"Консультант Бухгалтера", N 11, 2000

Вопрос: Каким образом и на основании каких документов следует рассчитывать НДС с командировочных расходов на территории России в целях принятия его к зачету (возмещению)?

Ответ: В соответствии с п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС с сумм командировочных расходов (затраты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилого помещения) производится исчисление НДС по ставке 16,67% от величины указанных расходов. При этом суммы исчисленного НДС принимаются к зачету только в пределах норм, установленных законодательством, а сверх норм возмещению из бюджета не подлежат и относятся за счет источников собственных средств предприятия.

Рассмотрим на условном примере порядок исчисления и принятия к зачету НДС по командировочным расходам, а также отражения такого рода операций в бухгалтерском учете.

Пример. По авансовому отчету, представленному в сентябре 2000 г. сотрудником предприятия, ему были возмещены следующие командировочные расходы:

суточные за 10 дней - 550 руб. (55 руб. х 10 дней);

оплата гостиницы - 3800 руб. (в т.ч. за проживание - 3600 руб. (400 руб. х 9 дней), бронь за предварительный заказ - 200 руб.);

стоимость проезда к месту командировки и обратно (железнодорожных билетов) - 500 руб.

Общая сумма командировочных расходов составила 4850 руб. Из них сверх установленных норм были оплачены только расходы по найму жилого помещения: оплата по норме <*> - 270 руб. х 9 дней = 2430 руб., сверх нормы - 1370 руб. (3800 руб. - 2430 руб.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В конце отчетного периода в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1, производится увеличение облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму сверхнормативных расходов без НДС (Приложение 11 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). В нашем примере - на сумму 2854,81 руб. (3083,19 руб. - 228,38 руб.).

Расчет НДС с величины командировочных расходов будет выглядеть следующим образом:

с суточных НДС не выделяется;

со стоимости проживания в гостинице в пределах установленных норм: 2430 руб. х 16,67% = 405,08 руб.;

со стоимости проживания в гостинице сверх норм: 1370 руб. х 16,67% = 228,38 руб.;

со стоимости проезда: 500 руб. х 16,67% = 83,35 руб.

Всего величина НДС, уплаченного в составе командировочных расходов, составила 716,81 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————————T———————T——————T———————————¬
   |         Содержание операции         | Дебет |Кредит|Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |1. Приняты командировочные расходы   |       |      |           |
   |согласно авансовому отчету:          |       |      |           |
   |— отнесено на издержки производства  |       |      |           |
   |и обращения                          |       |      |           |
   |(3800 руб. — 716,81 руб.)            |26 (44)|  71  |  3083,19  |
   |— НДС, уплаченный по командировочным |       |      |           |
   |расходам                             |   19  |  71  |   716,81  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |2. Принят к зачету НДС по командиро— |       |      |           |
   |вочным расходам в пределах установ—  |       |      |           |
   |ленных норм                          |       |      |           |
   |(405,08 руб. + 83,35 руб.)           |68/НДС |  19  |   488,43  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————+———————————+
   |3. Отнесен за счет источников        |       |      |           |
   |собственных средств НДС по командиро—|       |      |           |
   |вочным расходам сверх норм           |   88  |  19  |   228,38  |
   L—————————————————————————————————————+———————+——————+————————————
   

Следует обратить внимание, что аналогичные требования в части НДС, уплаченного по командировочным расходам, содержатся и в части второй НК РФ (ст.171), вводимого в действие с 1 января 2001 г.

Подписано в печать

11.10.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——