"Финансовая газета", N 42, 2000

НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ

С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 41, 2000)

Уточняющим моментом в новой Инструкции (в п.3.2 Приложения N 4 (по предприятиям) и в п.3.2 Приложения N 6 (по страховым организациям), а также в п.2.8 Приложения N 5 (по кредитным организациям) является необходимость увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п.2.4 Инструкции) в случаях, когда (действует с 05.08.1998):

а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) - на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаги;

б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) - на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:

акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;

процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления;

беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления.

Разбивка на категории распространяется и на ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки либо не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Такая разбивка предусматривается п.3.3 Приложения N 4 (по предприятиям) и п.3.3 Приложения N 6 (по страховым организациям), а также п.2.11 Приложения N 5 (по кредитным организациям). Согласно указанным пунктам прибыль организаций подлежит увеличению на сумму превышения убытков, полученных от реализации (это важный момент, поскольку законом предусмотрена возможность направления на покрытие убытков доходов только от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки либо не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:

акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги.

Кроме того, дополнен порядок корректировки валовой прибыли согласно положениям п.13 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Согласно п.13 ст.2 Закона N 2116-1 при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

Прибыль от реализации юридическим лицом - акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций эта прибыль облагается налогом в соответствии с Законом N 2116-1.

Реализация этой нормы была выражена в строках 4.14 Приложения N 11 и 2.19 Приложения N 12 (по кредитным организациям) Инструкции N 37.

В этой части новая Инструкция конкретизирует случаи, когда валовую прибыль следует увеличить в соответствии с положениями п.13 ст.2 Закона N 2116-1.

Таким образом, строками 4.11 Приложения N 4, 2.16 Приложения N 5 и 4.6 Приложения N 6 Инструкции N 62 рассматриваются два варианта такого увеличения, т.е.:

разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций), когда происходит увеличение номинала имеющихся акций, либо

номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации.

Существенные дополнения внесены новой Инструкцией в порядок исчисления и уплаты налога на доход по государственным ценным бумагам. В состав приложений к Инструкции введены специальные расчеты: "Расчет (налоговая декларация) по налогу на доходы (проценты), полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами за __________ 200___г.", а также "Расчет (налоговая декларация) по налогу на доходы (в виде дивидендов, доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления), удерживаемому налоговым агентом (источником выплаты дохода)", первый из которых до принятия новой Инструкции был установлен Письмом Госналогслужбы России от 30.04.1997 N ВЕ-6-36/337 с учетом изменений, внесенных в это Письмо приложением к Письму Госналогслужбы России от 18.12.1998 N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления" на основании Письма Банка России, Минфина России, Госналогслужбы России от 04.02.1997 N 408, N 10, N ВЕ-6-05/103 соответственно, а второй составлялся в произвольной форме.

Налоги с доходов, указанных в пп.6.1.1 новой Инструкции, в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных сумм налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Расчеты по налогам с указанных доходов представляются в налоговые органы по месту своего нахождения предприятиями, выплачивающими эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов.

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится по форме согласно Приложению N 10 к новой Инструкции.

Что касается расчетов по налогу на доходы (проценты), полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами, то этот расчет представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме согласно приложению N 11 к новой Инструкции. До принятия новой Инструкции данное требование устанавливалось совместным Письмом Банка России, Минфина России, Госналогслужбы России от 04.02.1997 N 408, N 10, N ВЕ-6-05/103 соответственно.

Уплата налога в бюджет производится в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета.

При этом следует обратить внимание на то, что та информация по финансовым результатам с ценными бумагами, которая была установлена Письмом Госналогслужбы России от 30.04.1997 N ВЕ-6-36/337 (с учетом изменений), отражалась в подвальной части расчета и являлась справочной, в новом расчете сохранена и также является справочной, но уже введена в сам расчет. Особо хотелось бы отметить, что купонный доход, облагаемый по ставке 15% для первичных владельцев облигаций, исчисляется с даты выпуска облигаций.

Подписано в печать В.Мурзин

18.10.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——