"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, 2000

ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 13, 14, 19, 2000)

Планирование "Прочих затрат" на производство

и реализацию продукции (работ, услуг)

В смете затрат на производство к элементу "Прочие затраты" относятся расходы, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к однородным по экономическому содержанию элементам затрат ("Материальные затраты", "Оплата труда" и др.). Поэтому в отличие от других элементов затрат "Прочие затраты" включают разнородные по содержанию расходы: оплата услуг связи, амортизация нематериальных активов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и т.п. В зависимости от отраслевой принадлежности акционерного общества доля "Прочих затрат" в себестоимости продукции существенно различается - от 3 - 5 до 20 - 25% и более. В целом по промышленности удельный вес "Прочих затрат" составляет около 15%.

Разнородность состава "Прочих затрат" существенно затрудняет их планирование. Поэтому при незначительной доле таких затрат в себестоимости продукции их обычно рассчитывают не по всем без исключения видам, а лишь по наиболее существенным на данном предприятии, принимая остальные равными сложившимся в отчетном периоде (по сумме или по удельному весу).

Затраты на уплату процентов по полученным кредитам банков могут быть весьма значительными по двум причинам: в связи с недостаточностью у многих предприятий собственных оборотных средств и в связи с высокими процентными ставками коммерческих банков. Речь идет о ссудах на текущие расходы - по оплате счетов поставщиков, на оплату труда и др., поскольку проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, к себестоимости не относятся, а покрываются за счет чистой прибыли предприятия. Потребность в краткосрочных ссудах определяется на каждый месяц исходя из складывающейся финансово - экономической ситуации. Учитывая высокую стоимость кредитных ресурсов и в целях соблюдения строгой финансовой дисциплины, целесообразно устанавливать в акционерном обществе на каждый квартал кредитный лимит - верхний предел использования предприятием кредитных средств в своем хозяйственном обороте. Кредитный лимит утверждается правлением акционерного общества, в отдельных случаях - советом директоров. Наличие утвержденного кредитного лимита не означает, что он не может быть превышен в случае необходимости (возникновение не предусмотренных ранее потребностей в средствах в связи с непоступлением средств на расчетный счет от заказчиков, дебиторов; формирование дебетового сальдо по зачету взаимных требований; возможность выгодного приобретения материалов или иных ресурсов при условии немедленной оплаты и др.). Но любое превышение кредитного лимита должно быть обосновано и разрешено органом, утвердившим лимит.

Предстоящая в планируемом периоде потребность в краткосрочных банковских ссудах зависит от обеспеченности акционерного общества собственными оборотными средствами, необходимыми для выполнения производственной программы, формирования запасов и затрат в незавершенном производстве, средних остатков привлеченных средств (задолженности по оплате труда и др.). Если пополнение собственных оборотных средств за счет чистой прибыли не намечается, то приближенно потребность в привлечении краткосрочных ссуд банка на оплату счетов поставщиков материальных ресурсов, на оплату труда персонала и т.п. можно рассчитать путем умножения фактически сложившейся в истекшем периоде суммы на ожидаемый темп изменения (роста) производственной программы с учетом инфляции, ожидаемого роста цен на приобретаемые материальные и топливно - энергетические ресурсы. Коммерческие банки при установлении процентных ставок ориентируются на ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, которая с 10 июля 2000 г. составляет 28%, но при снижении уровня инфляции в стране может снижаться. Если в течение года меняются ставки по полученным предприятием банковским ссудам, то соответственно меняются и затраты на оплату процентов по ссудам. Основным документом по планированию рассматриваемой группы затрат на производство является график погашения ссуд и процентных платежей, в котором отдельно предусматриваются сроки и сумма уплаты процентов по ссудам и погашения основного долга.

До выхода в свет Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) проценты по банковским ссудам включались в фактическую себестоимость продукции полностью, а в целях налогообложения - только в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта.

В соответствии с указанным Положением проценты, уплачиваемые за предоставление предприятию кредитов, займов, не относятся к затратам на производство, а учитываются в составе операционных расходов. Однако для целей налогообложения, как и до выхода данного Положения, проценты по кредитам (кроме кредитов, полученных на приобретение основных средств, иных внеоборотных активов) относятся к затратам на производство при прежнем ограничении - в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта, т.е. в настоящее время в пределах 31%. Практически ставки коммерческих банков теперь ниже, и проценты по банковским ссудам, как правило, в целях налогообложения полностью относятся к затратам на производство.

Затраты на уплату процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте, практически также полностью включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения. Это объясняется тем, что в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) указанные затраты для целей налогообложения принимаются в пределах ставки LIBOR (12%), увеличенной на 3 пункта (15%). Поэтому не вся сумма уплаченных банкам процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте, учитывается в себестоимости продукции для целей налогообложения только в том случае, если процентные ставки превышают 15%.

Следует иметь в виду, что проценты по ссудам, полученным в коммерческом банке на приобретение векселей, независимо от их назначения (в том числе и предназначенных для расчетов за приобретаемые в производственных целях материалы, оплаты производственных услуг сторонних организаций и т.п.) на себестоимость продукции не относятся и в состав "Прочих затрат" не входят. Что касается затрат по оплате услуг банков, в том числе комиссионного вознаграждения за проведение операций по обязательной продаже валюты, полученной предприятиями за экспорт товаров (работ, услуг), то они полностью включаются в себестоимость продукции в целях налогообложения. Но если в результате купли - продажи валюты получены убытки, то они не уменьшают облагаемую налогом прибыль. Затраты по оплате услуг банков принимаются в фактически сложившемся размере, увеличенном на предусмотренный в плане рост экспортной выручки, а также других показателей, влияющих на объем услуг банков.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 46, 2000)

Подписано в печать Г.Киперман

11.10.2000 Профессор

Института микроэкономики

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——