученные запасы;

- наличия расчетных документов на полученные запасы;

- формы поступления запасов.

Классификация запасов. Классификация запасов зависит от характера владения ими, от их видов и определяет счета учета запасов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от их видов на следующих балансовых счетах бухгалтерского учета:

07 "Оборудование к установке"

учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы"

учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме"

учитываются взрослые животные, находящиеся на откорме, молодняк животных, птица, звери и др.;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, хозяйственный инвентарь, инструменты и другие средства труда, которые в соответствии с действующим порядком включаются в состав средств в обороте;

40 "Готовая продукция"

учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи;

41 "Товары"

учитываются запасы, приобретенные организациями для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на следующих забалансовых счетах:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты; по другим законным причинам;

003 "Материалы, принятые в переработку"

учитываются запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку (как правило, в организациях, занятых переработкой сырья);

004 "Товары, принятые на комиссию"

учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Поступление запасов: оценка и бухгалтерский учет.

Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

а) формы их поступления (покупка, получение от поставщиков; изготовление в собственном производстве; вклад в уставный капитал организации; безвозмездное получение или по договору дарения; получение в обмен на другое имущество; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта);

б) поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.);

в) порядка учета заготовительно - складских и транспортных расходов;

г) наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При покупке запасов (получении их от поставщиков за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату: продавцу договорной стоимости запасов; оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов; таможенных пошлин и иных платежей; не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением запасов; вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям за услуги по приобретению запасов; а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содержание заготовительно - складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы разными способами:

1) предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используются балансовые счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"

списывается сумма отклонений;

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно - складские и транспортные расходы;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.,

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

списывается сумма отклонений;

2) предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства) при принятии запасов к учету;

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"

списывается сумма отклонений;

3) в составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов на счетах их учета - 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются обязательства перед поставщиками при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражаются заготовительно - складские и транспортные расходы по данным запасам.

Затраты по доведению товарно - материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик запасов, но не относящиеся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самой организации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов, полученных от поставщиков, при принятии их к учету;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" и др.,

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" и др.

списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

При изготовлении запасов силами организации их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 40 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

приходуется готовая продукция собственного производства (основного, вспомогательного, обслуживающего), предназначенная для продажи;

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

приходуются запасы собственного производства, предназначенные для использования в собственном производстве.

Организация, ведущая торговую и иную посредническую деятельность, учитывает товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, то она может оценивать полученные товары по стоимости приобретения или по их продажной (розничной) стоимости. В последнем случае учет разницы между этими ценами (торговой наценки) ведется отдельно на счете 42 "Торговая наценка".

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

отражается разница (торговая наценка).

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе организации.

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

отражается стоимость запасов (кроме МБП) при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"

отражается стоимость МБП при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

отражается доход в сумме начисленной амортизации по МБП при их передаче в эксплуатацию.

Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на запасы, подлежит оплате или получению денежными средствами. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

отражается стоимость проданных товаров;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками," 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Д-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 30 "Некапитальные работы"

отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Запасы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:

- на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет;

- в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация может перечислить денежные средства в качестве аванса за покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то они учитываются как запасы в пути. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости оборудования, принятого строительными организациями для монтажа; товаров, принятых посредническими организациями для продажи на условиях комиссии; материалов, принимаемых организациями для переработки; запасов, принимаемых организациями на ответственное хранение. В бухгалтерском учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту.

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", N 22, 2000)

Подписано в печать Н.Г.Волков

18.10.2000 Член - корреспондент

Академии экономических наук

и предпринимательской деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——